Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Определение постоянных разниц

Постоянные разницы возникают в доходах и расходах (п. 4 ПБУ 18/02):

• формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемых при определении налоговой базы ни в отчетном, ни в последующих периодах;
• учитываемых в налоговом учете отчетного периода, но не признаваемых для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих периодов;

• определяются за отчетный период;
• формируются по доходам и расходам (счета 90, 91);
• не создают разниц в активах и обязательствах (в балансе постоянных разниц нет!)

Постоянная разница

– величина, объясняющая взаимосвязь между расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью (убытком) (п. 25 ПБУ 18/02).

Отражение постоянных разниц в учете

В зависимости от выбранного способа определения текущего налога на прибыль (ТНП):

• на основе данных БУ – проводка для формирования: ПНР – Дт 99.02.3 Кт 68.04.2
• ПНД – Дт 68.04.2 Кт 99.02.3

Выбранный способ следует закрепить в учетной политике (п. 22 ПБУ 18/02).

Организация заказала к празднованию Нового года услуги по оформлению офиса и услуги аниматора для корпоративного праздника у ООО «МАЛЕНЬКИЕ РАДОСТИ».

25 декабря подписан акт выполненных работ. Общая стоимость затрат на мероприятие составила 20 000 руб. (без НДС).

В целях налога на прибыль затраты не принимаются.

В январе был признан ПНР в сумме 2 000 руб.

Документ Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт): Покупки – Поступление (акты, накладные).

Расчет ПНР за декабрь:

• ПР = 20 000 руб.

ПНР = 20 000 х 20% = 4 000 руб.

Операции – Закрытие месяца – Расчет отложенного налога по ПБУ 18 – Расход по налогу на прибыль.

В пояснениях к бухгалтерской (финансовой отчетности) указывается (пп. б п. 25 ПБУ 18/02):

• условный расход (доход) по налогу на прибыль – сумма;
• ПНР (ПНД) – сумма;
• применяемые налоговые ставки.

Если Вы еще не подписаны:

Активировать демо-доступ бесплатно →

или

Оформить подписку на Рубрикатор →

После оформления подписки вам станут доступны все материалы по 1С:Бухгалтерия, записи поддерживающих эфиров и вы сможете задавать любые вопросы по 1С.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Читайте также:  Расчет среднесписочной численности работников при ЕНВД

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Доходы организации Читать далее: Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

1.2 Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

— имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

— взносов в уставный капитал организации;

— имущества, которое получено по договорам кредита или займа;

— капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);

— других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Перечень льготируемых доходов является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Поэтому все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

2. Расходы организации

Что признается расходами?

По общему правилу расход — это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы.

Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ.

2.1 Требования, предъявляемые к расходам организации

Какими требованиями должны отвечать расходы организации?

Вот те требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается.

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том, что налоговики слишком широко толкуют это понятие. Вот только некоторые причины признания расходов необоснованными:

— они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;

— в результате их осуществления компания получила убыток;

— размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;

— произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д.

Так, например, приобретение организацией с ежемесячными оборотами порядка 90 000 руб. автомобиля стоимостью 3 000 000 руб. наверняка вызовет вопросы у налоговых органов. Также не оставит равнодушными инспекторов ситуация, когда убыточная компания приобретает консультационные услуги, стоимость которых в десятки раз превышает сумму ее выручки.

Для того чтобы расходы учесть, их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Какие же документы нужно оформить, чтобы подтвердить осуществленные расходы?

Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Главное, чтобы на основании документов, которые у вас есть, можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически.

Если расходы не следуют из договоров, то они, как правило, оформляются внутренним распорядительным документом организации. Например, основанием расходов на выплату премий работникам является соответствующий приказ руководителя о премировании, основанием командировочных расходов — приказ руководителя о направлении работника в командировку (унифицированная форма N Т-9, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). Выплаты производятся, как правило, из кассы по расчетно-платежной ведомости.

Однако в большинстве случаев для подтверждения расхода нужны еще и другие документы, в отсутствие которых нельзя сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Это могут быть различные акты приема-передачи товаров (работ, услуг), счета на оплату, выставляемые поставщиками (исполнителями), отгрузочные документы поставщиков, кассовые и товарные чеки и др.

Вот, например, какие документы требуют оформлять контролирующие органы для подтверждения некоторых расходов.

Таблица 2.1

При оформлении документов нужно внести в них все необходимые данные о своих расходах. Налоговики требуют этого при проверках. Причем суды не всегда поддерживают налогоплательщика в таких спорах. Так, например, ФАС Восточно-Сибирского округа посчитал расходы организации на консультационные услуги документально не подтвержденными, поскольку акты сдачи-приемки услуг не содержали конкретной информации о проведенных консультациях, предоставленных рекомендациях и выполненных работах, носили обезличенный характер, отсутствовал расчет стоимости оказанных услуг.

Еще одной спорной ситуацией является случай, когда организация приобрела товар у контрагента, не состоящего на налоговом учете либо не зарегистрированного в ЕГРЮЛ или имеющего пороки в государственной регистрации (учрежденного по утерянному паспорту и пр.).

