Как дать пояснения при расхождении налоговой базы по прибыли и НДС

Что относится к внереализационным доходам?

Согласно ст. 172 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Разница в сумме налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов.

В соответствии со ст.250 НК РФ внереализационными доходами являются следующие доходы:

Как дать пояснения при расхождении налоговой базы по прибыли и НДС

Сдача отчётности в контролирующие органы — дело, безусловно, ответственное и требует тщательных предварительных проверок. Поэтому проверка соответствия показателей в первичных документах и отчётных декларациях является важной задачей. Однако даже самая доскональная проверка не гарантирует того, что у инспекции не появятся вопросы к налогоплательщику и та не потребует соответствующих пояснений. Например, ИФНС может запросить пояснения по расхождению между налоговой базой по прибыли и НДС.

О существовании расхождения налогоплательщики узнают уже после получения требований от налоговиков. Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, ответ нужно дать в течение пяти дней, в противном случае налогоплательщику грозит штраф в размере 5 тысяч рублей. Если в течение года не ответить на требования инспекции повторно, штраф будет уже 20 тысяч рублей.

Рассмотрим наиболее распространённые примеры таких ситуаций и расскажем, как отвечать на требования налоговой.

Организация получает проценты по денежному займу

На налоговую базу по НДС это не влияет, но сам факт получения в период начисления процентов отражается в декларации по НДС. При этом в налоговой базе по прибыли полученные от процентов суммы возникают в последний день каждого месяца.

Что отвечать в пояснении.

Сообщите, что в декларации ошибки нет. Поскольку внереализационный доход был отражён в прибыли (строка 100 приложения 1 к листу 02), возникли расхождения. В налоговую базу по НДС сумма от процентов не попала в соответствии с п. 3 ст. 149 и п. 1 ст. 146 НК РФ.

В качестве подтверждающих документов используйте выписки по счетам 90.01 «Выручка» и 91.01 «Прочие доходы».

Реализация товаров, работ и услуг, освобождённых от налогообложения

Допустим, организация занимается торговлей медицинскими товарами, часть из которых не облагается НДС. Их реализация не влияет на налоговую базу, но при этом она отражается в декларации по НДС. В декларации по налогу на прибыль операции по продаже таких товаров отражаются после того, когда право собственности переходит от продавца к покупателю.

Что отвечать в пояснении.

В декларации ошибки нет. Необходимо уточнить, что компания реализовала медицинские изделия на конкретную сумму (в пояснении нужно указать её размер), которые не облагаются налогом на добавленную стоимость и отражаются в разделе 7 декларации по НДС. Доход от реализации этих товаров, согласно п. 3 ст. 271 НК РФ, был отражён в декларации по налогу на прибыль (строки 010, 011, 012 приложения к листу 02) после перехода права собственности на товары к покупателю.

Для подтверждения можно использовать договор купли-продажи и регистрационные удостоверения медизделий.

Экспортные операции

Бухгалтер отражает экспортные операции в декларации по НДС в том периоде, в котором собран весь пакет документов, необходимых для подтверждения этих операций. В отчётности по прибыли налоговая база появляется в момент, когда права собственности переходят от продавца к покупателю.

Что отвечать в пояснении.

Сообщите, что компания продала товары на экспорт в определённый период на конкретную сумму (период реализации и сумму выручки нужно будет указать). В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ, операции по экспорту товара были отражены в декларации по налогу на прибыль (строки 010, 011, 012 приложения к листу 02) после перехода права собственности к покупателю. Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ, в декларации по НДС данная операция была отражена после того, как был собран полный пакет документов (здесь вам нужно будет уточнить дату сбора пакета документов).

Для подтверждения используются договор купли-продажи со спецификациями, а также товарно-транспортная накладная или акт приёма-передачи.

Организация получает дивиденды и проценты по депозитам

При определении базы для исчисления налога на добавленную стоимость дивиденды не участвуют. Кроме того, они не отражаются в декларации по НДС. Сведения о дивидендах налогоплательщик отражает в декларации по налогу после получения денег.

Что отвечать в пояснении. Сообщите о том, что ваша компания получила дивиденды (укажите при этом дату получения и размер суммы дивидендов), и сведения об этом были отражены в декларации по НДС (строка 100 приложения 1 к листу 02) в соответствии с п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 271 НК РФ. Уточните, что на основании п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ дивиденды в расчёте налоговой базы по НДС не участвуют и в декларации не отражаются.

