Ст. 48 НК РФ. Взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем

Виды налогов

В первую очередь, следует отметить, что ИФНС далеко не всегда может выявить факт возникновения объекта обложения. На такие случаи в НК закреплена обязанность плательщиков самостоятельно направлять сведения в налоговую инспекцию.

В действующем НК установлены налоги с:

• дохода (НДФЛ);
• имущества;
• транспорта;
• земельного участка;
• водного объекта.

Кроме этого, на граждан возлагается обязанность отчислять акцизы, сборы за улов и охоту.

Большой пакет поправок в НК 2020-2021

Закон № 374-ФЗ принят во исполнение утверждённых Минфином России Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2022 год и на плановый период 2022 и 2023 годов.
Он предусматривает совершенствование налогового администрирования (контроля), а также уточнение отдельных положений Налогового кодекса РФ, затрагивающих вопросы налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов, налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на прибыль организаций, государственной пошлины, земельного налога, налога на имущество физических лиц и страховых взносов.

Далее рассмотрим соответствующие изменения в НК РФ по каждому из этих элементов.

Способы уплаты налогов

В настоящее время исполнить налоговые обязательства можно самыми разными способами. Рассмотрим наиболее распространенные варианты:

• Банковская касса. Этот способ оплаты удобен тем, что все операции по заполнению квитанции и проведению платежа осуществляет оператор. Плательщику необходимо предоставить реквизиты для оплаты и паспорт. После оплаты гражданину выдается квитанция с отметкой банка о проведении платежа.
• Терминал. Многие граждане предпочитают оплачивать налоги в платежных терминалах. Это удобно и быстро; нет необходимости стоять в очереди в кассу. При использовании терминала физлицу придется, однако, ввести свои данные в форму самостоятельно. Кроме того, ему нужно будет заплатить комиссию за проведение платежа. Как правило, это не очень большая сумма.

• Личный кабинет плательщика на сайте ФНС. Если гражданин зарегистрирован на портале Налоговой службы, то он может получить любую интересующую его информацию о своих налоговых обязательствах. На сайте предоставляется возможность оплатить налоги. Недостаток этого варианта заключается в том, что платежи поддерживаются только с карт, открытых в банках-партнерах ФНС. Комиссия за проведение платежей не взимается.

Содержание нормы

В ст. 48 Налогового кодекса установлено, что в случае невыполнения плательщиком страховых взносов, налогов и сборов его обязанностей по отчислению указанных платежей в бюджет в установленные сроки, ИФНС или таможенный орган, который направил соответствующее требование, может обратиться в суд с заявлением о взыскании этих сумм, а также пеней и штрафов.

Возмещение производится за счет средств обязанного лица, в т. ч. находящихся на банковских и электронных счетах, за счет наличности, драгметаллов на вкладах. Сумма взыскания сбора, налога, пеней, страховых взносов, штрафов и иных недоимок осуществляется в пределах размера, указанного в требовании об уплате с учетом особенностей, установленных рассматриваемой нормой НК.

Не допускается возмещение за счет средств, находящихся на специальных избирательных р/с, а также на счетах фондов референдумов.

Изменения по НДФЛ

Закон № 374-ФЗ:

• уточнил перечень компенсационных и иных выплат, освобождаемых от обложения подоходным налогом;
• определил особенности освобождения от НДФЛ доходов от продажи недвижимости, приобретенной по договорам долевого строительства;
• уточнил порядок исчисления минимального предельного срока владения жилым помещением в случае его продажи (дополнен п. 2 ст. 217.1 НК РФ);
• уточнил порядок обложения НДФЛ дивидендов, которые российская компания выплатила иностранной, а физлицо признало в декларации (новый подп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ с 2022 г.);
• освободил от налогообложения доходы в натуральной форме при предоставлении во временное пользование жилых помещений и/или питания работникам медорганизаций, организаций соцобслуживания, если такие лица выполняют свои обязанности в изолированном режиме на период введения ограничительных мероприятий в связи с коронавирусной инфекцией;
• с 01.01.2021 освобождение от НДФЛ оплаты проезда в отпуск и провоза багажа для работников из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей привели в соответствие с нормами по страховым взносам. Так, если отпуск за границей, должна не облагаться стоимость проезда до пункта пропуска через границу, в т. ч. международного аэропорта.