Классификация расходов

Любые ваши затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами.

Причем по правилам гл. 25 НК РФ расходы признаются и в отсутствие доходов. То есть для того, чтобы учесть расход, не нужно, чтобы одновременно был получен доход. Главное, чтобы расходы в принципе осуществлялись в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода.

Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Недавно с этим стал соглашаться и Минфин России.

Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

1. расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;

— на расходы, связанные с производством и реализацией;

— внереализационные расходы.

2. расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

2.2 Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли

К расходам, связанным с производством и реализацией относятся:

1) расходы, связанные:

— с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров;

— выполнением работ, оказанием услуг;

— приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Материальные расходы.

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

Так, например, материальными расходами являются:

— затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе;

— затраты на упаковку продукции;

— затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества;

— затраты на топливо, воду, электроэнергию;

— затраты на приобретение работ и услуг производственного характера;

— потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке;

— технологические потери при производстве и (или) транспортировке и другие расходы.

Например, в мае 2009 г. ООО «ТК Базис» закупило хлопчатобумажные перчатки в количестве 20 пар на сумму 236 руб., в.ч. НДС 18% 36 руб. (Д 10-К 60 – 200 руб., Д 19.3 – К 60 – 36 руб.)

01.06.2009 перчатки были переданы на склад и розданы кладовщикам. Стоимость, которую нужно учесть в материальных расходах, составит 40 руб. ((236 –36)руб. x 20%). (Д 44 – К 10 – 200 руб.) Документами, подтверждающими такие расходы, являются приходная накладная, счет-фактура, требование накладная. (см. приложение № 2.)

Расходы на оплату труда.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1) законодательством Российской Федерации;

2) трудовыми договорами (контрактами);

3) коллективными договорами.

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре.

Из этого правила есть исключение. Касается оно тех расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли ст. 270 НК РФ.

Например, согласно положениям трудовых договоров с работниками организация «Бета» ежегодно выплачивает каждому работнику материальную помощь на социальные потребности дополнительно к суммам отпускных.

Однако учесть такие выплаты в расходах на оплату труда организация «Бета» не вправе, поскольку это прямо запрещено специальной нормой п. 23 ст. 270 НК РФ.

Суммы начисленной амортизации.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

Смысл амортизации в том, чтобы стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе, постепенно списывалась на расходы. И так до полного списания или иного выбытия (например, продажи).

Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам:

— имущество принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

— имущество используется для извлечения дохода;

— его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.;

— срок его полезного использования превышает 12 месяцев.

По общему правилу амортизационные отчисления исчисляются и включаются в расходы ежемесячно. А их размер зависит:

— от стоимости амортизируемого имущества;

— срока его полезного использования;

— применяемого организацией метода начисления амортизации (линейного или нелинейного).

Например, в мае 2009 ООО «ТК Базис» приобрело ноутбук стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС 18% 9 000 руб., в мае компьютер был принят к учету, срок полезного использования 36 мес., способ начисления амортизации — линейный. Определить сумму начисленной амортизации в июне.

Решение:

(59 000 – 9 000 руб.)\36 мес.=1 388,88 руб.) (Д 44 – К 02) Документами, подтверждающими расходы по начисленной амортизации будет регистр-расчет основных средств. (см. приложение № 3.)

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 — 259 НК РФ.

Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

— арендные (лизинговые) платежи;

— расходы на командировки;

— расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги.

Поскольку перечень прочих расходов является открытым, то организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг).

Например, внереализационными расходами являются:

— проценты по долговым обязательствам любого вида;

— расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов.

— судебные расходы и арбитражные сборы.

— расходы на услуги банков;

— расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация. В числе таких убытков:

— убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;

— потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

— недостача материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

— потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций.

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.

Доходы организации Читать далее: Расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли

Информация о работе «Методы учета доходов и расходов, налоговая база по налогу на прибыль»

Раздел: Бухгалтерский учет и аудит Количество знаков с пробелами: 51099 Количество таблиц: 8 Количество изображений: 0

Похожие работы

Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций: действующий механизм и проблемы совершенствования

54974

0

0

… незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и порядок определения сумм приходящихся на них прямых расходов. ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ 2.1 Несоответствие бухгалтерского и налогового учета Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом создают ситуацию, когда отражаемые в …

Налог на прибыль организаций

134787

27

0

… № ________ к приказу МНС России от ____ _______2001 г. № ________________ Форма по КНД НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ по налогу на прибыль организаций за ______________________________ 20____г. (указывается период, за который представляется декларация) представляется не позднее …

Учет доходов организации

68405

9

2

… должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.2. Теоретические аспекты учета доходов организации 2.1 Сущность, структура и классификация доходов Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода. Доход – это денежные средства или материальные ценности, …

Налог на прибыль: вопросы исчисления и уплаты

59908

0

0

… органа о квалификации суммы экономической выгоды, полученной обществом в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями, в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль. Общество с ограниченной ответственностью (далее — общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о взыскании недоимки по …