Сложные вопросы ведения налогового учета на реальных примерах практического применения

Консультация предоставлена 18.04.2016 года

Можно ли ИП, находящемуся на ОСНО, доходы учитывать по методу начисления?

Для чего нужен документ

Книга учета доходов и расходов (сокращенно — КУДиР) необходима для подсчета налогооблагаемой базы ИП, на основе которой будет делаться расчет налоговых отчислений за период отчета.

Для каждой системы налогообложения, где требуется ведение КУДиР, оно будет иметь свои особенности. ИП, находящийся на общей системе (ОСНО), должен руководствоваться соответсвующими требованиями. Предприниматели на ПСН и УСН будут заполнять КУДиР иначе.

ПОМНИТЕ! На общей системе налогообложения вести КУДиР обязаны только индивидуальные предприниматели, компании от этой обязанности освобождены.

Особенности ОСНО

Индивидуальный предприниматель на ОСНО должен платить следующие налоги:

• НДФЛ 13% – если ИП резидент и 30% если нерезидент;
• НДС по ставке 0%, 10%, 18%;
• налог на имущество физических лиц по ставке до 2%.

Причины перехода индивидуальных предпринимателей на ОСНО: (нажмите для раскрытия)

• ИП с момента регистрации не отвечает основным требования и ограничениям по требованиям льготного режима, или со временем перестал им соответствовать;
• Предпринимателю необходимо быть плательщиком НДС;
• Предприниматель по виду своей деятельности попадает в льготную категорию по налогу на прибыль;
• В связи не знанием, что существуют другие системы налогообложения для индивидуального предпринимателя.

Особенности и общие сведения о КУДиР

Книга имеет унифицированную форму. Вести ее можно как в бумажном виде, внося нужные данные от руки, так и в электронном.

Если книга ведется в компьютере, после истечения учетного периода ее следует распечатать, пронумеровать листы и прошить их при помощи толстой суровой нити. На заключительную страницу ставится печать ИП (при наличии) и подпись, а также указывается число страниц. Затем книга регистрируется в местном налоговом органе.

В случае, когда используется бумажный вариант КУДиР, она регистрируется в налоговой до начала заполнения.

Книга включает в себя шесть разделов, которые отражают все произведенные в период отчета доходы и расходы ИП. Нужно отметить, что заполняются разделы, в зависимости от направления работы индивидуального предпринимателя.

Иными словами, информацию нужно вносить только в те блоки КУДиР, которые имеют отношение к деятельности ИП.

Порядок учета доходов и расходов при общей системе налогообложения

«Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 2

ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

ПРИ ОБЩЕЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Каждый индивидуальный предприниматель в начале или в ходе своей деятельности сталкивается с проблемой: какую систему налогообложения выбрать? Какая будет наиболее оптимальной? Как показывает практика, больше всего вопросов возникает, когда индивидуальные предприниматели применяют общую, или, как ее еще называют, традиционную систему налогообложения. В данной статье рассмотрен порядок учета доходов и расходов при этой системе налогообложения.

Под общую систему налогообложения (ОСН) подпадают те виды предпринимательской деятельности, на которые не распространяется действие налогового режима в виде ЕНВД (в гл. 26.3 НК РФ они четко регламентированы), а также если ИП не применяет УСНО в соответствии с гл. 26.2 НК РФ или доходы не облагаются единым сельскохозяйственным налогом (гл. 26.1 НК РФ).

Очень важно любому предпринимателю определить налогооблагаемую базу (доход), так как с этих сумм исчисляются налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и единый социальный налог (ЕСН). Налогооблагаемая база определяется как разница между валовым доходом, полученным за конкретный отчетный период, и суммой затрат, понесенных предпринимателем за этот же период, непосредственно связанных с получением прибыли.

Поскольку прибыль — это сумма денег, остающаяся в результате осуществления коммерческой деятельности после того, как оплачены все расходы, включая налоги, а предприниматель принимает на себя весь риск за управление бизнесом, знание такого понятия, как «состав затрат» особенно актуально для любого предпринимателя (как начинающего, так и имеющего определенный опыт).