С 1 января 2022 года не должно облагаться НДФЛ возмещение расходов на оплату жилья, а не его бесплатное предоставление. Речь идет о компенсациях, которые установлены законодательством или решениями местных властей.

Особенности подачи требования

Заявление о взыскании сбора, страховых взносов, налогов, штрафов, пеней составляется по всем обязательствам, не исполненным к моменту обращения в суд, срок исполнения которых истек. Требование может быть направлено, если общая сумма невыплаченных платежей больше 3-х тыс. руб. Исключением является случай, предусмотренный абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ.

Копия требований не позднее даты их направления в суд передается таможенным (налоговым) органом физлицу, с которого производится взыскание.

Изменения по страховым взносам

Закон № 374-ФЗ:

• дополнил перечень периодов, за которые ИП не уплачивают за себя страховые взносы – периодами нахождения под стражей и отбывания наказания в местах лишения свободы;
• синхронизировал перечень выплат от работодателя в пользу работников и не облагаемых страховыми взносами (ст. 422 НК РФ) с перечнем аналогичных выплат, не подлежащих обложению НДФЛ (ст. 217 НК РФ);
• уточнены критерии о доле дохода IT-компаний в целях применения пониженных тарифов взносов.

Освобождение от взносов компенсации расходов исполнителю по гражданско-правовому договору (ГПД, ГПХ) закрепили с 01.01.2021 в отдельном новом подп. 16 п. 1 ст. 422 НК РФ. Это:

«Суммы, выплачиваемые плательщиком на возмещение фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, а также оплата плательщиком таких расходов.»

Формулировка стала более четкой: сюда добавили и оплату таких расходов.

Исковая давность

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ, требование о взыскание можно направить в судебную инстанцию общей юрисдикции в течение полугода с момента истечения срока, отведенного на исполнение ответчиком обязательств перед бюджетом.

Если в течение 3-х лет с даты окончания периода для исполнения самого первого требования об отчислении обязательных платежей, учитываемого контролирующим органом, при расчете совокупной суммы налога, взноса, сбора, штрафов, пеней, подлежащих взысканию, превысил 3 тыс. руб., исчисление срока начинается с момента, когда возникло это превышение. Если размер требований меньше 3000 руб., заявление подается в течение 6 мес. с даты истечения трехлетнего срока.

Если установленные периоды были пропущены по уважительной причине, суд может восстановить их.

Решение вынесено — готовьте деньги

После вынесения решения о взыскании инспекция оформляет поручение на списание и перечисление задолженности в бюджет и направляет его в банк. Поручения могут выставляться к нескольким счетам, но в пределах суммы взыскиваемой недоимки (п. 54 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Взыскание производят последовательно: с рублевых счетов, с валютных счетов, со счетов в драгметаллах, за счет электронных денежных средств. Каждый следующий вид счета подключается при недостаточности средств на предыдущем. Запрещено взыскание налога со специальных избирательных счетов и специальных счетов фондов референдума.

Срок, в который должно быть направлено поручение, НК РФ не установлен. Но Президиум ВАС РФ разъяснял, что и с решением, и с поручением налоговики должны уложиться в двухмесячный срок, отведенный на вынесение решения (постановление от 04.02.2014 № 13114/13). Так что и здесь нужно следить за сроками. Списать деньги банк должен в следующие сроки:

• с рублевых счетов — не позднее следующего операционного дня после получения поручения;
• с валютных и счетов в драгметаллах — не позднее двух операционных дней.

