Соглашения об избежании двойного налогообложения (перечень)

Двойное налогообложение в России

Чтобы избежать двойного налогообложения, российское правительство заключает с правительствами других стран соглашения, которые помогают развитию отношений резидентов этих двух стран при совершении сделок. Такие соглашения об избежании двойного налогообложения помогают освободить бизнес от непомерного налогового бремени, которое может возникать при выплате доходов резидента одной страны резиденту другой страны.

В указанных соглашениях об избежании двойного налогообложения по договоренности на международном уровне некоторые виды сделок освобождаются одной из стран от уплаты налога либо же устанавливаются какие-то льготные условия по уплате данного вида налога с доходов. Ведь налог с этих доходов уже, например, был уплачен в стране, в которой расположен налогоплательщик (налоговый агент), выплачивающий вознаграждение своему зарубежному партнеру.

В России п. 1 ст. 7 Налогового кодекса установлен приоритет международного соглашения перед отечественным налоговым законодательством. Это означает, что если в соответствии с нормами НК установлена ставка налога в 10%, а в международном соглашении — 5%, то налогоплательщик вправе применять установленную международным договором ставку. Однако в этом случае обязательным является соблюдение всех условий, прописанных в международном договоре.

О проводимой РФ налоговой политике читайте в статье «Налоговая политика государства на 2016-2018 годы».

Что представляет собой Соглашение?

Соглашение — это международный договор, заключенный между двумя странами, который разрешает вопросы устранения двойного налогообложения.
Причем Соглашение регулирует порядок налогообложения как граждан, так и компаний. Суть Соглашения — один и тот же доход или объект не должен облагаться налогами дважды: в России и за рубежом. Вместе с тем Соглашение направлено и на уклонение от уплаты налогов.

В Соглашении прописывается порядок налогообложения в отношении различных доходов, срок действия Соглашения, а также порядок его прекращения.

Отметим, что такие Соглашения заключены Россией не со всеми странами. На сегодняшний день Россия подписала Соглашение с 84 странами.

Условия получения налоговых льгот в международных сделках

Среди условий, установленных российским налоговым законодательством для применения льготного налогообложения в соответствии с условиями международных соглашений об избежании двойного налогообложения, основным является подтверждение факта, что контрагент находится за границей. Речь идет о зарубежном партнере российского налогоплательщика, которому последний выплачивает доход. Об этом указывается в подп. 4 п. 2 ст. 310 НК. Также налогоплательщику потребуется доказать, что его партнер является фактическим получателем прибыли, а не посредником.

В п. 1 ст. 312 НК говорится о том, что иностранный партнер обязан предоставить российскому налоговому агенту доказательство того, что он является фактическим выгодополучателем и что он расположен на территории того государства, с которым у России заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Если подтверждающие документы составлены на иностранном языке, то потребуется побеспокоиться об их переводе на русский. Также фискальные органы в большинстве случаев требуют, чтобы на документах стоял апостиль. Для того чтобы налоговый агент не удерживал налог с дохода иностранца (или чтобы применил льготный режим налогообложения), необходимо, чтобы все перечисленные выше подтверждающие документы были предоставлены до момента выплаты дохода.

В случае если они будут предоставлены позже, налог с дохода будет удержан в соответствии с нормами российского налогового законодательства. Но впоследствии при предоставлении документов уплаченный налог можно будет вернуть и доплатить доход зарубежному партнеру.

Итак, какие документы должен предоставить иностранный партнер, чтобы избегнуть двойного обложения налогами? В п. 1 ст. 312 НК указан исчерпывающий перечень таких документов:

  • заверенное компетентным зарубежным органом (к таким относятся финансовые и фискальные ведомства иностранных государств) подтверждение о постоянном нахождении резидента в данном иностранном государстве (+ перевод на русский);
  • документальное подтверждение, что иностранный получатель дохода имеет на него фактическое право.

Однако ни в данном пункте, ни где-нибудь еще в НК нет четкого указания о том, какие требования предъявляются к форме документов. Обычно такие подтверждающие документы именуют как «Сертификаты о налоговом резидентстве».