Немало вопросов, связанных с расходной частью, возникает, когда коммерческая деятельность осуществляется по нескольким направлениям, например, оптовая торговля и розница, переработка продуктов питания и общепит, и т. д., и для извлечения доходов используются одни и те же производственные площади, основные средства. Каким образом включить в затратную часть заработную плату работников и ЕСН с нее, если они заняты во всех видах деятельности, арендную плату, коммунальные услуги? Другими словами, как разделить расходы по разным видам бизнеса, которые подпадают под разные системы налогообложения?

В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ на предпринимателей возложена обязанность по ведению учета, а Приказом Минфина России и МНС России N 86н/БГ-3-04/430 <1> для них установлен Порядок учета доходов и расходов. Также в данном Приказе приведена примерная форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее — Книга учета доходов и расходов), в которой отражаются все хозяйственные операции вместе с суммами доходных и расходных статей в данном налоговом периоде. Напомним, что в соответствии со ст. 216 НК РФ для индивидуального предпринимателя налоговым периодом является календарный год. По окончании года, в срок до 30 апреля, предприниматель должен подать в налоговую инспекцию по месту учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 5 ст. 227, ст. 229 НК РФ).

<1> Приказ Минфина России и МНС России от 01.01.2001 N 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей».

Состав затрат

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов состав затрат, непосредственно связанных с предпринимательской деятельностью, делится на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) прочие расходы.

К материальным затратам индивидуального предпринимателя относятся расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, затраченные на обслуживание производственного процесса (оказания услуг), на приобретение электроэнергии, топлива и воды, расходуемые на отопление зданий, технологические цели. При этом следует учитывать, что сумма НДС по приобретенным для осуществления предпринимательской деятельности материальным ценностям входит в стоимость понесенных затрат.

Также к материальным затратам относятся расходы по оплате транспортных услуг, связанных с организацией производства, торговых мест, транспортировкой, оказанием услуг, то есть со спецификой того вида коммерческой деятельности, которую осуществляет предприниматель.

К расходам на оплату труда относится заработанная плата наемных работников, включая выплаты работникам по листкам нетрудоспособности, компенсации за неиспользованный отпуск, стоимость товаров, предоставляемых при натуральной оплате труда, а также другие виды начислений в пользу работников, при условии, если они учтены в трудовых договорах с работниками.

Обратите внимание: расходы на оплату труда следует учитывать в составе расходов индивидуального предпринимателя в момент выплаты денежных средств (пп. 5 п. 23 разд. 5 Порядка учета доходов и расходов).

Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производиться в разд. V Книги учета доходов и расходов.

К третьей группе относится амортизация основных средств (зданий, сооружений, транспорта, оборудования и другого имущества, принадлежащего предпринимателю на праве личной собственности и непосредственно используемого для извлечения дохода), за исключением имущества, приобретенного безвозмездно или приватизированного. В этом случае для определения первоначальной стоимости объекта учитываются все фактически понесенные затраты, связанные с приобретением, обслуживанием, монтажом, пусконаладочными работами, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с налоговым законодательством.

Прочим расходам, непосредственно связанным с предпринимательской деятельностью, посвящен разд. VI Книги учета доходов и расходов. В частности, к ним относятся:

— налоги, фактически уплаченные предпринимателем в зависимости от рода своей деятельности: налог на игорный бизнес, земельный налог, таможенные пошлины, другие налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством, за исключением НДФЛ и налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, не используемое для осуществления предпринимательской деятельности;

— платежи за аренду (платежи по договору лизинга) производственных помещений, торговых залов, оборудования, транспорта;

— расходы на командировки работников, в том числе суммы, затраченные на проезд и проживание. Они включаются в полном объеме на основании предоставленных оплаченных счетов, проездных билетов, суточные — в пределах норм, установленных Правительством РФ. На данный момент за каждый день нахождения в командировке на территории РФ установлены суточные в размере 100 руб. (пп. «а» п. 1 Постановления Правительства РФ N 93 <2>);

— другие расходы, тем или иным образом связанные с получением ИП дохода от коммерческой деятельности в данном отчетном периоде.