В качестве подтверждающих документов используйте решение о выплате дивидендов, платёжные поручения или кассовые документы на выплату дивидендов.

Возникла положительная разница в курсе

Допустим, организация заключила с зарубежным партнёром договор о поставке с частичной оплатой. Сумма НДС была начислена с валютного аванса по курсу Центрального Банка России на дату отгрузки товара. Когда поступил последующий платёж, возникла положительная курсовая разница.

В декларации по налогу на добавленную стоимость положительная курсовая разница не исчисляется и не отражается. Но в момент переоценки обязательств она учитывается, когда формируется налоговая база по прибыли.

Что отвечать в пояснении.

Сообщите, что в декларации нет ошибок. Уточните, что компания заключила договор поставки товара зарубежному партнёру с частичной оплатой. С валютного аванса по курсу ЦБ РФ, который действовал на момент отгрузки, была начислена сумма налога на добавленную стоимость. В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, положительная курсовая разница, которая возникла при поступлении последующей оплаты, была включена во внереализационные доходы по налогу на прибыль, а также отражена в декларации (строка 100 приложения 1 к листу 2). Различие между налоговой базой по налогу на прибыль и по НДС возникло, поскольку суммы курсовых разниц в декларации по НДС не отражаются.

Для подтверждения используйте выписки:

• по счёту 62 по субсчётам «Расчёты по авансам полученным» и «Расчёты по отгружённым товарам»;
• по счёту 91.1 «Прочие доходы».

Безвозмездная передача товаров, работ, услуг или имущественных прав

Если компания безвозмездно передаёт товары или оказывает услуги, налоговая база по НДС возникает после совершения этих действий. Поскольку налоговой базы по прибыли при этом не было, налогоплательщик не отражает её в декларации.

Что отвечать в пояснении.

Сообщите, что в декларации нет ошибок. Уточните, что ваша компания безвозмездно передала товары третьим лицам (укажите дату передачи и размер стоимости товаров). Согласно пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ, эта операция была отражена в декларации по НДС в соответствующей строке раздела 3 (010, 020 или 030 — в зависимости от налоговой ставки) за соответствующий период. Налоговая база по прибыли при этом не возникла, поэтому не была отражена в декларации (ст. 249 и ст. 250 НК РФ).

В качестве подтверждающих документов используйте выписку по счёту 91.02 «Прочие расходы», а также договор, согласно которому одна сторона обязана предоставить другой стороне что-либо без получения платы или другого встречного предоставления.

Безвозмездное получение товаров, работ или услуг

Налоговая база по НДС не возникает, если компания безвозмездно получает от контрагента товары, и поэтому не отражается налогоплательщиком в декларации. В декларации по налогу на прибыль доход возникает после того, как компания получает товары.

Что отвечать в пояснении.

Сообщите, что в декларации нет ошибок. Уточните, что ваша компания безвозмездно получила товары (необходимо указать период получения и размер общей стоимости товаров), поэтому данная операция была отражена в декларации по прибыли (строки 100, 103 приложения 1 к листу 02) в соответствии с п. 8 ст. 250 и пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ. Поскольку налоговая база по НДС не возникла, в декларации она отражена не была.

Для подтверждения используйте выписку по счёту 98.2 «Безвозмездные поступления».

Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд

Допустим, компания строит для себя склад. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, доход в этом случае возникает, когда формируется налоговая база по НДС. Он отражается в декларации по итогам каждого квартала. При этом доход не попадает в базу по налогу на прибыль и в декларации не отражается.

Что отвечать в пояснении.

Сообщите, что в декларации ошибки отсутствуют. Уточните, что ваша компания занимается строительно-монтажными работами в целях собственного потребления (здесь укажите, в каком периоде происходили работы). Исходя из пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, операции по строительству были отражены в декларации по НДС (строка 060 раздела 3) по итогам каждого квартала. Поскольку налоговая база по прибыли при этом не возникла, в декларации по прибыли она не отражалась.

В качестве подтверждающих документов используйте выписку по счетам:

• 01 «Основные средства»;
• 08.03 «Строительство объектов основных средств».

По результатам инвентаризации были оприходованы излишки

Выявленные излишки в налоговую базу по НДС не включаются. В декларации налогоплательщик их не отражает. В декларации по налогу на прибыль выявленные излишки возникают в момент завершения инвентаризации.

Что отвечать в пояснении.