Ранее требования к форме документов и другие вопросы, которым надлежало уделить внимание относительно особенностей предоставления подтверждающих документов в органы фискальной службы, были собраны в «методичке», составленной ФНС и изложенной в приказе Министерства по налогам и сборам от 28.03.2003 № БГ-3-23/150. Но данные методические рекомендации утратили свое действие на основании приказа ФНС от 19.12.2012 № ММВ-7-3/[email protected]

На данный момент ФНС так и не выпустила новые разъяснения по данному вопросу, поэтому налогоплательщикам стало труднее прорабатывать каждую конкретную ситуацию. Так, сегодня налогоплательщики вынуждены не только изучать все имеющиеся разъяснения финансового и фискального ведомств по интересующему вопросу, но и изучать сложившуюся судебную практику.

Как применять нормы Соглашения физическим лицам?

Физическое лицо — резидент РФ может получать доходы от иностранной компании, например, дивиденды. В этом случае физическое лицо должно самостоятельно отчитаться в российской ФНС (п. 1 ст. 229 НК).

Если с иностранным государством — источником выплаты дивидендов заключено Соглашение, то общую сумму НДФЛ можно уменьшить на сумму налога, которая уплачена в иностранном государстве (п. 2-п. 4 ст. 232 НК).

Более подробно о том, как произвести зачет, мы поговорим в следующей статье.

Судебная практика по вопросам избежания двойного налогообложения

Разберем некоторые ситуации, по которым уже есть сложившаяся судебная практика:

  1. О том, какой орган считается компетентным при заверении подтверждения постоянного местоположения зарубежной компании.

Определением ВАС от 07.11.2013 № ВАС-15167/13 установлено, что выданные немецкой фискальной службой свидетельства о регистрации иностранной компании в качестве плательщика налога на добавленную стоимость и об освобождении от обложения налогами не являются необходимым подтверждением о постоянном месторасположении компании в Германии. Тем не менее суды, рассматривающие данные документы, ранее сочли эти документы достаточными для освобождения от уплаты налога с дохода в России в соответствии с международным соглашением. Высший суд не установил в данных выводах нарушения.

В определении ВАС от 26.03.2014 № ВАС-716/13 судьи не нашли нарушений в доводах ФАС ДО (постановление от 14.11.2013 № Ф03-5168/13), который сделал выводы, что предоставленные корейскими налогоплательщиками свидетельства о регистрации компаний, подписанные начальниками фискальных служб 2 округов Кореи, являются достоверными подтверждениями о постоянном местонахождении иностранных контрагентов.

Больше информации о том, как компаниям подтверждать свое постоянное местоположение, читайте в нашей статье «Как иностранная компания должна подтвердить свое местопребывание».

  1. О предоставлении подтверждения до даты получения дохода.

В постановлении ФАС МО от 15.02.2013 № Ф05-15470/12 говорится о том, что удержание налога с дохода иностранного компаньона должно быть произведено налоговым агентом из России, поскольку подтверждающие документы были предоставлены после момента выплаты дохода.

Еще больше информации о судебной практике по данному вопросу вы найдете в нашей статье «ВС РФ вновь не согласился с пенями за несвоевременное подтверждение местонахождения иностранного получателя дохода».

О порядке начисления штрафных санкций ИФНС за несвоевременное предоставление подтверждающих документов читайте в нашей статье «Вправе ли налоговый орган начислить пени налоговому агенту, не удержавшему налог с дохода иностранной организации, если справка о местопребывании иностранной организации была представлена налоговому агенту позже произведенных им выплат доходов иностранной».

И еще один случай о предоставлении документов позже срока выплаты доходов источником рассмотрен в нашей статье «Если налоговый агент получил подтверждение резидентства контрагента после выплаты ему дохода, начисление пеней неправомерно».

  1. О ежегодном предоставлении подтверждений.

