«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как настроить перечень прямых расходов для целей налогообложения прибыли (+ видео)?

Прямые и косвенные расходы в налоговом учете

Налоговый кодекс не содержит четкого определения терминов «прямые» расходы и «косвенные» расходы. Однако из формулировок статей 318 и 320 НК РФ можно сделать вывод, что прямые расходы — это те, которые имеют явную связь с процессом производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Косвенные расходы такой непосредственной связи не имеют.
Состав прямых и косвенных затрат в каждой организации будет индивидуальным. Необходимо определить исчерпывающий перечень прямых расходов, и закрепить его в учетной политике. О том, как ее составить и утвердить см. «Учетная политика организации: образцы на 2021 год, как составить, примеры».

Бесплатно получить образец учетной политики и вести бухучет в веб‑сервисе для небольших ООО и ИП

Расходы, не указанные в учетной политике как прямые, будут считаться косвенными (ст. 318 НК РФ). При этом внереализационные затраты делить на прямые и косвенные не нужно (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Важно

Распределять расходы на прямые и косвенные должны только те организации, которые работают по методу начисления. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, такое деление не делают.

Отсутствие прямых расходов при оказании услуг

Допустимо ли отсутствие прямых расходов, если наша деятельность – услуги?

При производстве ГП, выполнении работ, оказании услуг состав прямых расходов в БУ и НУ определяется организацией самостоятельно и указывается в Учетной политике. Для некоторых видов деятельности, особенно при оказании услуг невозможно выделить расходы, относящиеся напрямую к определенной услуге

. Поэтому прямых расходов может и не быть, например:

• оказание консалтинговых услуг;
• бухгалтерский аутсорсинг;
• посреднические услуги и т.п.

Прямые расходы относятся к расходам периода в момент реализации продукции, работ, услуг. Чтобы избежать претензий налоговиков, относите
затратык косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести их к прямым
(Письмо Минфина РФ от 26.06.2020 N 03-03-07/55268).

ТОЛЬКО для услуг:

• допустимо в НУ прямые расходы не распределять на остатки НЗП, а полностью уменьшать доход отчетного периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Настройки УП в 1С при оказании услуг

При оказании услуг возможно отсутствие прямых расходов:

• отключите флажки по учету расходов на счете 20
  , расходы будут отражаться Дт 90.02 Кт 26 в конце месяца.

Если по услугам все же могут быть прямые расходы, то:

• установите флажок по учету расходов на счете 20;
• если НЗП по услугам не формируется, то выберите способ списания затрат Без учета выручки
  .

Что такое прямые расходы

Прямые расходы — это те затраты, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам. Например, на производстве таковыми обычно являются стоимость сырья и материалов, зарплата рабочих, а также амортизация производственного оборудования (станков, машин, цехов). В торговле прямыми расходами можно считать стоимость товаров и их доставки, затраты на страхование, таможенные пошлины и прочие транспортно-заготовительные затраты.

Проверить финансовое состояние своей организации и ее контрагентов

Прямые и прочие затраты в сметах

Прямые затраты в смете включают в себя стоимость фонда оплаты труда, эксплуатации машин и стоимость материалов. То есть по сути прямые затраты в смете — это затраты на ресурсы, необходимые для производства конкретного вида работ.
Однако помимо прямых затрат в смете учитываются также и прочие затраты. Прочие затраты в смете включают в себя множество статей затрат, начиная от затрат на накладные расходы, заканчивая расходами на уплату различных налогов и сборов. Далее в статье более подробно будут рассмотрены и прямые, и прочие затраты в смете.

Что относится к косвенным расходам

Косвенными можно считать все затраты, которые не закреплены в учетной политике в качестве прямых, и не являются внереализационными (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Внимание

Решение о невозможности отнесения того или иного расхода к прямым (и, соответственно, о признании его косвенным) нужно принимать в каждом конкретном случае с учетом экономически обоснованных показателей и особенностей технологического процесса. Это неоднократно разъясняли контролирующие органы (письма Минфина от 05.09.18 № 03-03-06/1/63428, от 13.03.17 № 03-03-06/1/13785, от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и письмо ФНС от 24.02.11 № КЕ-4-3/[email protected]). Аналогичной позиции придерживаются суды (определение Конституционного суда РФ от 25.04.19 № 876-О).