<2> Постановление Правительства РФ от 01.01.2001 N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»

Вообще в порядке определения состава затрат достаточно много моментов, когда правомерность включения тех или иных сумм в расходную часть вызывает вопросы со стороны налоговых органов. В этом случае следует руководствоваться ст. 252, п. 1 ст. 221 НК РФ, согласно которым в состав профессиональных вычетов могут быть включены все экономически обоснованные суммы затрат, связанные с предпринимательской деятельностью. Значит, такие суммы надо правильно обосновать.

Одним из таких спорных моментов является исключение из состава затрат сумм, направленных на оплату услуг бухгалтера, который ведет учет и составляет отчетную документацию на основании того, что данные функции возложены налоговым законодательством на самого предпринимателя, который, иногда, в силу своей некомпетентности в тех или иных аспектах организации учета, допускает ошибки, нарушая п. 2 разд. 1 Порядка учета доходов и расходов в отношении полноты и достоверности ведения учета доходов и расходов.

Действительно, налоговики считают, что индивидуальные предприниматели не вправе принимать в состав затрат расходы на оплату услуг бухгалтера, мотивируя свою позицию положениями Порядка учета доходов и расходов. Так, в соответствии с пп. 11 п. 47 разд. XI этого Порядка к прочим расходам не относятся расходы по оплате консультационных и юридических услуг, затраты индивидуального предпринимателя по оплате услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с выполнением возложенных законодательством Российской Федерации на индивидуального предпринимателя обязанностей. Исходя из этого, налоговики считают, что суммы по оплате труда бухгалтера, исполняющего обязанности по ведению учета доходов и расходов, не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ, поскольку п. 2 ст. 227 НК РФ такая обязанность установлена для индивидуального предпринимателя.

Обратите внимание: суды разрешают данную ситуацию по-своему. Так, в Постановлении от 01.01.2001 N А66-4833/2005 по вопросу о правомерности включения индивидуальным предпринимателем в состав затрат расходов по оплате услуг бухгалтера ФАС СЗО принял сторону налогоплательщика. Суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ и ЕСН, а также пеней и штрафа, указав что в соответствии с п. 23 разд. V Порядка учета доходов и расходов к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы начисленной и фактически выплаченной заработной платы. Следовательно, по мнению суда, предприниматель правомерно включил в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемый доход, расходы по выплате заработной платы бухгалтеру.

Вместе с тем данную ситуацию можно разрешить, не вступая в судебные тяжбы с налоговиками. Что для этого нужно сделать? Просто-напросто специалиста, который будет заниматься ведением учета, оформить в штат сотрудников не бухгалтером, а, скажем, налоговым консультантом или юристом либо заключить с ним договор гражданско-правового характера на оказание консультационных услуг. В этом случае затраты по ведению учета предприниматель может списывать в состав расходов на оплату труда (п. 23 разд. V Порядка учета доходов и расходов) или в состав прочих расходов (пп. 11 п. 47 разд. XI Порядка учета доходов и расходов).

Документы, подтверждающие расходы

Первичные документы, с помощью которых предприниматель осуществляет учет своих расходов, должны содержать:

— название документа;

— дату операции;

— вид хозяйственной операции;

— полное наименование и ИНН юридического лица; ФИО индивидуального предпринимателя, его ИНН, дату и номер свидетельства о государственной регистрации, или ФИО физического лица, его паспортные данные, адрес постоянной регистрации, ИНН (при наличии);

— стоимость хозяйственной операции (в денежном или натуральном исчислении);

— подписи должностных лиц (для юридических лиц), личные подписи (для ПБОЮЛ и физических лиц).

Обратите внимание: при приобретении товара к счету-фактуре, товарно-транспортной накладной, товарному чеку, закупочному акту должен быть приложен документ, удостоверяющий факт оплаты (платежное поручение с банковской отметкой об исполнении, корешок к приходному кассовому ордеру, кассовый чек). При этом следует учитывать, что при расхождении сумм, указанных в хозяйственных и платежных документах, к зачету принимается фактически уплаченная сумма расходов.