В постановлении ФАС МО от 17.01.2014 № Ф-05-16745/13 указывается на то, что если в подтверждающем документе не указан срок действия на иные налоговые периоды, то он не может быть принят как обоснование в другие налоговые периоды. В то же время в письме Минфина от 14.04.2014 № 03-08-Р3-016905 указывается, что в ст. 312 НК нет положений об ограничении срока действия предоставленных подтверждений.

  1. О проставлении апостиля.

В своих решениях суды придерживаются позиции, избранной Президиумом ВАС и изложенной им в постановлении от 28.06.2005 № 990/05 (в то время еще действовали методические рекомендации) об обязательном проставлении апостиля. Решение было продиктовано требованием о соответствии Конвенции от 1961 г. В недавних решениях арбитражных судов также говорится о том, что наличие апостиля является обязательным (постановление ФАС МО от 15.02.2013 № Ф05-15470/12).

Договоры об избежании двойного налогообложения

Многим странам необходимо заключение такого международного соглашения, которое бы избавляло осуществляющих межгосударственные финансовые транзакции плательщиков налогов от двойного налогообложения. В таких соглашениях обычно определяются условия распределения порядка налогообложения различных доходов между государствами.

Также в указанных соглашениях определяется и процедура обложения налогом на доход у источника его выплаты. Обычно доход полностью освобождается обложением налогами у источника выплаты, хотя возможны и варианты его снижения.

Каждое из подписанных Россией международных соглашений об избежании двойного налогообложения (всего их по состоянию на 2017 год 83 единицы) имеет свое уникальное содержание. Но в последнее время во всем мире намечается тенденция по унификации таких соглашений. Предполагается унификация текстов соглашения в соответствии с изложенными в Модельной конвенции, разработанной Организацией экономсотрудничества и развития, постулатами.

Что собой представляет двойное налогообложение

Двойное налогообложение – это обложение активов налогом два раза. Удвоение возникает вследствие того, что налоги взыскиваются двумя государствами в одно и то же время. Такая ситуация бывает, как правило, если компания получает доходы как в одном, так и в другом государстве. В рассматриваемом случае очень сложно определить налогооблагаемую базу. Для избегания ДН организации делятся на резидентов и ЮЛ, не являвшихся резидентами.

Существует ФЗ «О налогообложении». Согласно его пунктам, доход, приобретенный в других государствах, входит в состав налогооблагаемой базы в родной стране. Зарубежные средства засчитываются в объеме, который используется при расчете налогов. При этом нужно придерживаться некоторых правил. В частности, суммы, которые учитываются при налогообложении, не должны превышать сумму обязательного налога, перечисляемого в РФ.

Почему ДН настолько нежелательно? По сути, оно дискриминирует плательщика. Компании приходится уплачивать налог в удвоенном размере. Это препятствует нормальному ведению деятельности.

Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (Кипр и другие страны)

Международное соглашение об избежании двойного налогообложения (далее в таблице — СДН) подписывается Правительством России с правительством другого иностранного государства. При этом дата заключения двустороннего международного договора обычно не совпадает с датой вступления в действие, а также датой применения в одной и в другой стране.

Чтобы разобраться во всех этих важных нюансах, предлагаем ознакомиться с перечнем всех заключенных российским правительством двухсторонних соглашений, направленных на устранение двойного обложения налогами доходов в двух сотрудничающих странах.