Перечень косвенных расходов для налога на прибыль

Налоговый кодекс не содержит четкого перечня косвенных затрат. Единственный расход, который прямо назван в НК РФ в качестве косвенного — амортизационная премия. Таковой признается часть стоимости основного средства, которая списывается единовременно в периоде ввода объекта в эксплуатацию (п. 9 ст. 258, абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).

На практике косвенными расходами обычно считают заработную плату управленческого персонала и сотрудников подразделений, не занятых непосредственно в производстве. К этой же категории затрат можно отнести расходы на ремонт и аренду непроизводственных объектов, затраты на командировки или рекламу. Амортизация по основным средствам, которые не используются для производства продукции (например, оргтехники, компьютеров, мебели, транспорта, предназначенных для управленческого персонала) также является косвенным расходом.

Вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по актуальным правилам Попробовать бесплатно

Примеры прямых и косвенных расходов (таблица)

Приведем примеры наиболее распространенных прямых и косвенных расходов

Бесплатно заполнить, проверить и сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль

Продолжение калькуляции: распределение косвенных затрат

Следующий этап — распределение косвенных затрат, относящихся к конкретному виду продукции.

Допустим, что в одном хлебопекарном цехе на одном оборудовании выпекаются пшеничные батоны, батоны с отрубями и злаковый хлеб.

Тогда, исходя из принципа разделения затрат на прямые и косвенные, зарплата рабочих в этом цехе будет относиться ко всем видам выпускаемой продукции. Так же как ко всем видам хлеба будет относиться и коммунальное обслуживание цеха, и амортизация.

Как понять, какая доля этих расходов в стоимостном выражении «сидит» в одном пшеничном батоне?

Для этого выбирается база распределения косвенных расходов. Это может быть количество конкретного вида продукции в общем объеме выпуска. Либо зарплата рабочих, занятых в производстве, если, к примеру, один вид продукции требует больших трудозатрат по сравнению с другими. Иногда могут быть взяты и другие параметры.

База распределения выбирается индивидуально и часто требует знания технологического процесса.

Продолжение примера

Пусть наша хлебопекарная линия обслуживается одними и теми же рабочими с примерно одинаковыми трудозатратами на каждую из трех разновидностей хлеба. Поскольку и оборудование одно и то же, логично взять за базу распределения объем выпускаемой продукции. Тогда дальнейшая калькуляция себестоимости продукции будет выглядеть так:

Зарплата работников цеха — 70 000 руб.

Амортизация оборудования — 10 000 руб.

Коммунальные платежи и электричество — 20 000 руб.

За месяц выпускается 10 000 единиц продукции.

Из них:

• пшеничные батоны — 5000;
• батоны с отрубями — 3000;
• злаковые батоны — 2000.

Кр = Опрод / Ооб,

где:

Кр — коэффициент распределения косвенных расходов;

Опрод — объем продукции конкретного вида;

Ооб — общий объем выпуска.

Кр для пшеничных батонов: 5000 / 10 000 = 0,5 (то есть пшеничный хлеб составил 50% от всего объема выпечки).

Зная, какая доля косвенных расходов относится к конкретному виду продукции, нетрудно определить суммовое выражение этой доли:

Зкосв.прод. = Зкосв.об. × Кр,

где:

Зкосв.прод. — косвенные затраты, относящиеся к конкретному виду продукции;

Зкосв.об. — общий объем затрат данного вида, распределяемый по видам продукции.

То есть к 5 000 батонов пшеничного хлеба относятся:

70 000 × 0,5 + 10 000 × 0,5 + 20 000 × 0,5 = 50 000 руб. косвенных затрат.

К 11 руб. материальных затрат на 1 белый батон нужно прибавить:

50 000 / 5 000 = 10 руб. (косвенные затраты).

Таким образом, производственная себестоимость одного пшеничного батона для нашего цеха составила 21 руб.