Сообщите, что в декларации ошибки отсутствуют. Излишки товарно-материальных ценностей, которые были выявлены по результатам инвентаризации, были включены во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ) и отражены в декларации по налогу на прибыль (строка 104 приложения 1 к листу 02). Исходя из п. 1 ст. 146 НК РФ, на момент оприходования излишков объекта налогообложения НДС не возникало.

Для подтверждения используйте акт инвентаризационной комиссии и выписку по счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности

Если компания списала задолженность перед контрагентом по истечении срока исковой давности, сумма списания не требует восстановления в декларации по налогу на добавленную стоимость. Также она не попадает в налоговую базу, однако её необходимо включить во внереализационные доходы по налогу на прибыль.

Что отвечать в пояснении.

Сообщите, что в декларации ошибок нет. Расхождения возникли из-за внереализационного дохода в виде суммы просроченной кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности. Данный доход был отражён в декларации по налогу на прибыль (строка 100 приложения 1 к листу 02). В соответствии с п. 3 ст. 149 и п. 1 ст. 146 НК РФ данная сумма вошла в налоговую базу по НДС.

В качестве подтверждающих документов используйте выписки по следующим счетам

• 90.01 «Выручка»
• 91.01 «Прочие доходы».

Реализация плательщиком НДС вторсырья

Допустим, реализовала в адрес чермет. Обе организации являются плательщиками НДС. Поскольку «Строитель» будет пользоваться металлолом в деятельности, которая облагается НДС, то начислять налог должна именно эта компания — в качестве налогового агента.

выставит счёт-фактуру в адрес с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Покупатель металлолома должен отразить в декларации все операции, которые связаны с начислением и вычетами НДС в момент отгрузки товара. В налоговую базу по НДС у продавца эта операция входит. Однако он обязан отразить её в декларации по налогу на прибыль.

Что отвечать в пояснении.

Сообщите, что вашей компанией было реализовано вторсырьё по счёту-фактуре с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Данная операция не отражается в декларации по НДС и, согласно п. 8 ст. 161 НК РФ, не участвует в расчёте налоговой базы. На основании п. 3 ст. 271 НК РФ, реализация металлолома отражена в декларации по налогу на прибыль (строки 010, 011, 012, 014 приложения 1 к листу 2).

В качестве подтверждающего документа используйте счёт-фактуру с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Важно:

существуют исключения, при которых НДС исчисляет продавец, а не покупатель. Это происходит, если:

• в договоре и первичных документах проставлена о;
• у продавца больше нет права применять УСН или ЕНВД;
• продавец больше не освобождён от НДС;
• плательщик НДС продал товар физлицу без статуса ИП;
• вторсырьё реализовано плательщиком НДС на экспорт.

Возврат товаров

Представим, что компания обнаруживает в приобретённом товаре брак. В этом случае она передаёт продавцу акт о недостатках товара, а также товарную накладную на возврат. При этом продавец выставляет счёт-фактуру на уменьшение и регистрирует этот документ в книге покупок.

Налоговая база в декларации по НДС отражается покупателем через регистрацию записи в книге продаж. Поскольку деньги, возвращённые за бракованный товар, не являются доходом, в декларацию по налогу на прибыль операция не попадает.

Что отвечать в пояснении.

Сообщите, что в декларации ошибки отсутствуют. Компания приобрела товар, который оказался бракованным, и вернула его поставщику. Денежные средства, возвращённые поставщиком, не включаются в доход. Стоимость товара, который подлежит возврату, в расходах не учитывается. При этом на неё был начислен налог на добавленную стоимость.

Расхождения возникли в связи с тем, что дохода для исчисления налога на прибыль не возникло, а НДС был начислен по строкам 010 (020) и по графам 3 и 5 раздела 3 декларации по налогу на добавленную стоимость. После возврата товара договор между компанией и поставщиком был расторгнут, а новый договор не заключён.

Для подтверждения используйте акт о недостатках товара, товарную накладную на возврат и корректировочный счёт-фактуру.

Важно:

если товар возвращён поставщику по инициативе компании, при расчёте налога на прибыль у неё возникает налогооблагаемый доход, из которого можно вычесть стоимость возвращённого товара. С выручки от возврата начисляется налог на добавленную стоимость. Возврат осуществляется по ценам поставщика, поэтому для расчёта налога на прибыль и начисления НДС выручка будет одинакова.

