Дебиторская задолженность: как обезопасить себя от просроченных долгов

Понятно, что компании не спешат со списанием дебиторской задолженности и прикладывают максимальные усилия для ее взыскания. Тем не менее, иногда становится ясно, что долг вернуть невозможно. В этом случае целесообразно его списать. Организации идут на такой шаг для того, чтобы убрать безнадежную задолженность из бухгалтерского баланса. Это помогает сократить чистую прибыль предприятия, что, в свою очередь, уменьшает сумму уплачиваемых налогов.

Перед тем как списывать долг, необходимо удостовериться, что его взыскание действительно невозможно. Далее необходимо проверить, что у вас есть все основания для списания безнадежной дебиторской задолженности. В противном случае организация может столкнуться со значительными разногласиями с налоговыми органами. Если же долг не является безнадежным, но его взыскание связано с определенными трудностями, то организации следует обращаться за помощью к опытным юристам. Найти помощника вы можете на R.TIGER. В маркетплейсе собраны только проверенные компании, мы не работаем с частными исполнителями. А цену вы назначите сами — и получите предложения от специалистов, которые готовы помочь в рамках указанного бюджета.

Хотите разобраться, но нет времени читать статью? Юристы помогут

Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажете

С этим вопросом могут помочь 246 юристов на RTIGER.com

Решить вопрос >

Как образуются долги

Дебиторская и кредиторская задолженность — это обязательная составляющая финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Работать без долгов невозможно. Речь идет не о ссудах, кредитах и займах. Дебиторка и кредиторка образуются в ходе стандартных хозяйственных операций.

Например, обычная поставка товара — это возникновение обязательства перед поставщиком оплатить предоставленную продукцию. Так происходит образование кредиторки. А вот перечисление аванса поставщикам или отгрузка товара покупателю без оплаты — это пример возникновения дебиторки: у стороннего субъекта имеются обязательства перед организацией.

Способы взыскания дебиторской задолженности

Взыскатель располагает разнообразными способами защиты своих материальных интересов:

Внесудебный порядок

Если ситуация не критическая и есть основания полагаться на добровольное исполнение, взыскание дебиторского долга стоит начать во внесудебном порядке. Тем более, что в арсенале кредитора для этого имеются разные способы, чтобы получить долг.

Переговоры

Распространенный вариант – переговоры с должником о возврате денег. Чем привлекателен:

• возможностью пойти на компромисс;
• наличием вариантов для разрешения конфликта;
• сохранением деловых отношений;
• экономией времени и усилий;
• сохранением репутации;
• исключением лишних расходов и иных неприятных последствий, связанных с принудительным исполнением (аресты имущества, разного рода ограничения, уплата госпошлины и т. п.).

Когда дебитор не утратил способность погасить долг, а стороны в состоянии вести диалог, может сработать продление срока оплаты по договору или составление графика, по которому будут перечисляться платежи для погашения дебиторской задолженности.

После того, как стороны договорились о погашении долга, кредитору не следует расслабляться. Придется постоянно – до полного погашения долга, держать ситуацию под контролем, напоминать должнику о выполнении, систематически проводить сверки оставшейся задолженности. Только в этом случае можно быть уверенным, что обязательства дебитор выполнит.

Медиация

Это разрешение спора помощью третьего независимого лица, которому доверяют обе стороны — медиатора. Порядок урегулирования определен ФЗ «Об альтернативной процедуре урегулирования споров с участием посредника (процедуре медиации)».

Проводится по соглашению сторон. Может применяться как до обращения в суд, так и после подачи иска.

Новация и отступное

Закон позволяет погасить обязательство путем предоставления отступного в виде передачи другого имущества вместо установленного договором, или заключения соглашения о замене первоначального обязательства другим обязательством (новация).

Оба случая позволяют сторонам изменить ставшие невыполнимыми обязательства и преодолеть кризисную ситуацию с наименьшими потерями.

Исполнительная надпись нотариуса

Внесудебный порядок возврата денег возможен на основании исполнительной надписи нотариуса. Исполнительная надпись – эффективное средство, которое позволяет принудительно взыскать бесспорную задолженность минуя суд.

