Финансовая отчетность простым языком: баланс, ОПУ и ОДДС

2021-09-20 6554

Активы, прибыль и денежный поток характеризуют бизнес, как в нем идут дела и насколько он привлекателен для инвесторов. Эти термины подробно разбирали в статье «10 финансовых понятий». В этом материале вместе с тьютором Натальей Остапюк мы рассмотрели, что входит в финансовую отчетность и как сведения по этим параметрам отражаются в трех основных отчетах компании:

1. Бухгалтерском балансе
2. Отчете о прибылях и убытках (ОПУ)
3. Отчете о движении денежных средств (ОДДС)

Где отражается амортизация в балансе

Увидеть в балансе сумму износа невозможно, поскольку в этой бухгалтерской форме все активы отражаются по остаточной стоимости, т. е. за минусом амортизации. По дебету сч. 01 «ОС» фиксируется первоначальная стоимость, износ начисляется по кредиту сч. 02, в балансе же указывают разницу между первоначальной стоимостью и начисленным износом (кредитовым сальдо сч. 02) – остаточную стоимость в строке 1150. Таков принцип построения бухгалтерского баланса – пользователь финансовой отчетности должен видеть реальное стоимостное отражение активов на определенную отчетную дату.

Итак, амортизация ОС учитывается на сч. 02, который по своим характеристикам является регулирующим, т. е. не имеющем самостоятельного значения. Используется он только вкупе с основным счетом 01, на котором учитывается первоначальная стоимость амортизируемого имущества. Тот же алгоритм применяется в отношении НМА, первоначальная стоимость которых фиксируется на сч. 04 и регулируется начислением износа по сч. 05. Таким образом, амортизационные отчисления в балансе увидеть невозможно. Начисленная амортизация в балансе не фиксируется, поскольку активом не является, но переносит стоимость имущества на затраты производства, участвуя в формировании себестоимости продукции.

Пример 4. Иллюстрация начисления амортизации методом уменьшающегося остатка.

Предположим, что стоимость компьютерного оборудования составляет $11,000, остаточная стоимость составляет $1,000, а срок полезного использования — 5 лет.

Применяя метод уменьшающегося остатка, мы должны сначала определить фиксированную норму линейной амортизации (англ. ‘straight-line rate’) — т.е., коэффициент, с которым данный актив будет амортизироваться линейным методом.

Эта норма рассчитывается как 100%, деленные на срок полезного использования, или, в нашем примере, 20% в течение срока полезного использования 5 лет.

В соответствии с методом линейной амортизации, 1/5 или 20% амортизируемой величины актива (здесь, $11,000 — $1,000 = $10,000) будут относиться на расходы ежегодно в течение пяти лет, что составляет $2,000 в год (т.е. $10,000 \(\times\) 20%).

Следующий шаг — определить коэффициент или фактор ускорения (англ. ‘acceleration factor’), приближенно отражающий физический процесс износа актива.

Обычные, часто используемые факторы ускорения составляют 150% и 200%. Последний известен как амортизация методом двойного уменьшающегося остатка (англ. ‘double declining balance depreciation’), поскольку он амортизирует актив в двойном размере линейного метода.

При использовании коэффициента ускорения 200%, норма амортизации методом уменьшающегося остатка составит 40% (20% \(\times\) 2.0). Эта норма затем применяется к оставшемуся неcамортизированному остатку амортизируемой стоимости актива за каждый период (известный как чистая или остаточная балансовая стоимость, англ. ‘net book value’).

В начале 1-го года чистая балансовая стоимость составляет $11,000. Расходы на амортизацию за 1-й год использования актива составят 40% от $11,000, или $4,400.

В соответствии с этим методом, ликвидационная стоимость, если таковая имеется, как правило, не используется при вычислении амортизации каждого периода (т.е., коэффициент 40% применяется к $11,000, а не к $11,000 за вычетом ликвидационной стоимости).

Тем не менее, компания прекратит начислять амортизацию, когда чистая балансовая стоимость актива достигнет ликвидационной стоимости.

На начало 2-го года чистая балансовая стоимость рассчитывается как:

За 2-й полный год расходы на амортизацию составят $6,600 \(\times\) 40%, или $2,640.

В конце 2-го года (то есть, на начало 3-го года), в учете будет отражена совокупная амортизация в размере $4,400 + $2,640 = $7,040. Таким образом, оставшаяся чистая балансовая стоимость на начало 3-го года составит:

За 3-й полный год расходы на амортизацию составят $3,960 \(\times\) 40%, или $1,584.

На конец 3-го года начислена совокупная амортизация в размере:

$4,400 + $2,640 + $1,584 = $8,624

Таким образом, остаток чистой балансовой стоимости на начало 4-го года составит:

За 4-й полный год расходы на амортизацию составят $2,376 \(\times\) 40%, или $950.

На конец 4-го года начислена совокупная амортизация в размере:

$4,400 + $2,640 + $1,584 + $950 = $9,574

Таким образом, остаток чистой балансовой стоимости на начало 5-го года составит:

Если рассчитать амортизацию 5-й год так же, как и за предыдущие годы, она составит:

$1,426 \(\times\) 40% = $570

Тем не менее, это привело бы к оставшейся чистой балансовой стоимости актива ниже его ликвидационной стоимости в $1,000.