Если денег не хватает, поручение пойдет в картотеку, и списывать деньги банк будет по мере их зачисления на счет, соблюдая установленную гражданским законодательством очередность (п. 2 ст. 855 ГК РФ). Списание продолжится до полного исполнения поручения или его приостановления либо отзыва налоговиками.

Общие правила судопроизводства

Рассмотрение дел о взыскании страховых взносов, налогов, сборов, пеней, штрафов осуществляется в соответствии с положениями Кодекса об административном судопроизводстве (КАС).

Контролирующий налоговый или таможенный орган может подать исковое заявление в течение 6 мес. с даты отмены судебного приказа, т. е. со дня вынесения соответствующего определения.

Срок, пропущенный по уважительной причине, может быть восстановлен. К заявлению о взыскании налоговый (таможенный) орган может приложить ходатайство о применении меры обеспечения иска в виде ареста имущества налогоплательщика.

Решение о взыскании налога

Чтобы взыскать долги по налогам, инспекция выносит решение о взыскании. Сделать это она должна в течение двух месяцев по истечении срока на добровольную оплату требования налогоплательщиком. Если опоздает, взыскать задолженность сможет только через суд. На обращение в суд у ИФНС есть 6 месяцев после истечения срока исполнения требования.

ВАЖНО! Решение о взыскании, вынесенное за пределами указанного двухмесячного срока, недействительно и исполнению не подлежит. Проверяйте соблюдение контролерами сроков. Если срок нарушен, можете обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган и в суд.

Вручить или направить решение о взыскании налогоплательщику ИФНС должна в течение 6 рабочих дней со дня его вынесения. Одновременно с решением о взыскании долга по налогам налоговики могут вынести решение о приостановлении операций по счету, а если денег на счетах нет, то и арестовать имущество налогоплательщика.

Порядок исполнения требований

Взыскание за счет средств физического лица в рамках требований, предъявленных налоговым/таможенным органом, осуществляется в соответствии с положениями 229-ФЗ с учетом особенностей рассматриваемой нормы НК.

В ч. 5 статьи 48 Кодекса установлена очередность удержания недоимок. Взыскание производится последовательно из:

1. Средств, находящихся на банковских или электронных счетах физического лица, а также драгметаллов на вкладах.
2. Наличности.
3. Имущества, переданного плательщиком по договору в пользование, распоряжение или владение сторонним лицам без получения последними права собственности, если для обеспечения исполнения обязательств перед бюджетом данные соглашения были признаны недействительными или расторгнуты в порядке, установленном законодательством.
4. Прочих ценностей, кроме предметов личного пользования ответчика или членов его семьи. Перечень такого имущества устанавливается законодательством РФ.

Дополнительно

На практике далеко не всегда имущество плательщика представлено денежными средствами. В этих случаях обязанность перед бюджетом будет признана исполненной со дня реализации ценностей и погашения долга за счет полученных средств. При этом с даты наложения ареста на объекты и до момента перечисления доходов от их продажи в бюджет пени за несвоевременное исполнение обязательств не начисляются.

Сотрудники таможенных/налоговых органов не имеют права приобретать имущество плательщика, реализуемое в рамках исполнительного производства.

Ст. 48 НК РФ с комментариями

Закрепляя в нормах исключительно судебный порядок взыскания недоимок, законодатель стремится реализовать принцип неприкосновенности частной собственности, предусмотренный ст. 35 Конституции. В п. 3 этой нормы установлено, что никого нельзя лишить его имущества, кроме как по решению суда.

Взыскание неуплаченных в бюджет и фонды сумм может осуществляться в соответствии с решением контролирующего (таможенного или налогового) органа. Перед его вынесением плательщику направляется требование о погашении задолженности в порядке, предусмотренном ст. 69 НК, ст. 152 311-ФЗ. Оно представляет собой уведомление физлица о неотчисленной сумме взносов, сборов или налога и об обязанности погасить задолженность в установленные сроки.