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Признать в расходах текущего периода можно прямые расходы, которые приходятся на реализованные в этом же периоде товары, работы, услуги. Это значит, что в большинстве случаев прямые расходы, понесенные за квартал, не будут полностью учтены при налогообложении прибыли в этом периоде. Неучтенными останутся затраты, приходящиеся на незавершенное производство, остатки готовой продукции на складе, а также на отгруженную, но не реализованную продукцию (п. 2 ст. 318, ст. 319 НК РФ).

Важно

Прямые расходы списываются постепенно — по мере реализации продукции, работ, услуг. Косвенные расходы можно учесть в полном объеме в периоде их осуществления. Ждать реализации не нужно (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Как рассчитать сумму прямых расходов, которые уменьшают прибыль

Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»

(№5, 2003) Ознакомиться с содержанием свежего номера и полнотекстовым архивом номеров за 2003 год вы можете на сайте журнала
www.berator.ru.ru/pbВ состав затрат, уменьшающих облагаемую прибыль, включают только те прямые расходы, которые относятся к проданной продукции (работам, услугам). Как правильно определить их сумму фирме, занимающейся производством (выполняющей работы, оказывающей услуги)? Ответ на этот вопрос вы найдете в нашей статье.
Полный перечень прямых расходов содержится в статье 318 Налогового кодекса. К таким расходам, в частности, относят затраты на покупку сырья и материалов, на оплату труда основного производственного персонала и т. д. Все остальные расходы считаются косвенными или внереализационными. Облагаемую прибыль фирмы уменьшают только те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции. Косвенные и внереализационные расходы учитываются при налогообложении полностью. Относятся они к проданной продукции (работам, услугам) или нет — неважно. Чтобы рассчитать сумму прямых расходов, которые учитываются при налогообложении, нужно определить, к какой группе предприятий относится ваша фирма. По Налоговому кодексу все фирмы делятся на три группы: — первая — фирмы, обрабатывающие сырье (нефтепереработчики, деревообработчики, металлурги и т. п.); — вторая — фирмы, выполняющие работы или оказывающие услуги (предприятия бытового обслуживания, консультационные, транспортные, аудиторские фирмы и т. д.); — третья — фирмы, ведущие другую деятельность (выпускающие радиоаппаратуру, приборы, автомобили и т. д.).

Расчет суммы прямых расходов для первой группы

Для расчета суммы прямых расходов, уменьшающих облагаемую прибыль, бухгалтеру нужно определить: — стоимость незавершенного производства на конец месяца; — стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца; — стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца. Фирмы, которые относятся к первой

группе, для определения стоимости «незавершенки» на конец месяца должны рассчитать специальный коэффициент. Его определяют так:

Количество сырья в «незавершенке» на конец месяца : (количество сырья в «незавершенке» на начало месяца + количество сырья, израсходованного в течение месяца)

Стоимость «незавершенки» на конец месяца определяют так:

(Стоимость «незавершенки» на начало месяца + сумма прямых расходов за месяц) x Коэффициент

Пример 1.
ЗАО «Актив» занимается деревообработкой. По данным инвентаризации, на 1 января остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. Остаток леса в незавершенном производстве на конец января составил 1200 куб. м. В январе было отпущено в производство 4000 куб. м леса. По данным налогового учета, стоимость остатка незавершенного производства на начало января (по прямым статьям расходов) составил 360 000 руб. Прямые расходы за январь составили 4 200 000 руб. Коэффициент составит: 1200 куб. м : (600 куб. м + 4000 куб. м) = 0,2609.
Стоимость «незавершенки» на конец месяца будет равна:
(360 000 руб. + 4 200 000 руб.) x 0,2609 = 1 189 704 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле: Сумма прямых расходов за месяц + Стоимость «незавершенки» на начало месяца — Стоимость «незавершенки» на конец месяца

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так: (Стоимость нереализованной продукции на начало месяца + стоимость продукции, выпущеннй за месяц) х количество нереализованнй продукции на конец месяца : (Количество нереализованной продукции на начало месяца + количество продукции, выпущенной за месяц)

Чтобы определить сумму расходов, которая уменьшает прибыль, нужно: 1) к прямым расходам за прошедший месяц прибавить стоимость готовой продукции и стоимость «незавершенки» на начало месяца; 2) из полученной величины вычесть стоимость нереализованной готовой продукции и стоимость «незавершенки» на конец месяца.