Минусы: подходит только для нотариально удостоверенных сделок и договоров, предусмотренных статьей 90 Основ о нотариате и Перечнем документов Утвержденных постановлением Правительства РФ от 1 июня 2012 г. N 543. Есть возможность оспаривания.

Взаимозачет

Взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженностей делается при условии, что исковая давность себя не исчерпала, а у сторон есть взаимные долги.

Возможен по однородным требованиям при условии, что срок для исполнения обязательств уже наступил.

Уступка требования (продажа долга)

К внесудебному порядку возврата долга можно отнести и продажу долга – уступку требования. Может применяться, когда срочно необходимы деньги, но срок исполнения для контрагента еще не наступил, либо имеются подозрения, что долг погашен не будет.

Обращение к коллекторам

Коллекторы могут работать с проблемными долгами на основании доверенности от фирмы-кредитора и требовать погашения долгов доверителю; могут обращаться от его имени в суд, чтобы получить исполнительный документ и участвовать в принудительном исполнении.

Другой вариант заключается в продаже коллекторам долга (уступка). Этот подход означает, что компания получит какую-то часть долга, а решение всех вопросов, связанных со взысканием дебиторской задолженности перейдёт к коллекторам.

Обращение в правоохранительные органы

Применяется, если можно подозревать совершение преступления. Особенно подходит для ситуаций, когда фирма заключила договор, исполнять который не намеревалась изначально (мошенничество).

Иногда возбуждение уголовного дела само по себе стимулирует дебитора погасить долги. Плюсом является и возможность заявить гражданский иск в уголовном деле.

Применимо, в т.ч. когда срок для обращения с иском истек. Возбуждение уголовного дела и обвинительный приговор позволяют возместить причиненный ущерб и в случаях, когда срок для иска уже истёк.

Зачем это нужно

Проводя инвентаризацию обязательств, бухгалтеры нередко выявляют задолженности, состояние которых не меняется длительное время. Да и взыскать такую задолженность не представляется возможным в силу различных факторов. Оставлять просрочку в учете нет смысла. Сумму допускается списать на расходы организации.

Суть такого решения, как признание задолженности безнадежной к взысканию, заключается в возможности учесть убытки компании при налогообложении (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Безнадежную дебиторку взыскать невозможно. Следовательно, часть денег или активов организации утрачена полностью. А это и есть убыток.

Но далеко не все виды просрочек можно учесть при налогообложении. Исчерпывающий перечень ситуаций закреплен в п. 2 ст. 266 НК РФ. Следовательно, если в учете компании имеется долг, не отвечающий нормам фискального законодательства, то признание безнадежной дебиторской задолженности по нему не допускается, а значит, учесть убытки при исчислении налога на прибыль нельзя.

Определение понятия «безнадежная дебиторская задолженность»

Сумма денежных средств, которую невозможно взыскать с контрагентов (покупателей) называется безнадежной дебиторской задолженностью, ее можно отнести к неликвидным активам предприятия. Такие финансовые ресурсы предприятия в денежной форме не могут приносить требуемых предприятию доходов, а потому представляют собой лишь след от пребывания в этой форме.

Есть еще понятие «сомнительный долг» – это несколько иное. Такие долги относят к тем, что не погашены в сроки указанные в договоре и не обеспеченны никакими гарантиями (п.70 Положения по ведению бухучета, утв. приказом Минфина 29.07.98 № 34н). Просроченный долг также может быть назван неистребованным.

Таким образом, сомнительные долги вернуть еще есть возможность, а вот безнадежные нет.

БИТ.Управление задолженностью — специализированная CRM-система для взыскания задолженности на всех этапах.

• На 30% увеличивает процент успешных взысканий;
• В 2 раза повышает выработку сотрудников;
• Позволяет быстро масштабироваться;
• Ускоряет досудебное взыскание;
• В 2 раза уменьшает отказы в суде;
• Снижает затраты на взыскание.

Подробнее Заказать демонстрацию

Требования к безнадежным долгам

Обозначим ключевые условия, в соответствии с НК РФ.