Перечисление штрафа, неустойки или пени от покупателя

Если поставляемые по договору товары облагаются НДС, то при нарушении обязательств покупателем поставщик получает от него неустойку, штраф или пени. Деньги, полученные компанией от контрагента за нарушение условий договора, не связаны с оплатой товара, поэтому не облагаются НДС. Выплата неустойки не отражается в декларации по налогу на добавленную стоимость, однако полученная сумма входит в налоговую базу для исчисления налога на прибыль и отражается в декларации по этому налогу.

Что отвечать в пояснении.

Сообщите, что в декларации ошибки нет. На основании п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 1 ст. 271 НК РФ сумма неустойки, полученная компанией от контрагента за нарушение условий договора, была учтена в составе внереализационных доходов и отражена в декларации по налогу на прибыль (строка 100 приложения 1 к листу 02. Согласно разъяснениям Минфина в письме от 4 марта 2013 года № 03-07-15/6333, эта операция не подлежит налогообложению НДС.

В качестве подтверждающих документов используйте договор поставки с расчётом неустойки и выписку по счёту 91.01 «Прочие доходы».

Восстановление ранее созданного резерва

Допустим, что у компании сумма резерва по сомнительным долгам на конец отчётного периода вышла меньше, чем сумма остатка резерва. Разница в этом случае включается в состав внереализационных доходов и отражается в декларации по налогу на прибыль (строка 100 приложения 1 к листу 2). Восстановление ранее созданного резерва не включается в налоговую базу НДС и не отражается в декларации.

Что отвечать в пояснении. Сообщите, что в декларации ошибки отсутствуют. Сумма резерва, который был исчислен на дату сдачи отчётности, меньше суммы остатка резерва из предыдущего отчётного периода. На основании п. 7 ст. 250 и пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ, разница включена в состав внереализационных доходов по строке 100 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Восстановление ранее созданного резерва не включается в налоговую базу НДС и не отражается в декларации.

Для подтверждения используете выписку по счёту 91 «Прочие доходы и расходы».

Как выглядят внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль?

Форма налоговой декларации утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме», где в Приложении № 1 (к Листу 02)необходимо указать следующие сведения:

Общая сумма внереализационных доходов за налоговый период, указанная в строке 100, дублируется в строке 020 Листа 02, где необходимо произвести расчёт налога.

Как правильно заносить внереализационные доходы в декларацию по НДС?

Форма налоговой декларации утверждена Приказом налоговой службы от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме», где не предусмотрено внесение данных о внереализационных доходах. В основном налоговым законодательством РФ не предусмотрено обложение НДС внереализационных доходов, но в случае, если внереализационным доходом выступает доход в виде процентов с предоставленного займа, то данную сумму в обязательном порядке включают в Раздел 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. При этом налоговой базой данная сумма являться не будет.

Раздел 7 декларации по НДС: как заполнить, что учесть?

1. Не для кого не секрет, что налоговые органы при проведении камеральной проверки сравнивают налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. И довольно часто данные суммы не сходятся. Как правило, причиной расхождения являются внереализационные доходы, которые не облагаются НДС. В связи с эти возникает вопрос: нужно ли их отражать в Разделе 7 декларации по НДС? Например, нужно ли отражать в декларации по НДС:

• проценты по депозиту
• проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету
• курсовые разницы
• штрафы по хозяйственным договорам
• списанную по истечение срока исковой давности кредиторскую задолженность

Мероприятия
Действия в кризис: снижаем издержки и риски

05 марта 2022 в 13:00

Для начала, давайте разберемся, кто должен заполнить Раздел 7 декларации по НДС? Порядок заполнения раздела 7 декларации по НДС приведен в разделе XII Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected] (далее — Порядок заполнения декларации). И в нем есть ответ на наш вопрос.

В графе 1 Раздела 7 Декларации по НДС необходимо указать код операции из Приложения № 1 к Порядку заполнения декларации, а в графе 2 по каждому коду операции — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) и приведен перечень случаев, при которых эту графу нужно заполнить (п.44.3 Порядка заполнения декларации). Из этого следует, что раздел 7 должны заполнить только те налогоплательщики и налоговые агенты по НДС, которые в прошедшем квартале осуществили:

• операции по реализации, не облагаемы НДС (освобождаемые от НДС) в соответствии со ст.149 НК РФ;
• операции, не признаваемые объектом налогообложения, перечисленные в п. 2 ст. 146, п. 3 ст. 39 НК РФ;
• операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со ст. ст. 147, 148 НК РФ.