К первичным документам, которые отражают хозяйственную деятельность предпринимателя, также относятся:

— договоры гражданско-правового характера (договор аренды, договор купли-продажи, договор подряда) с приложенными к ним актами выполненных работ (оказанных услуг), проектно-сметная документация, дополнительные соглашения к договорам, акты приема-передачи материальных ценностей и т. д.;

— справки-счета;

— счета-фактуры;

— грузовые таможенные накладные;

— путевые (маршрутные) листы;

— товарно-транспортные накладные;

— технологические карты;

— карточки учета износа и начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

— платежные ведомости выдачи заработной платы наемным работникам;

— налоговые карточки учета доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ <3>;

— квитанции об уплаченных за отчетный налоговый период сумм налогов, платежей, сборов;

— акты списания естественных потерь при транспортировке, хранении товаров.

<3> Приказ МНС России от 01.01.2001 N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год».

При определении суммы расходов за отчетный налоговый период нужно учитывать только те затраты, которые связаны с получением дохода от реализации товара, оказания услуг, выполнения работ в данном периоде. Расходы, понесенные предпринимателем в отчетном году, но которые связаны с извлечением дохода в будущем, принимают к зачету в том отчетном периоде, когда будет получен доход (п. 14 разд. III Порядка учета доходов и расходов).

Следует также иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ предприниматель имеет право, в случае отсутствия документов, подтверждающих расходную часть, на профессиональный налоговый вычет в размере 20% от суммы валового дохода. Это также подтверждается и арбитражной практикой (Постановление ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-9271/2005(18256-А67-19)).

При использовании в качестве транспортного средства личного автомобиля предприниматель для учета расходов, связанных с его эксплуатацией, ведет путевые листы по форме, утвержденной Приказом Минтранса России N 68 <4>, и в соответствии с Нормами расхода ГСМ <5> на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом, при условии их документального подтверждения.

<4> Приказ Минтранса России от 01.01.2001 N 68 «О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте».

<5> Руководящий документ Р6-03 «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» (утв. Минтрансом России 29.04.2003).

Обратите внимание: в отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и смазочных материалов не утверждены, при определении норм расхода топлива налогоплательщику следует руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/223).

Отметим еще один важный момент, связанный с ведением учетных операций. Налоговым законодательством предусмотрен срок налоговой давности, то есть срок, в течение которого предприниматель несет ответственность за сохранность первичной документации, Книги учета доходов и расходов, других документов по исчислению налогов и их уплате. В соответствии с п. 48 Порядка учета доходов и расходов он равен четырем годам с момента отчетного периода. Налоговые органы на основании ст. ст. 88, 89, 93 НК РФ имеют право в течение этого срока затребовать всю необходимую документацию для проведения налоговой проверки и привлечь ИП к ответственности (ст. ст. 120, 126 НК РФ, ст. 15.6 КоАП РФ) как за несоблюдение этих требований, так и за невыполнение функций по ведению учета.

Вместе с тем если налоговый орган не докажет, что истребуемые документы хранились в ненадлежащем месте, то налогоплательщик не несет налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 126 НК РФ (Постановление ФАС ВСО от 01.01.2001 N А/04-40-Ф02-1659/05-С1).

Затраты, которые не уменьшают налогооблагаемую базу

В ходе своей деятельности индивидуальные предприниматели осуществляют расходы, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы. К таким расходам относятся:

— суммы понесенных убытков;

— штрафы, финансовые санкции, судебные издержки, связанные с неисполнением долговых обязательств, проценты по просроченным кредитам;

— земельный налог (если земельный участок не оформлен как собственность или используется не по назначению);

— транспортный налог и расходы, связанные с эксплуатацией личного автомобиля предпринимателя (если автомобиль не используется в коммерческой деятельности и не состоит на учете как основное средство);

— налог на личное имущество предпринимателя;

— суммы, направленные на добровольное страхование;

— взносы в негосударственные пенсионные фонды;

— средства, направленные на личные нужды, а также стоимость произведенной продукции, отпущенных товаров, оказанных услуг в личных интересах предпринимателя;

— командировочные расходы, превышающие установленные нормы (100 руб.);

— расходы, связанные с приобретением в собственность земельного участка, на котором расположены производственные помещения, сооружения, используемые предпринимателем для своей коммерческой деятельности, так как в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ они не относятся к амортизируемому имуществу (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/158).