ВАЖНО!

Аналогичные условия признания задолженности безнадежной в бухгалтерском учете не закреплены на законодательном уровне. В нормативах имеется оговорка лишь в отношении сроков по исковой давности. Но для работы целесообразно применять налоговый перечень условий. Организации важно закрепить условия и порядок признания безнадежных долгов в учетной политике.

Сомнительная и безнадежная задолженность

Дебиторская задолженность может носить характер нормальной, а может быть безнадежной. Однако есть еще понятие сомнительной «дебиторки». Критерии отнесения отвлеченных из оборота средств фирмы к этой категории определены в налоговом и бухгалтерском законодательстве.

Вопрос: Нужно ли отражать в доходах для исчисления налога на прибыль погашенную в текущем периоде задолженность, часть которой ранее списана в расходы как безнадежная дебиторская задолженность в связи с истечением срока давности, а часть не учитывалась в расходах? Посмотреть ответ

Налоговый учет

Задолженность может возникать:

1. В связи с реализацией товаров (услуг, работ). Минфин полагает, что нельзя отнести к сомнительной задолженность: по авансам поставщикам; по штрафам за нарушение договора; по суммам процентов за пользование чужими деньгами, взысканных по суду; займам (письма №03-03-06/1/816 от 08/12/11 г., №03-03-06/1/308 от 15/06/12 г., №03-03-06/1/29315 от 24/07/13 г., №03-03-06/1/70 от 04/02/11 г.).

Вопрос: В каком периоде учитывается для целей налога на прибыль безнадежная дебиторская задолженность при ликвидации должника (п. 1 ст. 272 НК РФ)? Посмотреть ответ

2. Если срок погашения по договору истек. Если в договоре срок не обозначен либо договор в письменной форме не заключался, дата определяется на основании законодательства, нормативно-правовой базы, обычаев деловой жизни, существа обязательств, иных условий (ГК РФ, ст. 486-1, 314-2).
3. «Дебиторка» не имеет обеспечения (гарантией банка, поручительством, залогом).

Вопрос: В каком периоде учитывается для целей налога на прибыль безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (п. 1 ст. 272 НК РФ)? Посмотреть ответ

Бухгалтерский учет

Согласно Приказу №34н (Положению по ведению бухучета и отчетности от 29/07/98 г.) любая необеспеченная задолженность может быть признана сомнительной вне зависимости от ее характера, если срок ее погашения истек либо близок к окончанию.

Сомнительная и безнадежная

Ошибочно ставить знак равенства между сомнительной и безнадежной «дебиторкой». В первом случае, как следует из перечисленных условий, долг еще можно вернуть в оборот фирмы. Если же срок упущен, задолженность переходит в категорию нереальной к взысканию или безнадежной.

Согласно НК РФ дебиторская задолженность признается безнадежной, если хотя бы одно из перечисленных ниже условий выполняется (НК РФ, ст. 266-2):

• истек срок исковой давности по этой задолженности;
• организация-должник ликвидирована либо, согласно акту госоргана, не может исполнять свои обязательства;
• банкротство должника-физлица (согласно нормам ФЗ №127 от 26/10/02 г. «О банкротстве» действует с 01.01.18 г.);
• судебные приставы вернули взыскателю исполнительный документ, не имея возможности взыскать долг.

Последнее может иметь место, если нахождение должника не установлено приставами либо у них нет сведений о размере имущества, за счет которого можно погасить задолженность, или имущества, на которое можно обратить взыскание, у должника нет.

Нереальная к взысканию сразу по нескольким признакам задолженность будет считаться таковой уже в периоде возникновения первого из них (Минфин, письмо №03-03-06/1/373 от 22/06/11 г.).

Самыми распространенными причинами безнадежной дебиторской задолженности являются ликвидация должника и истечение срока исковой давности. Организация считается ликвидированной, если исключена из ЕГРЮЛ. Срок исковой давности определяется в общем случае как трехлетний (по ст. 196 ГК РФ).

На заметку! Если из условий договора следует, что оплата должна производиться частями, срок устанавливается по каждой части отдельно.