№ п/п Иностранное государство — партнер по СДН Вид документа Дата подписания СДН Дата вступления СДН в законную силу Дата начала применения СДН в России Дата начала применения СДН в стране-партнере
1 Австрийская Республика Конвенция 13.04.2000 30.12.2002 01.01.2003 01.01.2003
2 Королевство Бельгия Конвенция 16.06.1995 26.01.2000 01.01.2001 01.01.2001
3 Республика Болгария Соглашение 08.06.1993 24.04.1995 01.01.1996 01.01.1996
4 Венгерская Республика Конвенция 01.04.1994 03.11.1997 01.01.1998 01.01.1998
5 Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии Конвенция 15.02.1994 18.04.1997 01.01.1998 01–06.04.1998
6 Греческая Республика Конвенция 26.06.2000 20.12.2007 01.01.2008 01.01.2008
7 Республика Германия Конвенция 29.05.1996 (в ред. от 15.10.2007) 30.12.1996 01.01.1997 01.01.1997
8 Королевство Дания Конвенция 08.02.1996 27.04.1997 01.01.1998 01.01.1998
9 Итальянская Республика Конвенция 09.04.1996 30.11.1998 01.01.1999 01.01.1999
10 Ирландия Соглашение 29.04.1994 07.07.1995 01.01.1996 01–06.04.1996
11 Королевство Испания Конвенция 16.12.1998 13.06.2000 01.01.2001 01.01.2001
12 Республика Кипр Соглашение 05.12.1998 (в ред. от 07.10.2010) 17.08.1999 01.01.2000 01.01.2000
13 Великое Герцогство Люксембург Соглашение 28.06.1993 (в ред.от 21.11.2011) 07.05.1997 01.01.1998 01.01.1998
14 Мальта Конвенция 24.04.2013 22.05.2014 01.01.2015 01.01.2015
15 Королевство Нидерланды Соглашение 16.12.1996 27.08.1998 01.01.1999 01.01.1999
16 Португальская Республика Конвенция 29.05.2000 11.12.2002 01.01.2003 01.01.2003
17 Республика Польша Соглашение 22.05.1992 22.02.1993 01.01.1994 01.01.1994
18 Румыния Конвенция 27.09.1993 11.08.1995 01.01.1996 01.01.1996
19 Республика Словения Конвенция 29.09.1995 20.04.1997 01.01.1998 01.01.1998
20 Словацкая Республика Соглашение 24.06.1994 01.05.1997 01.01.1998 01.01.1998
21 Французская Республика Конвенция 26.11.1996 09.02.1999 01.01.2000 01.01.2000
22 Финляндская Республика Соглашение 04.05.1996 (в ред.от 14.04.2000) 14.12.2002 01.01.2003 01.01.2003
23 Республика Хорватия Соглашение 02.10.1995 19.04.1997 01.01.1998 01.01.1998
24 Чешская Республика Конвенция 17.11.1995 (в ред.от 27.04.2007) 18.07.1997 01.01.1998 01.01.1998
25 Королевство Швеция Конвенция 15.06.1993 03.08.1995 01.01.1996 01.01.1996
26 Латвийская Республика Соглашение 20.12.2010 06.112012 01.01.2013 01.01.2013
27 Литовская Республика Соглашение 29.06.1999 05.05.2005 01.01.2006 01.01.2006
28 Королевство Норвегия Конвенция 26.03.1996 20.12.2002 01.01.2003 01.01.2003
29 Швейцарская Конфедерация Соглашение 15.11.1995 (в ред.от 24.09.2011) 18.04.1997 01.01.1998 01.01.1998
30 Республика Албания Конвенция 11.04.1995 09.12.1997 01.01.1998 01.01.1998
31 Республика Исландия Конвенция 26.11.1999 21.07.2003 01.01.2004 01.01.2004
32 Республика Македония Соглашение 21.10.1997 14.07.2000 01.01.2001 01.01.2001
33 Сербия и Черногория (бывшая Югославия) Конвенция с Союзной Республикой Югославией 12.10.1995 09.07.1997 01.01.1998 01.01.1998
34 Республика Мали Конвенция 25.06.1996 13.09.1999 01.01.2000 01.01.2000
35 Мексика Соглашение 07.06.2004 02.04.2008 01.01.2009 01.01.2009
36 Республика Куба Соглашение 14.12.2000 15.11.2010 01.01.2011 01.01.2011
37 Федеративная Республика Бразилия Конвенция 22.11.2004 В соответствии с письмом Минфина от 12.02.2014 № 03-08-06/5641 известно, что Конвенция не вступила в силу и не применяется
38 Аргентинская Республика Конвенция 10.10.2001 15.10.2012 01.01.2013 01.01.2013
39 Республика Ботсвана Конвенция 08.04.2003 23.12.2009 01.01.2010 01.07.2010