Арбитражные суды не разделяют мнения Минфина по данному вопросу. В Постановлении от 01.01.2001 N А36-482/2005 ФАС ЦО посчитал правомерным включение налогоплательщиком в затраты при определении налогооблагаемой базы расходов на приобретение земельных участков, указав при этом, что они полностью соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. К такому выводу суд пришел, сославшись на то, что положения гл. 25 НК РФ не предусматривают исчерпывающего перечня расходов, признаваемых для целей налогообложения, и связывают отнесение затрат на уменьшение налогооблагаемых доходов с характером самих расходов. Налогоплательщик приобрел земельные участки, на которых расположены объекты производственного назначения, поэтому, по мнению суда, нет сомнений в экономической направленности данных расходов. Производственное назначение земельных участков обусловлено использованием находящихся на них объектов недвижимости в производственных целях. Кроме того, в результате выкупа земельных участков под объектами недвижимости возросли показатели чистого дохода налогоплательщика. Следовательно, данные расходы являются экономически оправданными. Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не подлежит амортизации, поэтому затраты на ее покупку, по мнению судей, могут быть списаны как материальные расходы на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Следует также отметить, что НДС, уплаченный при приобретении земельного участка, может быть предъявлен к вычету в общем порядке. Об этом свидетельствует сложившаяся арбитражная практика (Постановления ФАС ЗСО от 01.01.2001 N Ф04-1827/2005(12476-А27-33), от 01.01.2001 N Ф04-5945/2004(А));

— другие расходы, которые предприниматель не подтверждает документально.

Стандартные, социальные и имущественные вычеты

На основании ст. ст. 218, 219, 220 гл. 23 НК РФ предприниматель как физическое лицо имеет право при определении налоговой базы на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты из доходов, полученных в отчетном году. Для этого он должен вместе с налоговой декларацией о доходах по форме 3-НДФЛ <6> подать в налоговые органы по месту учета заявление о предоставлении соответствующих вычетов с приложенными к нему документами, подтверждающими это право. Данное правило не распространяется на индивидуальных предпринимателей, реализующих имущество в рамках своей коммерческой деятельности, в этом случае сделка проводится как хозяйственная операция с отражением ее в Книге учета доходов и расходов.

<6> К сведению: индивидуальные предприниматели до 2 мая 2006 г. (30 апреля приходится на выходной, 1 мая — праздничный день) обязаны продекларировать свои доходы, полученные в 2005 г., представив в налоговую инспекцию по месту учета декларацию о доходах по новой форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 153н.

Учет доходов

Существующий порядок ведения Книги учета доходов и расходов, оговоренный в нормативных документах, не всегда полностью отражает специфику коммерческой деятельности предпринимателя. Это дает ему право при согласовании с налоговой инспекцией применять ту форму, которая позволяет наиболее полно и наглядно вести учет полученных им доходов.

Это особенно важно, когда предприниматель осуществляет несколько видов деятельности. В такой ситуации в книге ведется раздельный учет по каждому виду бизнеса, за исключением тех случаев, когда для определения доходов применяется УСНО, а также если предприниматель переведен на уплату ЕНВД или ЕСХН. В этих случаях нормативные документы предусматривают особый порядок учета дохода и ведения документации.

Каждый доход, полученный как в денежной, так и натуральной форме, заносится в книгу учета в соответствии с требованиями к любой хозяйственной операции. В книге должны быть указаны:

— дата получения дохода;

— наименование платежного документа, его номер;

— источник получения дохода (юридическое лицо, ПБОЮЛ, физическое лицо);

— основание хозяйственной операции (договор, товарно-транспортная накладная и т. д.);

— сумма в рублевом эквиваленте (доходы, полученные в валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на день получения дохода).

При определении размера дохода, полученного в натуральной форме, нужно следовать требованиям ст. 40 НК РФ: если нет договоренности о стоимостном выражении дохода, то нужно применять рыночную оценку передаваемого имущества, товара, оказанных услуг, выполненных работ.

Правильный и своевременный контроль и учет получаемых в течение года доходов очень важны для предпринимателей, осуществляющих авансовые платежи по НДФЛ и ЕСН, так как в случае превышения размера предполагаемого дохода более чем на 50% от указанного ранее предприниматель обязан подать в налоговые органы новую (уточненную) налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода для пересчета авансовых платежей (п. 10 ст. 227 НК РФ, п. 3 ст. 244 НК РФ). То же самое он вправе сделать при уменьшении своих доходов.