Какие задолженности нельзя считать безнадежными

Помимо условий на признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию, ФНС обозначила ряд дополнительных правил. Если их не соблюдать, то и долг нельзя учесть в составе безнадежных. А значит, нельзя и зачесть его в состав затрат при налогообложении.

Если контролеры выявят неправомерно списанные просрочки, то компании грозят санкции. Во-первых, налоговики восстановят базу по налогу на прибыль или УСН 15%. И, конечно, доначислят налог на восстановленную сумму. Во-вторых, компанию ждет штраф в размере 20% от недоплаченной суммы налога. В третьих, пени. Ну и на десерт: если ФНС признает, что налогоплательщик умышленно занизил базу, то сумма штрафа возрастет вдвое — 40% от долга.

Нельзя отнести к безнадежным долги, которые:

1. Не подтверждены документально. Причем одного договора поставки недостаточно. Необходимы накладные, акты выполненных работ, платежки и чеки. То есть документы, подтверждающие, что задолженность имеет место.
2. Связаны с реализацией товаров, работ или услуг. Например, просрочки, возникшие по ценным бумагам или от переуступки прав, зачесть довольно сложно. На такую операцию требуется письменное разъяснение ФНС. Но со временем и к таким долгам контролеры стали более лояльны.
3. Требовались к взысканию. Если кредитор не предпринял никаких действий, чтобы вернуть свои деньги или активы назад, то признать такую просрочку в налоговом учете нельзя.
4. Прощены по мировому соглашению. Если кредитор простил долг или получил хоть что-то взамен и об этом было заключено мировое соглашение, то признать просрочку безнадежной нельзя.
5. Имеют поручительство. Обязательства с поручительством не могут быть признаны безнадежными. Если основной должник не имеет возможности рассчитаться, то взыскание должно быть обращено к поручителям.
6. Являются солидарными. Это означает, что обязательства по договору разделены между несколькими лицами, без выделения основного должника. Тогда признать просрочку безнадежной нельзя до того момента, пока хоть у одного ответчика есть возможность рассчитаться по счетам.

Все случаи индивидуальны. Необходимо основательно подходить к вопросу о списании долгов. Закрепите порядок признания задолженности безнадежной к взысканию в учетной политике.

Что такое дебиторская задолженность и чем она отличается от кредиторской

Дебиторская задолженность — это деньги, которые обязаны выплатить, но не выплатили компании юридические и физические лица, с которыми она взаимодействует. Сумма образуется, когда одна сторона выполнила свои обязательства по договору, а вторая — нет.
Например, у фирмы заключён с кафе договор на поставку пластиковых стаканчиков. Она отгрузила товар, но оплату ещё не получила. Деньги, которые компании положены за посуду, образуют дебиторскую задолженность. А для кафе она уже кредиторская: это оно должно денег. Бывает и наоборот: учреждение внесло полную предоплату, но заказ пока не получило. Тогда это у него возникает дебиторская задолженность по отношению ко второму участнику сделки.

Вообще, это — неразрывная пара. Если у одного контрагента возникает дебиторская задолженность, то у второго она кредиторская.

Такого не произойдёт, если сразу обменивать товар на деньги. Однако, если речь не о покупке хлеба в офлайн‑магазине, организовать это не всегда просто, особенно в бизнесе. В итоге даже классическая схема «Утром деньги — вечером стулья» — хороший пример образования дебиторской задолженности.

Как оформить операцию

Любая операция в учете должна иметь документальное подтверждение. Списание безнадежной просрочки — не исключение. Но какими документами оформить ситуацию? Действуем по инструкции:

1. Подготовьте документацию, подтверждающую фактическое наличие задолженности. Это договор поставки или подряда. Также нужны акты о выполнении работ, накладные на поставку, счета-фактуры, платежные поручения на перечисление аванса, выписки с расчетного счета.
2. Теперь заготовьте формуляры, подтверждающие основания для списания. Это могут быть акты сверок, распоряжение о ликвидации компании, судебное решение о банкротстве, выписка судебного пристава о прекращении исполнительного производства и прочие справки.
3. На основании собранных документов подготовьте приказ о списании невозвратного долга. Образец представлен на иллюстрации.
4. Отразите операцию в бухгалтерском и налоговом учетах. Составьте бухгалтерскую справку или иной учетный формуляр, предусмотренный нормами учетной политики.