40 Боливарианская Республика Венесуэлла Конвенция 22.12.2003 19.01.2009 01.01.2010 01.01.2010
41 Республика Чили Конвенция 19.11.2004 23.03.2012 01.01.2013 01.01.2013
42 США Договор 17.06.1992 16.12.1993 01.01.1994 01.01.1994
43 Канада Соглашение 05.10.1995 05.05.1997 01.01.1998 01.01.1998
44 Катар Соглашение 20.04.1998 05.09.2000 01.01.2001 01.01.2001
45 Исламская Республика Иран Соглашение 06.03.1998 05.04.2002 01.01.2003 01.01.2003
46 Арабская Республика Египет Соглашение 23.09.1997 06.12.2000 01.01.2001 01.01.2001
47 Государство Израиль Конвенция 25.04.1994 07.12.2000 01.01.2001 01.01.2001
48 Алжирская Народная Демократическая Республика Конвенция 10.03.2006 18.12.2008 01.01.2009 01.01.2009
49 Государство Кувейт Соглашение 09.02.1999 03.01.2003 01.01.2004 01.01.2004
50 Ливанская Республика Конвенция 08.04.1997 16.06.2000 01.01.2001 01.01.2001
51 Королевство Саудовская Аравия Конвенция 11.02.2007 01.02.2010 01.01.2011 01.01.2011
52 Сирийская Арабская Республика Соглашение 17.09.2000 16.01.2009 01.01.2010 01.01.2010
53 Турецкая Республика Соглашение 15.12.1997 31.12.1999 01.01.2000 01.01.2000
54 Республика Индонезия Соглашение 12.03.1999 17.12.2002 01.01.2003 01.01.2003
55 Республика Индия Соглашение 25.03.1997 11.04.1998 01.01.1999 01.04.1999
56 Социалистическая Республика Вьетнам Соглашение 27.05.1993 21.03.1995 01.01.1997 01.01.1997
57 Япония Конвенция 18.01.1986 27.11.1986 01.01.1987 01.01.1987
58 Королевство Таиланд Конвенция 23.09.1999 15.01.2009 01.01.2010 01.01.2010
59 Республика Филиппины Конвенция 26.04.1995 12.12.1997 01.01.1998 01.01.1998
60 Монголия Соглашение 05.04.1995 22.05.1997 01.01.1998 01.01.1998
61 Королевство Марокко Соглашение 04.09.1997 31.08.1999 01.01.2000 01.01.2000
62 Китайская Народная Республика Соглашение 13.10.2014 (в ред.от 08.05.2015) 09.04.2016 01.01.2017 01.01.2017
63 Республика Корея Конвенция 19.11.1992 24.08.1995 01.01.1996 01.01.1996
64 КНДР Соглашение 26.09.1997 30.05.2000 01.01.2001 01.01.2001
65 Малайзия Соглашение с СССР 31.07.1987 Информация отсутствует 01.01.1989 01.01.1989
66 Республика Сингапур Соглашение 09.09.2002 (в ред.от 17.11.2015) 16.01.2009 01.01.2010 01.01.2010
67 ЮАР Соглашение 27.11.1995 20.06.2000 01.01.2001 01.09.2000
68 Республика Намибия Конвенция 31.03.1998 23.06.2000 01.01.2001 01.01.2001
69 Демократическая Социалистическая Республика Шри-Ланка Соглашение 02.03.1999 29.12.2002 01.01.2003 01.04.2003
70 Австралия Соглашение 07.09.2000 17.12.2003 01.01.2004 01.07.2004
71 Новая Зеландия Соглашение 05.09.2000 04.07.2003 01.01.2004 01.04.2004
72 Республика Узбекистан Соглашение 02.03.1994 27.07.1995 01.01.1996 01.01.1996
73 Республика Таджикистан Соглашение 31.03.1997 26.04.2003 01.01.2004 01.01.2004
74 Туркменистан Соглашение 14.01.1998 10.02.1999 01.01.2000 01.01.2000
75 Республика Молдова Соглашение 12.04.1996 06.06.1997 01.01.1998 01.01.1998
76 Киргизская Республика Соглашение 13.01.1999 05.07.2000 01.01.2001 01.01.2001
77 Республика Армения Соглашение 28.12.1996 (в ред.от 24.10.2011) 17.03.1998 01.01.1999 01.01.1999
78 Азербайджанская Республика Соглашение 03.07.1997 03.07.1998 01.01.1999 01.01.1999
79 Украина Соглашение 08.02.1995 03.08.1999 01.01.2000 01.01.2000
80 Республика Беларусь Соглашение + Протокол 21.04.1995 (протокол — 24.01.2006) 21.01.1997 01.01.1998 01.01.1998
81 Республика Казахстан Конвенция 18.10.1996 29.07.1997 01.01.1998 01.01.1998
82 ОАЭ Соглашение 07.12.2011 23.06.2013 01.01.2014 01.01.2014
83 Специальный административный район Гонконг КНР Соглашение 18.01.2016 29.07.2016 01.01.2017 01.01.2017