Особенности ведения учета при

нескольких видах деятельности

Главной особенностью ведения учета в этом случае является разделение общей суммы расходов на группы затрат по видам деятельности в соответствии с особенностями каждого субъекта и фактически понесенными затратами для извлечения дохода по каждому из видов предпринимательской деятельности.

Следует также учитывать, что применение профессионального налогового вычета в размере 20% от суммы дохода по одному из видов предпринимательской деятельности не допускается.

Когда предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, каждая из которых подпадает под различные формы налогообложения, разделять расходы по составам затрат нужно исходя из пропорционального вложения средств в производство и реализацию товаров и услуг, которое определяют по размеру валового дохода от каждого осуществляемого вида деятельности. В любом случае, когда доходы определяются иным режимом налогообложения (УСНО, ЕНВД), предприниматель не освобождается от обязанности вести учет своих доходов и обязан соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций, а также кассовую дисциплину (п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, он может определить процент расходов, задействованных в каждом виде своей деятельности за отчетный, налоговый период, сравнивая полученные суммы дохода.

Приведем пример отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов в данном случае, а также порядок исчисления налоговой базы, когда предприниматель осуществляет хозяйственную деятельность по общей системе налогообложения и режиму в виде ЕНВД, и определим размер полученного дохода.

Пример. Предприниматель осуществляет оптовую и розничную торговлю автозапчастями в арендуемом отдельно стоящем здании, которое разделено на склад и торговый зал. Для транспортировки товара используется взятый в аренду грузовик «Газель».

Для перевозки товара внутри складских помещений применяется автопогрузчик, поступивший по акту безвозмездной передачи в начале года. Оптовая торговля ведется со склада по наличному и безналичному расчету. Розничная торговля осуществляется через торговый зал с применением ККМ. Трудовые договоры заключены с работником склада, кладовщиком, грузчиком, водителем, продавцом, товароведом, которым установлен оклад 2000 руб.

По первому виду деятельности предприниматель применяет общую систему налогообложения, по второму уплачивает ЕНВД.

Выручка предпринимателя за отчетный год по оптовой торговле составила: по безналичному расчету руб., по наличному руб.; по розничной торговле руб. (25% от выручки по оптовой торговле).

Предприниматель продал личный автомобиль ВАЗ-21093, находившийся в собственности более трех лет, за руб.

Материальные затраты на закупку товара составляют 6 руб.; стоимость аренды здания — руб.; стоимость аренды грузовика -руб.; расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, — руб.; стоимость нереализованного товара на начало года руб., на конец года — руб.; стоимость складского оборудования на начало отчетного периода составляетруб., торговых прилавков и стеллажей -руб., ККМ — 2000 руб. (все оборудование является личной собственностью предпринимателя); фонд заработной платы, выплаченной работникам, равен руб.; ЕСН, перечисленный в бюджет за работников, -руб.; уплачен транспортный налог за грузовик в сумме 2700 руб.

Предприниматель содержит на иждивении двоих детей — 10 и 18 лет, оплачивает учебу в вузе старшего ребенка, стоимость обучения за год составиларуб.

Предпринимателем подана декларация о предполагаемом доходе в размере 1 руб., авансовые платежи составили:

— НДФЛ — руб.;

— ЕСН — руб.

На основании этих данных составим доходную и расходную части Книги учета доходов и расходов, исчислим полученный доход и определим размер НДФЛ и ЕСН.

Доходная часть

Расходная часть

Обратите внимание: транспортный налог, уплаченный предпринимателем за грузовик, в расходную часть не включается, так как предприниматель не является собственником автомобиля.

Размер налогооблагаемой базы индивидуального предпринимателя по итогам года составил 2 руб.

При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываем авансовые платежи ЕСН в отчетном году:

8 = 2 руб.

Далее учитываем имущественный налоговый вычет в размере полученных доходов, так как автомобиль находился в собственности более трех лет, согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ от продажи имущества, принадлежащего на правах личной собственности:

2 0 = 2 руб.

Также на основании заявления и приложенных документов предоставляем социальный налоговый вычет из доходов в размере взноса за год обучения в вузе члена семьи:

2 = 2 руб.