Также должны заполнить Раздел 7 налогоплательщики, получившие суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. Для этого есть специальная строка 010.

Обратите внимание, в Порядке заполнения декларации приведен закрытый перечень операций, которые должны быть отражены в Разделе 7. Все внереализационные доходы, указанные в вопросе (курсовые разницы, штрафы по хозяйственным договорам, списанная кредиторская задолженность, процентный доход по депозиту, проценты, начисленные банком на остаток денежных средств по счету) к данным операциям не относятся.

При получении таких доходов отсутствует факт реализации товаров (работ, услуг) (п.1 ст.39 НК РФ), т.е. налогоплательщик не реализует товары, не выполняет работы и не оказывает услуги.

А значит на основании п.1 ст.146 НК РФ нет объекта обложения НДС. Кроме того, для отражения операций, не являющихся объектом обложения НДС именно в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ не предусмотрены коды, которые указывают в графе 1 Раздела 7 (пункты 44.2 — 44.5 Порядка), что еще раз подтверждает, что «необъекты» по п.1 ст.146 НК РФ (отсутствие реализации) в разделе 7 декларации не отражаются.

Таким образом, внереализационные доходы, перечисленные в вопросе, отражать в Разделе 7 декларации по НДС не нужно.

Задайте свой вопрос эксперту

по Вашей ситуации и получите персональную консультацию

Задать вопрос

Задать вопрос

2. Наша организация выдала заем своему работнику под проценты. Нужно ли заполнять Раздел 7 декларации, и если нужно, то какой код указать в графе 1?

Операции по предоставлению займа в денежной форме, включая проценты по ним освобождаются от НДС в соответствии с п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. Соответственно такие необлагаемые операции должны быть включены в Раздел 7 декларации по НДС(пункты 44.2 — 44.5 Порядка заполнения декларации).

Но в разделе 7 декларации нужно отразить только сумму процентов, начисленных за квартал, а сумма предоставленного займа не отражается (Письмо ФНС РФ от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896). Данные о сумме начисленных процентов указывают в графе 2 Раздела 7(п.44.3 Порядка заполнения декларации). При этом в графе 1 указывается код 1010292 (п. 44.2 Порядка заполнения декларации).

3. А нужно ли заполнить Разделе 7 при начислении купонного дохода по облигациям?

Начисленные проценты по облигациям Минфин РФ квалифицирует в качестве процентов по займу (Письмо Минфина России от 03.02.2016 N 03-07-11/5310). Свою позицию он обосновал тем, что в соответствии со ст. 816 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Поэтому начисленный купонный доход следует отразить в разделе 7 декларации по НДС так же как и начисленные проценты по выданным займам, указав в графе 1 код операции 1010292.

4. Как заполнить графы 1 и 2 Раздела 7 декларации по НДС при раздаче товаров в рекламных целях, не облагаемых НДС?

Действительно, передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей не облагаются НДС в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ. При заполнении раздела 7 декларации по НДС в графе 1 следует указать код операции 1010275, а в графе 2 — стоимость отгруженных товаров (работ, услуг).

Учитывая, что товары в рекламных целях раздаются без взимания оплаты, в графе 2 следует указать рыночную стоимость розданных рекламных товаров, а при невозможности ее определения — стоимость этих рекламных товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (это и будет рыночная цена).

Такие выводы можно сделать из разъяснений Минфина РФ (Письма Минфина России от 20.07.2017 N 03-07-11/46167, от 27.04.2010 N 03-07-07/17, от 26.10.2016 N 03-07-11/62251).

Получите персональную консультацию

Получите персональную консультацию по вопросу заполнения 7 раздела декларации по НДС

Задать вопрос

Задать вопрос

5. Наша организация является производителем товаров и сама осуществляет их гарантийный ремонт. Как заполнить графу 2 Раздела 7 декларации, если плата за гарантийный ремонт не взимается?

Услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, освобождены от обложения НДС (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ). Поэтому в графе 1 Раздела 7 декларации следует указать код 1010244.