Если указанное требование исполнено не будет, контролирующий орган может обратиться в суд. В заявлении указываются все требования, по которым срок исполнения уже истек, если их общая сумма превысила 3 тыс. руб. Данная сумма периодически пересматривается с учетом уровня инфляции и изменением потребительских цен.

Специфика течения срока давности

В судебной практике по ст. 48 НК РФ возникает немало сложностей при исчислении давностного периода. Разберемся в вопросах течения срока подробнее.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, исковое заявление о взыскании неуплаченных в срок сумм направляется контролирующим органом до истечения 6 мес. с даты окончания срока исполнения предъявленных плательщику требований. В этом же пункте говорится о некоторых особенностях исчисления периода.

Так, п. 2 ст. 48 НК РФ закрепляет правило суммирования требований к ответчику за 3 года. Течение трехлетнего срока начинается с даты истечения периода, отведенного для исполнения самого первого требования. Если за все 3 года размер невыплаченных сумм больше 3-х тыс. руб., контролирующий орган приобретает право обратиться в суд с иском о взыскании. Еще раз отметим, что в заявлении указывается общая сумма по всем предъявленным ответчику требованиям. Направить иск контролирующий орган может в пределах 6 мес. с даты, когда возникло превышение невыплаченных сборов, налогов, взносов, штрафов и пеней суммы в 3 тыс. руб.

Если же на протяжении 3-х лет с даты окончания срока исполнения самого первого требования об отчислении обязательного платежа в бюджет сумма неисполненных обязательств оказалась меньше 3000 руб., ИФНС или таможенная инспекция тоже может обратиться в суд. Срок для направления иска в этом случае также составляет 6 мес. Но вот исчисление его начинается с даты окончания трехлетнего срока.

Приведенное в п. 2 ст. 48 НК РФ правило – это исключение из общего порядка, закрепленного в п. 1 этой же нормы, в соответствии с которым контролирующий орган вправе обратиться в суд только при превышении размера неисполненных плательщиком требований суммы в 3 тыс. руб.

Пояснения по вопросам восстановления сроков давности

Период, закрепленный ст. 48 НК, может быть пропущен по тем или иным обстоятельствам. При этом в статье закреплена возможность его восстановления по ходатайству контролирующего органа. Разъяснения по вопросам применения этой возможности неоднократно давались Высшими инстанциями.

Так, в частности, в пленарных постановлениях от 11.06.1999 ВС № 41 и ВАС № 9 указано, что судам общей юрисдикции при рассмотрении дел, связанных с обращением взыскания на имущество граждан, не являющихся предпринимателями, с целю погашения неисполненных перед бюджетом обязательств по уплате сборов, налогов, взносов, пеней и штрафов, необходимо тщательно проверять, не истек ли срок давности по указанным претензиям. Имеются в виду не только периоды, предусмотренные п. 3 ст. 48, но и закрепленные в п. 1 ст. 115 НК. Необходимо учитывать, что указанные сроки являются пресекательными, т. е. не подлежащими восстановлению.

В результате на практике суда отказывают контролирующим органам в удовлетворении ходатайств о восстановлении пропущенных сроков по требованиям о взыскании налогов, взносов, пеней, штрафов и сборов с физлиц. Эта позиция обуславливается стремлением установить баланс между публичными интересами и защитой прав плательщиков. Такой подход признается дополнительной гарантией для физлиц, не являющихся предпринимателями. Кроме того, он позволяет компенсировать упрощенный порядок приказного судопроизводства в таких делах.

Изменения по имущественным налогам

В части земельного, транспортного и налога на имущество Закон № 374-ФЗ внёс следующие изменения в Налоговый кодекс:

• беззаявительный порядок предоставления налоговых льгот по имущественным налогам распространён на ветеранов боевых действий;
• расширен перечень документов, передаваемых в налоговые органы физлицами через МФЦ («Мои документы»);

Это:

• сообщение о наличии недвижимости и/или транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения физлиц;
• заявление о гибели или уничтожении объекта по транспортному налогу.