Таким образом, налогооблагаемый доход предпринимателя по НДФЛ, полученный в отчетном году, составляет 2 руб.

Определим сумму НДФЛ:

2 х 13% — авансовые платежи) = руб.

Определим сумму ЕСН:

+ 0 000) х 2%) + 3840 + 72авансовые платежи) =руб.

На основе полученных данных заполняем декларацию о доходах 3-НДФЛ и декларацию по ЕСН.

Эксперт журнала

«ИП: бухгалтерский учет

и налогообложение»

Подписано в печать

03.03.2006

Общие требования к заполнению КУДиР

Если книга не распечатывается с электронного носителя, а ведется в бумажной форме, бланк ее нужно приобрести. Это обязан сделать предприниматель, согласно закону. К заполнению предъявляются такие требования:

• хронологический порядок отражения доходов и расходов;
• подтверждение их первичными документами;
• полнота и непрерывность учета данных, формирующих налоговую базу;
• нумеровка и шнуровка листов книги, подпись, заверяющая количество листов, на последней странице;
• исправление допускается путем аккуратного зачеркивания одной линией и заверения исправления подписью ИП и датой;
• КУДиР и бухучет ведутся параллельно, обязательно и одно и другое;
• в начале каждого нового отчетного периода следует завести новую Книгу;
• оконченную КУДиР следует сохранять в течение 4 лет.

ВНИМАНИЕ! Если КУДиР ведется в электронном варианте, что разрешено, ее следует распечатать и проивести с ней те же действия, что и с бумажным носителем.

Содержание

• Плюсы и минусы ОСНО
• Немного о налогах и отчетности
• О ведении учета
• Заключение

• изначально малые обороты;
• отсутствие работников;
• ведение только одного вида деятельности, подходящего под спецрежим;
• желание сэкономить свои деньги на уплату налогов и составление отчетности.

Большинство ИП переходят на спецрежимы именно из-за этого. Зачем оставаться на ОСНО, если другой режим освобождает от уплаты нескольких налогов и упрощает учет, и вообще гораздо легче и проще? Да, чаще всего ИП выгоднее использовать один из спецрежимов, но в предпринимательской деятельности встречаются и ситуации, когда ИП приходится платить налоги по «стандартным» правилам.

Общий режим, или еще его можно назвать традиционным, считается для ИП самым сложным. Никакого упрощенного ведения учета или освобождения от некоторых налогов он не предусматривает: ИП должен отчитываться «по полной программе» — но, конечно, не такой «полной», как организации на ОСНО.

Общий режим носит добровольный характер для всех налогоплательщиков, исключения здесь отсутствуют. Обязанность использовать ОСНО возникает у тех ИП, которые не могут применять какой-либо из спецрежимов.

Образец документа

В начало книги, на титульный лист, вносятся сведения о ИП – этот раздел затруднений вызвать не должен, поскольку сюда включается информация из личных и учредительных документов:

• ФИО;
• ИНН;
• адрес местожительства;
• данные о налоговом органе, где налогоплательщик был зарегистрирован;
• данные из свидетельства о постановке на учет и т.д.

Тут же приводится информация о банке, где у ИП открыт счет и номер кассы, если он использует ее в работе. Затем предприниматель ставит на странице свою подпись и датирует бланк.

Заполнение раздела 1 КУДиР

Сюда вносятся сырье, полуфабрикаты и другие товарно-материальные ценности, на приобретение которых ИП затратил свои средства. Их нужно учитывать даже в том случае, если траты были произведены в прошлом периоде отчета, а де-факто приход произошел в текущем.

Здесь же указываются авансы, которые планируется обеспечить в предстоящих периодах.

В качестве расходов учитываются реальные затраты, которые произошли с целью последующего получения финансовой выгоды от бизнес-операций.

Нужно отметить, что сумма финансовых расходов при осуществлении предпринимательской деятельности списывается на затраты только при условии реализации произведенных товарно-материальных ценностей. Если по этой части есть установленные законом нормы расходов, то учет ведется исходя из них.

