В силу п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Таким образом, организации, которые осуществляют несколько видов деятельности, применяя при этом по одним видам общую систему налогообложения (ОСНО), а по другим – спецрежим в виде ЕНВД, сталкиваются с обязанностью ведения раздельного учета хозяйственных операций. В свою очередь для организаций, которые находятся на ОСНО, такая обязанность обусловлена необходимостью распределять «входной» НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями. В противном случае (при отсутствии раздельного учета) сумма НДС по приобретенным товарам, работам, услугам к вычету не принимается и в расходы для целей исчисления налога на прибыль не включается.
Как вы уже догадались, тема нашей статьи – нюансы распределения «входного» НДС при осуществлении в рамках одной организации деятельности по схеме «ОСНО + ЕНВД». А начнем мы с гл. 21 НК РФ.
Порядок отнесения НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
Из анализа положений п. 4 ст. 170 НК РФ выстраивается следующая система распределения «входного» НДС налогоплательщикам, осуществляющим операции, как облагаемые налогом
(ОСНО), так и освобождаемые от налогообложения (ЕНВД).
В отношении товаров (работ, услуг), в том числе ОС и НМА, имущественных прав, используемых:
– в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, – суммы «входного» НДС учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– для осуществления операций, облагаемых НДС при применении ОСНО, – принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ;
– одновременно в обоих видах деятельности (ОСНО + ЕНВД) – принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются в каждом из этих видов деятельности (в порядке, установленном учетной политикой для целей налогообложения).
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
Обращаем внимание, что по ОС и НМА, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять такую пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Особенности раздельного учета при расчете налога на прибыль
Если налогоплательщик совмещает общий режим налогообложения и режим ЕНВД, ему необходимо отдельно учитывать доходы и расходы по видам деятельности, подпадающие под разные режимы (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Для такого учета зачастую в план счетов внедряются дополнительные субсчета, позволяющие отдельно учитывать доходы и расходы по каждому виду деятельности, а также доходы и расходы, которые невозможно прямо отнести к тому или иному режиму.
Учет доходов, а точнее выручки, обычно не вызывает вопросов, поскольку всегда можно четко определить, по какому виду деятельности поступили средства или была отражена выручка, и разнести суммы по нужным субсчетам.
База по налогу на прибыль при общем режиме определяется без учета доходов, полученных при осуществлении деятельности на ЕНВД.
А вот к доходам, полученным от вмененной деятельности, кроме самой выручки нужно также относить прочие поступления, непосредственно связанные с ее ведением. Это могут быть, например:
- различные бонусы или скидки, получаемые по договорам, заключенным в рамках вмененки (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-11-11/38954);
- излишки, выявленные при инвентаризации;
- штрафы и пени за просрочку платежей, начисленные в судебном порядке (письмо Минфина России от 22.05. 2007 № 03-11-04/3/168).
Подобные доходы не должны учитываться при расчете налога на прибыль. Они также должны облагаться согласно положениям гл. 26.3, если налогоплательщик не ведет никакой деятельности, кроме подпадающей под ЕНВД (письмо Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178).
Расчет налога на вмененный доход вам поможет осуществить наш сервис «калькулятор ЕНВД».
Определение пропорции распределения
Общепринято распределение общих расходов в зависимости от доли дохода от определенного вида деятельности в общей выручке. Выручка, по мнению чиновников, должна учитываться без включения косвенных налогов. Период определения доходов начинается с начала года и рассчитывается нарастающим итогом. Распределяйте расходы в соответствии с этой формулой:
Общие расходы (ОСН) = Общие расходы * Доходы от ОСН/ Общие доходы
Разделить расходы для ЕНВД можно по этой же формуле или просто вычесть полученный результат из общих расходов.
Минфин и ФНС не разрешают учитывать внереализационные доходы при определении пропорции распределения, потому что они не связаны с производством и не могут относиться к доходам от конкретного вида деятельности. Суды не всегда соглашаются с их позицией, но во избежание проблем лучше прислушаться к контролирующим органам.
Общие расходы: как распределить их по различным видам деятельности
Раздельный учет расходов вести сложнее, нежели учет доходов. Зачастую многие расходы нельзя четко разделить по видам деятельности, поэтому требуется их корректное распределение по ОСНО и ЕНВД.
Например, организация занимается оптовой (ОСНО) и розничной (ЕНВД) торговлей. Товар в розницу отпускает продавец в торговом зале, оптовую торговлю с оформлением договоров поставок и выписыванием товарных накладных осуществляет менеджер по оптовым продажам. Кроме них в компании работают грузчик, директор и бухгалтер, которые заняты в обоих видах деятельности.
Расходы по выплате заработной платы и больничных продавца и менеджера бухгалтер сразу относит на конкретный вид деятельности. Что же касается расходов по заработной плате и больничных грузчика, директора и бухгалтера, то они подлежат распределению, поскольку данные расходы нельзя конкретно разнести по видам деятельности.