Пример 2.
ЗАО «Актив» занимается деревообработкой. На 1 января 2003 года на складе «Актива» находилось 7200 куб. м обработанной древесины. Сумма прямых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб. Стоимость «незавершенки» на начало января (по прямым статьям расходов) составила 585 000 руб. В течение января было переработано 12 600 куб. м леса. Сумма прямых расходов на переработку составила 3 795 000 руб. В январе было реализовано 16 000 куб. м древесины. Количество нереализованной древесины на конец месяца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 — 16 000). Стоимость «незавершенки» на конец января (по прямым статьям расходов) составила 600 000 руб. Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит: 585 000 руб. + 3 795 000 руб. — 600 000 руб. = 3 780 000 руб.
Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:
(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) x 3800 куб. м : (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль «Актива» в январе, составит:
3 795 000 руб. + 2 160 000 руб. + 585 000 руб. — 600 000 руб. — 1 140 000 руб. = 4800 000 руб.
Расчет суммы прямых расходов для второй группы

Фирмы, которые относятся ко второй группе, для определения стоимости «незавершенки» также должны рассчитать специальный коэффициент. Его определяют по формуле: Договорная стоимость начатых работ, не завершенных на конец месяца : Договорная стоимость всех работ, которые проводились в течение месяца

Стоимость «незавершенки» на конец месяца рассчитывают так: (Стоимость «незавершенки» на начало месяца + сумма прямых расходо за месяц) х Коэффициент

Сумму прямых расходов, которая уменьшает прибыль, рассчитывают так: Сумма прямых расходов за месяц + Стоимость незавершенки на начало месяца — Стоимость незавершенки на конец месяца

Пример 3.
ООО «Пассив» оказывает маркетинговые услуги. На конец 2002 года не были оказаны услуги по одному договору (заказчик не подписал акт оказания услуг). По данным налогового учета, стоимость «незавершенки» на 1 января составила 150 000 руб. В январе 2003 года было заключено 12 договоров. Работы начали выполняться только по девяти из них. Стоимость услуг по всем договорам, которые выполнялись в январе (в том числе по договору, заключенному в 2002 году), — 1 300 000 руб. (без НДС). В январе были оказаны маркетинговые услуги по семи договорам. Услуги по трем договорам на конец января реализованы не были. Стоимость услуг по договорам, не завершенным на конец января, — 600 000 руб. (без НДС). Сумма прямых расходов за январь — 800 000 руб. Коэффициент составит: 600 000 руб. : 1 300 000 руб. = 0,4615.
Стоимость «незавершенки» будет равна:
(150 000 руб. + 800 000 руб.) x 0,4615 = 438 425 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль, составит:
800 000 руб. + 150 000 руб. — 438 425 руб. = 511 575 руб.
Расчет суммы прямых расходов для третьей группы

Фирмы, которые относятся к третьей группе, должны определить: — стоимость незавершенного производства на конец месяца; — стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца; — стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца. Для определения стоимости «незавершенки» необходимо рассчитать специальный коэффициент исходя из нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции. Сделать это можно по формуле: Прямые расходы за месяц + фактическая стоимость «незавершенки» на начало месяца : Нормативная себестоимость продукции за месяц + нормативная стоимость «незавершенки» на начало месяца

Стоимость «незавершенки» на конец месяца рассчитывают так: Нормативная стоимость «незавершенки» на конец месяца х Коэффициент

Пример 4.
ООО «Резерв» выпускает радиоприемники. В январе 2003 года фирма получила следующие показатели: — прямые расходы за январь — 860 000 руб.; — фактическая стоимость «незавершенки» на начало января — 130 000 руб.; — нормативная стоимость готовой продукции, выпущенной в январе, — 890 000 руб.; — нормативная стоимость «незавершенки» на начало месяца — 120 000 руб.; — нормативная стоимость «незавершенки» на конец месяца — 60 000 руб. Коэффициент составит: (860 000 руб. + 130 000 руб.) : (890 000 руб. + 120 000 руб.) = 0,9802.
Фактическая стоимость «незавершенки» на конец января будет равна:
60 000 руб. x 0,9802 = 58 812 руб.
Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, определяют по формуле: Сумма прямых расходов за месяц + стоимость «незавершенки» на начало месяца — Стоимость «незавершенки» на конец месяца