Принципиальных отличий в том, как называется международный документ — конвенция, соглашение или договор, нет. Все эти названия указывают на установление сторонами определенных обязательств. По сути, это все синонимы.

Итоги

Чтобы снизить налоговое бремя российских коммерсантов, правительство РФ заключает соглашения об избежании двойного налогообложения с руководством других стран. Данные соглашения имеют преимущество над налоговым законодательством РФ. Но чтобы их применять, российским налогоплательщиком и его контрагентом должны быть соблюдены все условия международного договора и предоставлены в ФНС сопровождающие сделку документы.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Налоговые риски и как ими управлять?

Еще одним важным моментом, который затрагивает предпринимателей в существующих реалиях налоговой политики, являются риски при осуществлении сделок, либо в ходе реструктуризации бизнеса.

По любой договоренности должны вестись, так называемые, хроники, чтобы они отражали все документы, подписываемые и принимаемые в ходе сделки, вся информация, которая может быть в последствие важна для разрешения споров.

Все должно быть задокументировано, для этого даже целесообразно привлекать консультантов и специалистов. Подобные меры позволят защититься от убыточного воздействия возможных конфликтов на весь бизнес.

Рекомендуем к прочтению: Правовой аудит организации — что проверяется в рамках аудита и зачем нужен правовой аудит бизнесу?

Также при планировании сделки необходимо участие специалистов, способных оценить характер бизнеса и понять, чем он дышит, чтобы сформулировать основные риски и попытаться их избежать.

Все это должно оцениваться до того, как будет определена цена будущего договора между контрагентами.

Более того, к подобным мерам следует прибегать даже тогда, когда осуществляется внутригрупповое слияние или поглощение. Бизнес не предполагает доверия на словах, даже если речь идет о проверенных контрагентах.

Финансовые потоки внутри группы особенно часто попадают под пристальное внимание налоговой инспекции. Когда осуществляется оборот денежных средств среди нескольких связанных между собой контрагентов, то возникает риск излишнего надзора.

Нередко такой оборот средств приводит к уклонению, соответственно, предприниматели должны самостоятельно отслеживать все процессы, чтобы не стать объектом проверок со стороны ФНС России.

Каждый перевод денег, подписанное соглашение должны иметь четкую цель, обоснование и документальное подтверждение. Это сократит риски и защитить бизнесмена даже в том случае, если внеплановые проверки со стороны налоговой службы все же будут организованы.

Таким образом, предпринимателям необходимо быть внимательнее при выборе контрагентов и условий сделки. Добросовестные плательщики никогда не станут жертвами выездных налоговых проверок ФНС.

Более того, при законном ведении собственного дела можно получить поддержку со стороны органов власти и даже договориться, определив максимально выгодные условия осуществления предпринимательской деятельности в тех или иных условиях.

Напоминаем, что если вам необходимо законно снизить налоги, то наши юристы смогут это сделать с гарантией. Работаем без предоплаты. Узнайте подробности на бесплатной консультации с юристом:

Получить консультацию

Юридическая статья от:

Рейтинг
( 1 оценка, среднее 5 из 5 )
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Для любых предложений по сайту: [email protected]