Образец приказа о списании безвозвратного долга

Как управлять дебиторской задолженностью

Стоит проследить за несколькими этапами.

Проводить инвентаризацию дебиторской задолженности и её анализ

Инвентаризацией имущества и обязательств необходимоПриказ Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации» заняться перед составлением годовой бухгалтерской отчётности и в некоторых других случаях вроде смены материально ответственных лиц или стихийного бедствия. Но никто не запрещает делать это чаще. Своевременная инвентаризация напомнит о существующих долгах и поможет выявить тенденцию, почему они, в принципе, образуются.

Установить правила работы с дебиторской задолженностью

Нужно определить, кто и как контролирует выполнение контрагентами обязательств, напоминает о приближении сроков расчёта и так далее.

Определить максимальный размер дебиторской задолженности

Можно установить границу, которую не стоит пересекать, давая контрагентам возможность отсрочки платежей и допуская другие условия для формирования дебиторской задолженности. Тогда её размер не будет критичным и не возникнет ситуации, когда компания выполнила свои обязательства перед всеми, но денег ей не хватает вообще ни на что.

Продумать методы воздействия на дебиторов

Прежде всего речь о штрафах и пенях за просрочку, которые стоит указывать в договорах. Это вряд ли спасёт в случае безнадёжной задолженности. Но будет стимулировать платить вовремя тех, кто собирался это делать, но не сейчас.

Сформировать критерии оценки контрагентов

Например, можно выяснить:

• не участвует ли потенциальный контрагент в судебных разбирательствах;
• нет ли его в реестре недобросовестных поставщиков;
• не находится ли он на какой‑либо стадии банкротства;
• не ведётся ли в отношении него исполнительное производство.

Также стоит заранее проверять платёжеспособность контрагентов, чтобы не умножать дебиторскую задолженность.

Бухгалтерский и налоговый учет

При работе с невозвратной просрочкой важно учитывать мнение чиновников о списании и резервах. При наличии в компании резерва по сомнительным долгам сумму невозвратного долга списывают за счет этого резерва. Если невозвратная просрочка больше, чем резерв, то разницу принимают в составе прочих расходов при налогообложении.

Как происходит признание долга сомнительным и каковы правила формирования резервного фонда, мы рассказали в статье «Резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете».

После того как сумма невозвратной просрочки списана с балансовых счетов бухучета, ее необходимо отразить за балансом. Для этого используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Вести забалансовый учет списанных сумм обязательно — на случай, если кредитор восстановит свою платежеспособность и сможет расплатиться. В таком случае придется восстановить налог на прибыль.

Рассмотрим порядок отражения в учете основных ситуаций по списанию невозвратных долгов.

Условия признания долгов безнадежными (нереальными к взысканию)

08.07.2021

Налоговый кодекс разрешает при исчислении налога на прибыль учесть убытки от списания долгов, которые согласно п. 2 ст. 265 НК РФ признаются безнадежными (нереальными к взысканию).

Выполнение каких условий позволит признать долги безнадежными и учесть их в составе внереализационных расходов?

О безнадежных (нереальных к взысканию) долгах

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ

к безнадежной задолженности относятся долги перед налогоплательщиком, по которым:

– истек установленный срок исковой давности; – в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации.

Здесь же закреплены два основания для признания долга безнадежным в случае, если невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства:

– невозможно установить место нахождения должника, его имущества, получить сведения о его денежных средствах; – у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание.

Также безнадежными признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

.

К сведению:

задолженность перед налогоплательщиком-организацией при ее соответствии критериям безнадежной задолженности может быть учтена при определении базы по налогу на прибыль (
Письмо Минфина России от 11.12.2020 № 03-03-06/1/108754
).

Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия одного из перечисленных оснований (Письмо Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/725

). Других оснований для признания долга безнадежным
ст. 266 НК РФ
не предусматривает.