• усовершенствована процедура рассмотрения налоговыми органами документов, полученных от плательщиков – физических лиц и организаций;
• с 01.01.2021 установлен порядок налогообложения уничтоженных транспортных средств, предусматривающий прекращение исчисления транспортного налога не с момента снятия т/с с учета, а с 1-го числа месяца, в котором транспортное средство было уничтожено (новый п 3.1 ст. 362 НК РФ);

Чтобы налоговая перестала начислять налог, нужно подать заявление по форме ФНС, где указать месяц происшествия с авто. К нему можно приложить документы, подтверждающие гибель или уничтожение т/с. Если документов нет, ИФНС сама запросит сведения у органов и лиц, которые ими располагают.

Рассмотрев заявление, она уведомит, что налог больше не начисляют. Или что оснований прекратить начисление нет.

• определён порядок взаимодействия налоговых органов и уполномоченных органов в целях администрирования земельного налога в отношении земель, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• установлен понижающий коэффициент при расчете налога на имущество физлиц в отношении вновь образованных объектов недвижимости;
• введены новые правила перерасчета ранее исчисленных имущественных налогов физических лиц.

По информации ФНС, если у гражданина возникла налоговая льгота, которая ранее не была учтена при направлении ему налогового уведомления, с 23.11.2020 она будет применена с периода, в котором у налогоплательщика возникло право на эту льготу. При этом налоговый орган проведет перерасчет, уменьшающий налоговые платежи на сумму такой льготы. Это поправки в п. 3 ст. 361.1, п. 10 ст. 396, п. 6 ст. 407 НК РФ.

С 2022 года также возможен перерасчет земельного налога или налога на имущество физлиц за предыдущие налоговые периоды, если он связан с уменьшением кадастровой стоимости объекта налогообложения. Соответствующие поправки внесены в п. 1.1 ст. 391 и п. 2 ст. 403 НК РФ. Например, если кадастровая стоимость снизилась в связи с:

• внесением изменений в акт об утверждении результатов ее определения;
• исправлением ошибки;
• установлением кадастровой стоимости недвижимости в размере её рыночной стоимости.

Кроме того, с 1 июля 2021 года в п. 2.1 ст. 52 НК РФ появится правило о том, что перерасчет транспортного налога физлица не делают, если он (независимо от оснований) влечет увеличение ранее уплаченного налога. То есть – ухудшает положение налогоплательщика. Это нововведение направлено на соблюдение законных интересов добросовестных автовладельцев, своевременно уплативших транспортный налог по полученному налоговому уведомлению (аналогичное ограничение перерасчетов уже применяют по земельному налогу и налогу на имущество физлиц).

Также Закон № 374-ФЗ внёс изменения касаемо расчета налогов по кадастру с 2022 года.

Теперь есть только 2 исключения, когда изменение кадастровой стоимости земельного участка или другой недвижимости учитывают в текущем и прошлых периодах:

В декларацию по налогу на имущество за 2022 год организациям нужно включать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, которое юрлицо отражает в бухучете как основное средство. Соответствующие поправки в форму декларации утвердит ФНС.

Согласно Основным направлениям налоговой политики, не исключено, с движимого имущества снова будут брать налог, а предельную ставку снизят. Это позволит не увеличивать налоговую нагрузку и исключить споры об отнесении объекта к недвижимости.

С 2022 года налоговую обязали рассматривать уведомление о переходе на единую декларацию по неторговой недвижимости в течение 30 дней, а потом сообщить о результатах организации (новые положения п. 1 ст. 386 НК РФ).

Исключены все нормы о расчете налога на имущество физлиц по инвентаризационной стоимости: ст. 402 НК РФ с 2021 года утратила силу.