Стоимость готовой продукции, не реализованной покупателям на конец месяца, определяют так: (Стоимость нереализованной продукции на начало месяца + стоимость продукции, выпущенной за месяц) х Количество нереализованной продукции на конец месяца : (Количество нереализованной продукции на начало месяца + Количество продукции, выпущенной за месяц)

Чтобы определить сумму расходов, которая уменьшает прибыль, нужно: 1) к прямым расходам за прошедший месяц прибавить стоимость готовой продукции и стоимость «незавершенки» на начало месяца; 2) из полученной величины вычесть стоимость нереализованной готовой продукции и стоимость «незавершенки» на конец месяца.

Пример 5.

ЗАО «Актив» выпускает телевизоры. На 1 января 2003 года на складе «Актива» находилось 250 телевизоров. Сумма прямых расходов на их производство составила 2 250 000 руб. Стоимость «незавершенки» на начало января (по прямым статьям расходов) составила 360 000 руб. В течение января было изготовлено 300 телевизоров. Сумма прямых расходов на производство составила 2 880 000 руб. В январе было реализовано 400 телевизоров. Количество нереализованных телевизоров на конец месяца составило 150 шт. (250 + 300 — 400). Стоимость «незавершенки» на конец января (по прямым статьям расходов) составила 540 000 руб. Стоимость готовой продукции, выпущенной в течение января, составит:
360 000 руб. + 2 880 000 руб. — 540 000 руб. = 2 700 000 руб.
Стоимость нереализованной продукции на конец месяца составит:
(2 250 000 руб. + 2 700 000 руб.) x 150 шт. : (250 шт. + 300 шт.) = 1 350 000 руб.
Сумма прямых расходов, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль «Актива» в январе, составит:
2 880 000 руб. + 2 250 000 руб. + 360 000 руб. — 540 000 руб. — 1 350 000 руб. = 3 600 000 руб.
В.И. Мещеряков, глава экспертной коллегии журнала «Практическая бухгалтерия»

Что выгоднее для организации

Очевидно, что налогоплательщикам выгоднее признать косвенными как можно большее число расходов. Это позволит быстрее списать соответствующие затраты и уменьшить текущие налоговые обязательства. Однако, как уже отмечалось, разделять расходы нужно обоснованно, с учетом технологии производства. Признать тот или иной вид затрат косвенным допустимо лишь в том случае, если его действительно нельзя отнести к прямым. Если организация нарушит это требование, ей грозят налоговые доначисления (определения Верховного суда РФ от 24.11.17 № 303-КГ17-17016 и от 19.09.18 № 306-КГ18-13685).

Исключение составляют организации, занимающиеся оказанием услуг. Им разрешено полностью списывать в периоде осуществления как косвенные, так и прямые расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это означает, что, хотя такие налогоплательщики и должны делить расходы на прямые и косвенные, каких-либо негативных последствий ошибочного отнесения затрат к косвенным у них не возникнет.

Совет

Организации, оказывающие услуги, могут использовать общий принцип, списывая прямые расходы только в том периоде, когда реализованы услуги, в стоимости которых учтены эти расходы. Выбранный вариант признания прямых расходов при оказании услуг желательно закрепить в учетной политике.
В заключение напомним, что правильное деление расходов на прямые и косвенные позволит налогоплательщикам не только избежать претензий со стороны налоговых органов, но и оптимизировать текущие налоговые обязательства.

Отсутствие доходов от деятельности

Если организация, обязанная распределять издержки в налоговом учете на прямые и косвенные, в отчетном периоде не имела дохода от реализации, то, по мнению Минфина, она может заявить только о понесенных косвенных расходах. Прямые расходы признаются только по мере реализации продукции/товаров/работ.

Фискальные структуры в отношении признания расходов при отсутствии выручки занимают более категоричную позицию. С точки зрения ИФНС, если в компании не ведется деятельность, нацеленная на извлечение прибыли, то учитывать произведенные расходы при исчислении налога на прибыль невозможно. Такой запрет действует в отношении как прямых, так и косвенных расходов.