Таким образом, чтобы остаток чистой балансовой стоимости на конец 5-го года составил $1,000 (т.е. был равен ликвидационной стоимости), необходимо самортизировать $426.

Компании часто используют нулевую или очень низкую ликвидационную стоимость, что создает проблемы при использовании метода уменьшающегося остатка, так как актив при этом не обесценивается полностью.

Для того, чтобы полностью самортизировать актив в течение ожидаемого срока полезного использования, когда предполагается, ликвидационная стоимость равна нулю или очень мала, компании часто принимают учетную политику для амортизации, которая сочетает в себе метод уменьшающегося остатка и метод линейной амортизации.

Примером может быть учетная политика, которая предполагает использования метода двойного уменьшающегося остатка в первой половине срока полезного использования и переход к линейному методу в середине срока полезного использования.

При использовании методов ускоренной амортизации начисляется более высокая амортизация в первые годы, по сравнению с линейной амортизацией. Это приводит к увеличению расходов и снижению чистой прибыли в начале срока полезного использования.

В последующие годы тенденция разворачивается в противоположном направлении, и ускоренная амортизация дает более низкие амортизационные расходы, чем линейная амортизация.

Ускоренную амортизацию иногда называют консервативной учетной политикой бухгалтерского учета, так как она приводит к снижению чистой прибыли в первые годы использования активов.

Амортизация и обесценение нематериальных активов.

Для амортизируемых нематериальных активов (т.е., с конечным сроком полезного использования), процесс амортизации аналогичен.

Правила МСФО предписывают, что если ожидаемый характер потребления будущих экономических выгод от нематериального актива нельзя надежно определить, то необходимо использовать линейный метод.

[См. параграф IAS 38:97]

В большинстве случаев в соответствии с МСФО и US GAAP, амортизируемые нематериальные активы амортизируются с использованием линейного метода без ликвидационной стоимости.

Гудвил (англ. ‘googwill’) признается в учете при корпоративном приобретении (т.е. приобретении бизнеса) и представляет собой сумму, на которую цена приобретения превышает балансовую стоимость приобретенных идентифицируемых чистых активов (общий размер приобретенных идентифицируемых активов за вычетом обязательств).

Гудвил и нематериальные активы с неопределенным сроком использования не амортизируются.

Вместо этого, они по крайней мере ежегодно тестируются на предмет обесценения (то есть, если текущая стоимость нематериального актива или гудвила оказывается существенно ниже, чем его балансовой стоимости, то актива считается обесцененным и его чистая балансовая стоимость должна быть уменьшена за счет убытка от обесценения).

См. также:

IAS 36 — Как провести тест гудвила на обесценение?

Таким образом, для расчета амортизации основных средств и нематериальных активов, компания должна выбрать метод, оценить срока полезного использования актива и ликвидационную стоимость актива.

Очевидно, что выбор учетной политики может оказать большое влияние на амортизацию и, следовательно, на чистую прибыль.

Амортизация: постоянные или переменные затраты

Поскольку величина начисленного износа ОС практически не зависит от изменений объема производства, то его относят к категории постоянных затрат: какой бы метод начисления амортизации не был принят компанией, размер ежемесячных отчислений останется неизменным как при объеме выпуска, например, 100 единиц продукта, так и при производстве 1000 единиц.

Если с вопросом о постоянном характере таких затрат, как амортизация, у экономиста проблем не возникает, то отнесение ее к прямым или косвенным затратам часто сопряжено с колоссальной аналитической работой и последующим закрепление методики определения расходов в учетной политике компании.

Проблема 1. Кассовые разрывы

Кассовые разрывы — нехватка средств на текущие платежи. Проблема известная, финансовые консультанты её широко разрекламировали, но всё же стоит напомнить и объяснить на примере.

Например, строительная компания работает с клиентами по небольшой предоплате. В работе 5 объектов, сотрудники трудятся, не покладая рук, работодатель платит им зарплату. Деньги появятся только после завершения этих объектов, а взяться за новые уже не хватает ресурсов.

И тут накладывается несколько факторов: на каждом объекте до конца работ ещё долго, а пришла пора платить годовой налог, менять какую-то технику. Предприниматель снимает деньги с кредитки, задерживает зарплаты, весь на нервах. Паника в компании нарастает… а затем на счёт приходят все оплаты разом (и возникает соблазн из следующего раздела).

Когда предприниматель попадает в такую ситуацию, желание контролировать денежные потоки резко повышается. А если подобного опыта ещё не было, его и не хочется получать: уж лучше учиться на чужих ошибках.

Управленческий учёт помогает предсказать кассовые разрывы. Становится заранее понятно, что нужно что-то делать: договориться с поставщиками об отсрочке, с покупателями — об оплате пораньше. В результате кризис обходит стороной.

Амортизация: прямые или косвенные расходы

Дело в том, что гл. 25 НК РФ не дает прямых указаний, ограничивающих предприятия в отнесении каких-либо определенных затрат к разряду прямых или косвенных. И это становится основанием для налогоплательщика к отнесению сумм начисленного износа к косвенным расходам.