Приведем примеры, когда долг перед организацией не является безнадежным в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ

и не может быть учтен в уменьшение базы по налогу на прибыль:

– страна иностранного контрагента – должника ввела ограничения по выполнению обязательств в отношении российских организаций (Письмо Минфина России от 07.06.2017 № 03-03-06/1/35488

); – судом вынесено решение об отказе во взыскании задолженности (
письма Минфина России от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42962
,
от 18.09.2009 № 03-03-06/1/591
и
от 02.02.2006 № 03-03-04/1/72
); – должник прекратил деятельность по причине слияния с другим юридическим лицом. Как разъяснил Минфин в
Письме от 06.09.2016 № 03-03-06/1/52041
, в случае слияния организации-должника с другим юридическим лицом на основании
ст. 58 ГК РФ
права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу. Следовательно, при слиянии организации-должника с другим юридическим лицом право требования погашения дебиторской задолженности у организации-кредитора переходит к вновь возникшему юридическому лицу – правопреемнику.

Остановимся подробнее на каждом из условий, выполнение которых позволит признать долги безнадежными и учесть их в составе внереализационных расходов.

В отношении задолженности истек установленный срок исковой давности

По истечении срока исковой давности задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ

).

Исчисление срока исковой давности для целей признания задолженности безнадежной производится налогоплательщиком в соответствии с положениями Гражданского кодекса (Письмо Минфина России от 17.05.2021 № 03-03-06/1/37298

).

Напомним отдельные нормы ГК РФ, посвященные этому сроку:

– исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ

); – общий срок исковой давности установлен в три года (
ст. 196 ГК РФ
); – его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (
п. 1 ст. 200 ГК РФ
), и заканчивается в соответствующие месяц и число последнего года срока (
п. 1 ст. 192 ГК РФ
); – течение срока исковой давности может прерываться совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (
ст. 203 ГК РФ
).

При этом в ГК РФ не уточнено, какие конкретно действия обязанного лица прерывают течение срока. Их примерный перечень приведен в п. 20 Постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43

. К таким действиям могут относиться, в частности:

– признание претензии; – изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или о рассрочке платежа); – составление акта сверки взаимных расчетов, подписанного уполномоченным лицом.

Например, как отмечено в Постановлении ФАС УО от 01.02.2013 № Ф09-150/13 по делу № А71-4334/2012

, подписание акта сверки взаимных расчетов должником указывает на признание последним суммы задолженности, отраженной в акте сверки, следовательно, исчисление срока исковой давности должно осуществляться от даты подписания последнего из актов сверки.

К сведению:

признание списанной задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от принятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (
Письмо Минфина России от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482
).

На практике возможны ситуации, когда организация обратилась в суд, который признал наличие задолженности контрагента, однако последний так и не погасил эту задолженность. В этом случае признать «дебиторку» безнадежной по истечении срока исковой давности организация не вправе. Так, в Письме Минфина России от 13.08.2012 № 03-03-06/1/408

говорится, что
п. 2 ст. 266 НК РФ
не предусмотрено особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. В связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности безнадежной на основании истечения срока исковой давности невозможно.

В Письме от 29.05.2013 № 03-03-06/1/19566

финансисты указали: задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций в случае, если невозможность ее взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства по указанным в
абз. 2 п. 2 ст. 266 НК РФ
основаниям, либо в случае ликвидации организации в установленном порядке.

Об этих основаниях речь пойдет далее.

Невозможность взыскания долга подтверждена судебным приставом

Согласно абз. 2 – 4 п. 2 ст. 266 НК РФ

безнадежными (нереальными к взысканию) долгами также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном
Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ
, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

– невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях; – у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, может отнести ее к безнадежной при наступлении одного из вышеперечисленных обстоятельств (письма Минфина России от 09.02.2017 № 03-03-06/1/7131

,
от 14.11.2016 № 03-03-06/1/66459
).