О том, как разграничить розничную и оптовую торговлю, читайте в статье «Возможна ли оптовая торговля при ЕНВД»
По мнению финансового ведомства, налогоплательщик может самостоятельно выбрать метод распределения расходов, закрепив его в учетной политике (письмо Минфина России от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431).
Законодательством предусмотрен принцип распределения расходов пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности (абз. 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ). Некоторые суды считают, что налогоплательщики не имеют права использовать какие-либо еще методы распределения общих затрат, кроме метода, основанного на стоимостных показателях (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2012 № А42-5489/2010).
Однако Минфин России не против применения метода распределения расходов пропорционально площади помещений, используемых в конкретной деятельности. Такая точка зрения поддерживается и некоторыми судами (см. постановление ФАС Московского округа от 07.12.2009 № КА-А41/13288-09).
Поскольку по данному вопросу есть разногласия, во избежание конфликтных ситуаций налогоплательщикам следует посоветоваться с территориальными налоговыми органами.
Ввод магазинов и складов ЕНВД
Шаг 4. Далее необходимо указать какие именно магазины (склады) мы будем использовать для организации розничной торговле в спецрежиме ЕНВД, установив напротив элемента списка магазинов (складов) галку «Розничная торговля облагается ЕНВД» и указав дату, с которой применяется спецрежим для конкретного магазина (склада).
Шаг 5. Вы можете нажать на ссылку «История» напротив нужного склада и убедиться, что флажок установлен на ту дату, с которой фактически применяется спецрежим:
Как вести раздельный учет для целей исчисления НДС
При общем режиме налогоплательщики должны уплачивать в бюджет НДС, который может быть уменьшен на сумму налога по приобретенным товарам, работам и услугам (ст. 171, 172 НК РФ).
«Вмененщикам» же платить НДС не нужно, за исключением тех сумм налога, которые относятся к импортируемым товарам, работам и услугам. Следовательно, у них нет права на вычет «входного» налога.
В связи с этим налогоплательщикам, применяющим оба режима, необходимо вести раздельный учет сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам и пр.) (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Для этого открываются дополнительные субсчета, на которых учитываются суммы НДС отдельно по общему режиму и отдельно по режиму ЕНВД.
Нужно помнить, что отсутствие раздельного учета не позволяет организациям и предпринимателям принимать к вычету суммы «входного» НДС и относить их на расходы при налогообложении прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Правда, НК РФ определил один случай, когда раздельный учет по НДС может не вестись. Это касается тех налоговых периодов, в которые доля затрат по ТРУ, понесенных при вмененной деятельности, не превышает 5% от общей суммы затрат на производство. Тогда все суммы НДС по приобретенным ценностям могут быть приняты к вычету независимо от того, в какой деятельности они были использованы (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Подробности см. в материале «Правило 5% срабатывает не всегда».
Во всех остальных случаях придется вести раздельный учет НДС. Об этом мы рассказывали здесь.
Как правильно вести раздельный учет по НДС читайте в этом материале.
См. также «Порядок ведения раздельного учета по НДС в аптеке».
Обо всех изменениях в раздельном учете по НДС мы рассказываем в специальной рубрике «Раздельный учет НДС»
Отчетность при совмещении режимов
Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки, напомнит о датах уплаты и автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет. Получить бесплатный доступ на 14 дней
Одновременная работа на «вмененке» и на основной системе подразумевает, что по каждому налоговому режиму отдельно платятся соответствующие налоги и представляются комплекты отчетности. При этом действует принцип территориальной регистрации: налоги на ОСНО платятся по юрадресу организации или по прописке ИП, а вмененный налог перечисляется по месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД по определенному виду деятельности. По аналогичному принципу представляется отчетность.
Что касается начислений с выплат сотрудникам, то здесь не играет роли, в какой деятельности они задействованы: перечисление взносов, подача отчетности происходят по всем сотрудникам по юрадресу организации или по прописке ИП.
Для чего нужно распределять суммы страховых взносов при расчете налога на прибыль и ЕНВД
Выплачивая вознаграждения своим работникам, все работодатели должны рассчитать и перечислить взносы на обязательное страхование.
К таким взносам относятся:
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- обязательное пенсионное страхование;
- обязательное медицинское страхование.
Более подробно о страховых взносах читайте в статье «Тариф страховых взносов на 2022 год в таблице»
При расчете налога на прибыль суммы взносов на обязательное страхование должны уменьшать базу по налогу (п. 2 ст. 263 НК РФ). Однако это касается только тех взносов, которые относятся к общему режиму.
Взносы, относящиеся к вмененке, а также фиксированные платежи в ПФР (уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, которые не начисляют никаких вознаграждений в пользу физических лиц) уменьшают непосредственно сам налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Таким образом, при совмещении двух режимов для корректного расчета налога на прибыль и ЕНВД налогоплательщику нужно распределить суммы страховых взносов по видам деятельности, что, в свою очередь, требует распределения всех выплат в пользу работников по режимам.
Распределить суммы вознаграждений работников, занятых в одной деятельности, — несложная задача. Лучше всего обозначить, какой вид деятельности обслуживает данный работник, в трудовом договоре или других подобных документах.