Однако при проверках налоговики часто поднимают вопрос градации этих затрат мотивируя тем что выбор предприятия касающийся затрат, формирующих стоимость выпущенной продукции, должен иметь весомое обоснование т. е. в учетной политике компании необходимо установить четкий механизм распределения расходов на прямые и косвенные с использованием экономически обоснованных показателей.

Проблема 2. «Проедание» авансов

Предприниматель свободно пользуется деньгами на расчётном счёте: в любой момент может снимать их и тратить в личных целях. В небольшом бизнесе это часто приводит к ситуации из предыдущего пункта.

Предприниматель видит большую сумму на счёте и уже мечтает, как её потратить. Потом срывается и снимает слишком много денег, «потому что сейчас я могу купить машину, а потом деньги куда-нибудь денутся».

Это прекрасное чувство, но потом приходят последствия. Например, оказывается, что покупатель отказался от услуги и требует возврата денег, а вернуть уже нечего. Поэтому финансовые директора советуют вести учёт не только по операциям на счёте, но и «по отгрузке»: на основании актов и накладных.

Если акт закрыт, шанс отмены сделки падает почти до нуля. Этими деньгами можно пользоваться, хотя про будущие расходы бизнеса тоже стоит помнить.

Амортизация в отчете о финансовых результатах

Итак, если амортизация ОС в балансе не отображается, то где ее можно увидеть? В форме бухгалтерской отчетности – отчете о финансовых результатах. Правда, отражаться в нем суммы износа могут по нескольким строкам, в зависимости от видов деятельности. Например, если основные фонды используются исключительно в производственном процессе по основным видам деятельности, то амортизация будет учтена в строке 2120 «Себестоимость продаж». Для амортизации активов, используемых в торговой деятельности, предусмотрена строка 2210 «Коммерческие расходы».

Если ОС используются компанией во вспомогательных производствах, не относящихся к обычным видам (например, сдача в аренду при условии, что эта деятельность не заявлена в качестве основной), то эти затраты находят отражение в прочих затратах по строке 2350.

При закреплении в учетной политике факта использования ОФ в общехозяйственных целях, суммы износа могут отражаться в строке 2220 «Управленческие расходы».

Узнать точные суммы амортизации можно из расшифровок, прилагаемых к форме.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Отчет о прибылях и убытках (ОПУ)

В нем отражаются доходы, расходы и прибыль. В этом отчете смотрят, как сформировалась прибыль или, другими словами, финансовый результат за период.

Отчет о прибылях и убытках позволяет:

• просмотреть важные финансовые коэффициенты (маржинальность, себестоимость, рентабельность)
• рассчитать точку безубыточности
  (это минимальный объем продаж, который покрывает основные расходы и дает прибыль = 0, а больший объем дает прибыль)
• рассчитать стоимость бизнеса по прибыли
• управлять финансовым потоком.

Вот примерная структура Отчета о прибылях и убытках:

ОПУ показывает как сформировалась прибыль и убыток за период

В Отчете о прибылях и убытках видно, из чего и как формируется финансовый результат. Сколько валовой и чистой прибыли компания получает с каждой условной единицы выручки. И сколько должно быть этой выручки, чтобы маржа покрыла постоянные расходы.

Какие здесь показатели важно знать:

• маржинальность или валовая прибыль
  — показывает, сколько компания заработала на продажах до уплаты налогов и дополнительных расходов. Рассчитывается маржа так:

• чистая прибыль
  — доход компании после уплаты налогов и других обязательных отчислений.
• себестоимость
  — сумма затрат компании на производство и реализацию продукции. Показывает, сколько компания потратила, чтобы получить выручку.
• амортизация
  — неденежный расход, который снимают с прибыли, чтобы уменьшить налоговую нагрузку. Например, отчисляют часть стоимости оборудования или транспорта для возмещения его износа.
• рентабельность
  — отношение прибыли компании к затраченным ресурсам. Показывает, насколько экономически эффективно работает предприятие. В самой форме ОПУ рентабельность не указывается, но ее можно рассчитать на основании показателей отчета.

Финансовый результат

— это чистая прибыль. Чтобы ее рассчитать в ОПУ из маржи вычитаются административные, коммерческие и прочие расходы. Вначале получается прибыль до налогов. Потом вычитают налог на прибыль и остается та самая чистая или нераспределенная прибыль, о которой говорили выше.

Проблема 3. «Замораживание» средств в долгах и запасах

Замораживание средств — это когда по всем признакам деньги должны быть, но их нет. Заказы выполнены, сделки закрыты, закрывающие документы на руках, но прибыль незаметна.

Причина — прибыль спряталась в неденежной форме. Например, в запасах товаров или сырья, которые лежат на складе без всякой пользы. А ещё чаще — в дебиторской задолженности, в просрочках оплат от покупателей.

Решение — контролировать состояние расчётов с покупателями, чтобы не допускать просрочек. В идеале — работать по полной предоплате. А при работе с товарами — отслеживать уровень запасов: он должен быть необходимым для поддержания нормальной работы, но не слишком большим.