В первом разделе несколько таблиц-блоков. Блоки с 1-1 до 1-7 должны заполнять ИП, которые заняты в производственном секторе. При этом каждый блок имеет два варианта, первый из которых (вар. А) применяют предприниматели, работающие с НДС, а второй (вар. Б) – те, кто НДС в своих операциях не выделяют.

Если идти по порядку, то в табличку 1-1 вписываются данные по закупленному и истраченному в процессе работы ИП сырью.

В ячейки блока 1-2 включаются полуфабрикаты (приобретенные и затраченные) для производственных нужд.

Строки блока под номером 1-3 предназначены для учета вспомогательного сырья и материалов (купленного и израсходованного).

Блок 1-4 содержит иные материальные расходы, т.е. энергию, воду, топливо и т.п. которые были истрачены в процессе деятельности ИП.

Блок 1-5 указывает на цену готовой продукции, которую выпустил ИП за период отчета, а также приводит стоимость выполненных за это время работ и оказанных услуг.

Блоки 1-6 и 1-7 показывают итог производства и продажи изготовленной продукции в момент совершения и по результатам месячного периода.

Заполнение раздела 2 КУДиР

Второй раздел КУДиР касается амортизации основных средств, МБП и нематериальных активов. Амортизация может быть рассчитана только по отношению к имуществу предпринимателя, которое куплено за денежные средства и применяется для осуществления его работы. К нематериальный активам относятся все виды интеллектуальной собственности (товарные знаки, электронные программы, базы данных и т.п.), которые ИП использует в своей деятельности. Правила расчета амортизации даны в таблицах 3-1, 3-2, 3, 4-1, 4-2.

Заполнение раздела 5 КУДиР

В пятом разделе книги дается расчет оплаты труда и налогов. Приведенная здесь таблица является, по сути, расчетно-платежной ведомостью и формируется по каждому месяцу в отдельности. Она содержит в себе

• высчитанный налог на доходы,
• различные прочие удержания,
• дату выдачи денежных средств
• и подпись работника в их получении.

В таблицу вписываются все виды выплат, в том числе собственно заработная плата, материальные поощрительные выплаты, цена товаров, выданных в натуральной величине и т.д.

Заполнение раздела 6 КУДиР

Шестой раздел КУДиР позволяет определить налоговую базу. Формируется она по истечении года (по календарю) и является основой для заполнения бланка 3-НДФЛ.

В блок 6-1 вносятся доходы от реализации, указанные в таблице 1-7 и иные. В качестве расходов даются данные из блоков 1-7, 2-1, 2-2, 3-1, 4-1, 4-2, 5-1, 6-2.

К блоку 6-2 относятся все расходы ИП, не показанные в других блоках, в том числе расходы на пожарную безопасность и охранные системы, командировочные, плату за консультационные, информационные и юр. услуги, интернет, телефон, затраты на хозяйственные и ремонтные нужды и т.п.

В последний блок КУДиР (6-3) вносятся расходы, сделанные в текущем периоде отчета, но доходы по которым будут учитываться в предстоящем периоде. К ним относятся расходы сезонного свойства, арендные платежи и т.д.

Расходы, уменьшающие НДФЛ от предпринимательской деятельности

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели ведут учет расходов в порядке, определяемом Минфином России.

К расходам предпринимателя можно отнести:

• Материальные расходы;
• Расходы связаны с оплатой труда;
• Амортизация основных средств, которые принадлежат предпринимателю и используются в предпринимательской деятельности.
• Другие расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью;
• Суммы, уплаченные на пенсионное и социальное страхование;
• Уплаченные налоги, кроме НДФЛ и НДС.

В состав профессиональных вычетов входят также взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС).

Налог на имущество физических лиц включается в состав в вычетов, только тогда, когда оно используется в предпринимательской деятельности.

Членские взносы на определённые цели

Саморегулируемые организации (СРО) создаются в различных отраслях экономики, например, в строительстве. Членство в СРО подразумевает уплату регулярных взносов, за счёт которых такая организация функционирует. Такого рода членские взносы допускаются к учёту в составе расходов организации (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).

А вот членство в различных союзах или ассоциациях является добровольным и учёту в расходах с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли не подлежат. По этому поводу опубликовано письмо Минфина РФ от 17 декабря 2022 года № 03-03-06/3/98613.