Но если работник обслуживает оба режима (например, административно-управленческий персонал), могут возникнуть вопросы.
Для ведения раздельного учета необходимо предусмотреть дополнительные субсчета к счетам по учету затрат и страхвзносов, на которых будут отражаться начисленные вознаграждения и взносы отдельно по работникам на ОСНО и ЕНВД, а также вознаграждения и взносы, которые невозможно отнести к конкретному режиму.
Особенности совмещения ЕНВД и ОСНО индивидуальными предпринимателями
Важно! ИП, который перешел по некоторым своим видам деятельности с общей системы налогообложения на вмененку, освобождается от уплаты НДС, налога на имущество и НДФЛ по этим видам деятельности.
Поэтому для предпринимателя очень важной задачей является правильное распределение доходов и расходов между данными налоговыми режимами. В этом случае помочь может книга учета доходов и расходов (КУДиР), которую обязан вести предприниматель. Данная книга позволит существенно облегчить ведение раздельного учета при совмещении налоговых режимов.
Вознаграждения в пользу каких работников подлежат распределению при расчете страховых взносов
Если работник задействован или обслуживает оба вида деятельности, подпадающие и под ОСНО, и под ЕНВД, то его заработная плата (и другие вознаграждения) подлежит распределению.
Таким образом, необходимо распределять выплаты:
- в пользу работников, занятых в видах деятельностях, относящихся к разным режимам налогообложения (например, продавец торгового зала осуществляет оптовые продажи);
- в пользу административно-управленческого и прочего вспомогательного персонала, обслуживающего ведение бизнеса.
Как выбрать систему налогообложения
При выборе системы налогообложения налогоплательщику необходимо оценить ряд факторов:
- наличие и пределы ограничений на применение спецрежимов, а также риски выхода за пределы этих ограничений в течение налогового периода;
- влияние на возможность применения каждого режима изменений в законодательстве, анонсированных на ближайшее время;
- уровень доли уплачиваемых налогов в получаемом доходе при каждом режиме и периодичность этого дохода;
- возможности для снижения величины налога, начисляемого при каждом режиме, и регулирования этой величины.
Рекомендации по выбору режима налогообложения приведены также в статьях:
- «Как организации выбрать режим налогообложения: ОСН, УСН или ЕНВД?»;
- «Чем отличается УСН от ОСНО? Что выгоднее?»;
- «Что лучше — упрощенка или вмененка (УСН или ЕНВД)?».
С учетом всех вышеперечисленных факторов нужно провести прогнозные расчеты результатов деятельности фирмы или ИП на различных режимах с целью их сопоставления. И только по их результатам можно сделать вывод о том, какая система будет предпочтительнее.
Итоги
При совмещении режимов ЕНВД и ОСНО необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, активов и физических показателей, применяемых для расчета вмененного налога. Если порядок учета доходов практически не вызывает вопросов, то алгоритм распределения затрат законодательно не регламентирован и поясняется многочисленными письмами чиновников.
Обо всех новшествах и разъяснениях чиновников мы рассказыаем в специальной рубрике «ЕНВД»
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Как можно начать применять ЕНВД
ЕНВД – это спецрежим. Он применяется не повсеместно, есть регионы, где он не предусмотрен. Предприниматель может начать применять этот режим в отношении определенной деятельности как с момента регистрации, так и перейти на него позже, подав заявление по форме ЕНВД-2.
Если появляется новое направление, то для него есть возможность перейти на ЕНВД и в середине года. Если предприниматель хочет начать применять спецрежим по уже существующим видам деятельности, то придется ждать нового года.
Значение ОКВЭД для возможности применения 2 режимов налогообложения
Направления работы организации могут отсутствовать в виде перечня в ее уставе, однако обязательно должны содержаться в указанных при регистрации или измененных впоследствии кодах по ОКВЭД-2 (с 01.01.2017).
Наличие кодов — не показатель возможности или невозможности применения спецрежима, т. к. для перехода необходимо фактическое осуществление хотя бы одного из перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ видов деятельности. Однако информация об ОКВЭД включается в государственный реестр юрлиц. В соответствии с п. 5 ст. 5 закона «О государственной регистрации…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ организация обязана сообщать об изменении любых подобных сведений в течение 3 дней. В противном случае наступает ответственность по пп. 3–5 ст. 14.25 КоАП РФ.
ВАЖНО! Таким образом, наличие кодов, соответствующих п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а по бытовым услугам распоряжению Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р, отвечает интересам самого налогоплательщика. Кроме того, соответствие кодов позволит исключить любые конфликты с налоговым органом, касающиеся возможности применения ЕНВД организацией. Их наличие является наиболее весомым подтверждением ведения деятельности, подпадающей под спецрежим.
Если при учреждении юрлица не были указаны нужные коды, можно внести изменения в сведения госреестра. Мы рассказали об этом в статье по ссылке: Порядок изменения кодов ОКВЭД для ООО.