В графе 2 раздела 7 декларации по НДС, как уже говорилось, отражается стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Но что считать стоимостью реализованных услуг (работ) в случае выполнения гарантийного ремонта

Порядок заполнения декларации не уточняет. Учитывая, что услуги по гарантийному ремонту оказываются собственными силами (т.е. выручка от реализации отсутствует) и без дополнительной оплаты (т.е. стоимость гарантийного ремонта для покупателя равна нулю), считаем, что в данной графе следует указать цифру ноль. К сожалению, разъяснений Минфина и ФНС России по данному вопросу нет, автор можем выразить лишь экспертную точку зрения.

6. Как заполнить графы 3 и 4 Раздела 7 декларации по НДС, что в них указывать?

В графе 3 по каждому коду операции, отражается стоимость товаров (работ, услуг), при приобретении которых продавец не предъявил НДС (п. 44.4 Порядка заполнения декларации):

Например:

При реализации ценных бумаг, в графе 3 может быть отражена стоимость приобретения ценных бумаг (такая операция НДС не облагается), а при раздаче товаров в рекламных целях, в случае, если такая операция освобождена от НДС в графе 3 можно указать стоимость рекламных сувениров, приобретенных у организации, применяющей УСН.

В графе 4 по каждому коду операции, отражаются суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, которые не подлежат вычету в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 170 НК РФ (п.44.5 Порядка заполнения декларации).

Т.е. в этой графе нужно отразить суммы НДС, не принятые к вычету при осуществлении раздельного учета.

Обратите внимание, что с 1 января 2022 года «правило 5%», позволяющее не вести раздельный учет и принимать к вычету всю сумму НДС официально изменилось (п.4 ст.170 НК РФ). НДС, относящийся исключительно к необлагаемым операциям к вычету принять нельзя, не зависимо от доли расходов на необлагаемые операции. Если расходы на необлагаемые операции в общей сумме расходов за квартал не превышают 5%, то налогоплательщик вправе принять к вычету всю сумму «общехозяйственного» НДС, т.е. НДС, относящегося к товарам (работам, услугам), приобретенным одновременно для облагаемых и для необлагаемых операций.

Иными словами, при применении «правила 5%» у налогоплательщика нет необходимости распределять входной НДС в пропорции между облагаемыми и необлагаемыми операциями (такой НДС можно принять к вычету). При этом необходимо вести раздельный учет НДС, относящегося исключительно к облагаемым операциям (его принимаю к вычету) и исключительно к необлагаемым операциям (его включают в стоимость приобретений) (п.4 ст.170 НК РФ).

Заметим, что аналогичные разъяснения давала ФНС РФ еще в 2017 году с учетом Определения ВС РФ (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537 по делу N А40-65178/2015, Письмо ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/[email protected]).

Соответственно, при проверке Раздела 7 декларации по НДС налоговые органы будут уделять особое внимание графам 3 и 4. Отсутствие сумм НДС, не принятых к вычету в графе 4 и одновременное отсутствие стоимости «безНДСных» приобретений в графе 3 позволит налоговым органам сделать вывод об отсутствии у налогоплательщика раздельного учета входного НДС.

Конечно, если по операциям, указанным в Разделе 7 могут быть какие-то расходы. Например, если налогоплательщик отражает в Разделе 7 декларации по НДС проценты по выданным займам, то скорее всего отразить в графе 4 и 3 ему будет нечего (расходов по займу, так же как и предъявленного НДС по таким расходам как правило нет).

Обращайтесь за помощью

Будем рады оказать Вам полноценную консультационную поддержку по вопросам налогообложения и налогового права, ведения бухгалтерского учета, трудового законодательства

Задать вопрос

Задать вопрос

7. Какая ответственность предусмотрена за ошибки при заполнении Раздела 7 декларации и за отсутствие этого раздела в составе декларации по НДС?

Налоговой ответственности за неправильное заполнение Раздела 7 декларации по НДС нет, поскольку такая ошибка не приводит к занижению суммы налога. Более того, формально у налогоплательщика нет обязанности представлять уточненную декларацию по НДС из-за ошибок в этом разделе (п.1 ст.81 НК РФ).

Правда не исключено, что налоговые органы могут привлечь должностных лиц налогоплательщика к административной ответственности за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля и (или) представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде. В этом случае в соответствии со ст.15.6 КоАП штраф для должностного лица составит от 300 до 500 руб. (Письмо ФНС России от 18.12.2012 N АС-4-2/21574, Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 N 24-15/019268).

Соответственно, если налогоплательщик забыл включить Раздела 7 в декларацию по НДС, должностным лицам налогоплательщика также может грозить штраф по ст.15.6 КоАП (300-500 руб.). При этом по мнению УФНС по г. Москве за представление декларации по НДС не в полном объеме (без Раздела 7) налогоплательщика могут привлечь к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый неподанный документ (Раздел 7) (см. Письмо УФНС по г. Москве от 29.02.2016 N 24-15/019268).

Если у Вас остались вопросы, эксперты готовы прийти на помощь.

Остались вопросы? Задайте их нам!

по Вашей ситуации и получите консультацию аудитора.

Задать вопрос

Задать вопрос

Разница внереализационных доходов в декларациях

Внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль будут отличаться от декларации по налогу на добавленную стоимость:

Вопрос: Какие внереализационные доходы облагаются НДС?
Ответ: НДС облагаются те внереализационные доходы, которые подпадают под объект обложения НДС, а также которые могут быть связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в частности, доходы от аренды, суммы неустоек, фактически являющихся элементом ценообразования, а также некоторые другие доходы.

Обоснование: Некоторые налогоплательщики получают из налоговых органов уведомления с требованием дать пояснения (пп. 4 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ) о причинах несовпадения суммы показателей «Доходы от реализации» и «Внереализационные доходы» в декларации по налогу на прибыль с суммированной по кварталам налоговой базой в декларациях по НДС. Объекты налогообложения по НДС и налогу на прибыль являются разными, и, соответственно, расчет налоговых баз данных налогов также производится по различным правилам, в связи с чем не все доходы (в том числе внереализационные), принятые к учету по налогу на прибыль, включаются в налоговую базу по НДС. В целях исчисления налога на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, то есть не относящиеся к выручке от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручке от реализации имущественных прав (ч. 1 ст. 250 НК РФ). Перечень внереализационных доходов указан в ст. 250 НК РФ, при этом он не является исчерпывающим. Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ): — реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; — передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; — ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. В п. 2 ст. 146 НК РФ приведен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, а в ст. 149 НК РФ — перечень операций, освобождаемых от налогообложения. При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2 ст. 153 НК РФ). Установлены также особенности определения налоговой базы по различным операциям (п. 8 ст. 154 НК РФ). Кроме того, согласно п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы, в том числе: — полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг); — полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Таким образом, НДС облагаются те внереализационные доходы, которые подпадают под условия, предусмотренные п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 162 НК РФ, к которым можно отнести: — доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества, если данный вид деятельности не является основным для налогоплательщика (п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ); — суммы неосновательного обогащения, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798); — суммы неустоек, пеней и штрафов, фактически являющихся элементом ценообразования (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.11.2015 N 03-07-11/64436); — доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации, если такие доходы не освобождаются от обложения НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и не учитываются в составе доходов от реализации (п. 5 ч. 2 ст. 250 НК РФ); — суммы процентов на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами, связанные с оплатой товаров, работ, услуг, подлежащих обложению НДС (п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.08.2016 N 03-03-06/1/45600); — суммы денежных средств, полученных продавцом товаров в связи с увеличением гарантийного срока по сравнению с гарантийным сроком, установленным изготовителем (Письмо Минфина России от 10.07.2017 N 03-07-07/43587).

Подготовлено на основе материала А.Г. Кутаевой Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 02.09.2019

Вопросы и ответы

1. Как мы можем учесть в качестве внереализационных доходов возврат от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов?

Ответ: Согласно ст. 250 НК РФ такие взносы (вклады) должны быть учтены в составе расходов при формировании налоговой базы.

1. Мы производим демонтаж дорогостоящего оборудования с целью ликвидации и вывода его из состава основных средств. Можем ли рассматривать доход, полученный в результате демонтажа, внереализационным?

Ответ: В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаны доходы, полученные в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Таким образом, вы можете рассматривать полученный в результате доход в качестве внереализационного.

Депозитные проценты и отчетность по НДС: как они связаны

Размещая денежные средства на депозитном счете банковского учреждения, хозяйствующий субъект остается их собственником. Деньги должны быть возвращены банком по истечении срока договора. В соответствии со ст. 39 НК РФ, такая операция реализацией не признается. Значит, и начисленные по депозиту проценты НДС не облагаются, как суммы, не связанные с реализацией. Именно такое мнение выразили чиновники Минфина в письме от 04.10.2013 № 03-07-15/41198.

Таким образом, в отчет по НДС проценты по депозитным договорам включать не требуется.