Если должник имеет перед организацией две задолженности или более по разным договорам, при этом по одной из них есть судебное решение о ее взыскании и приставом-исполнителем подтверждена невозможность установления местонахождения должника и отсутствует имущество, на которое может быть наложено взыскание, то возникает вопрос: можно ли на дату постановления включить во внереализационные расходы суммы всех

имеющихся задолженностей этого должника, в том числе тех, на которых нет судебного решения? Минфин считает, что учесть в расходах для целей налогообложения можно только ту конкретную задолженность, в отношении которой имеется постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (см.
письма от 21.07.2015 № 03-03-06/2/41683
,
от 12.08.2013 № 03-03-06/1/32519
).

Если в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено…

…вследствие невозможности его исполнения

Согласно п. 1 ст. 416 ГК РФ

обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

Невозможность исполнения как основание прекращения обязательства должна наступить в силу объективных обстоятельств (например, пожара, уничтожившего все имущество должника и приведшего к невозможности исполнения им своих обязательств).

Задолженность перед организацией может числиться и за гражданином, и невозможность исполнения обязательства последним может быть обусловлена его кончиной. В соответствии со ст. 418 ГК РФ

обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Таким образом, для целей налогообложения прибыли задолженность гражданина может быть признана нереальной к взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства (
Письмо Минфина России от 28.09.2009 № 03-03-06/1/622
).

…на основании акта государственного органа

Пунктом 1 ст. 417 ГК РФ

установлено: если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения в соответствии со
ст. 13
и
16 ГК РФ
.

Такими законодательными и нормативно-правовыми актами органов государственной власти и органов местного самоуправления являются законы, указы, постановления, распоряжения, положения.

…в связи с ликвидацией организации-должника

Общие положения о ликвидации.

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам (
п. 1 ст. 61 ГК РФ
).

В соответствии с указанной статьей юридическое лицо может быть ликвидировано:

– по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано (п. 2

); – по решению суда в случаях, предусмотренных
п. 3
; – в результате признания юридического лица банкротом (
п. 6
).

Согласно п. 9 ст. 63 ГК РФ

ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в ЕГРЮЛ в порядке, установленном
Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ
.

К сведению:

организация вправе признать задолженность безнадежной и включить ее сумму в состав расходов при расчете базы по налогу на прибыль после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица – должника из реестра (
Письмо Минфина России от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721
).

Документальным подтверждением ликвидации организации-должника может служить выписка из ЕГРЮЛ, порядок получения которой установлен ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ

(
Письмо Минфина России от 25.03.2016 № 03-03-06/1/16721
).

При этом информация о ликвидации контрагента, размещенная на официальном сайте ФНС, не может использоваться в качестве единственного документального подтверждения расходов в виде суммы списанного безнадежного долга (Письмо Минфина России от 15.02.2007 № 03-03-06/1/98

).

Ликвидация по решению налогового органа.

Налоговые органы вправе исключить недействующее юридическое лицо из ЕГРЮЛ в так называемом упрощенном порядке.

Порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа установлен ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ

.

В соответствии с п. 1 ст. 64.2 ГК РФ

считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном
Федеральным законом № 129-ФЗ
, юридическое лицо, которое в течение 12 месяцев, предшествующих его исключению из ЕГРЮЛ, не представляло документы отчетности, предусмотренные налоговым законодательством РФ, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо).

Согласно п. 2 ст. 64.2 ГК РФ

исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Из положений п. 5 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ

следует, что предусмотренный данной статьей порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ применяется также в случаях невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников); наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

При этом ни ГК РФ, ни Федеральный закон № 129-ФЗ

не относит указанные организации к недействующим юридическим лицам.

Вместе с тем правовые последствия, установленные п. 2 ст. 64.2 ГК РФ

, распространяются только на недействующие юридические лица, которые исключаются регистрирующим органом из ЕГРЮЛ на основании
п. 1 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ
(данная позиция подтверждается
определениями ВС РФ от 26.12.2018 № 301-КГ18-8795
и
от 12.02.2019 № 304-КГ18-18451
).

По мнению Минфина, дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ в соответствии с п. 5 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ

, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации должника. При этом ничто не препятствует налогоплательщику признать такую «дебиторку» безнадежной по иным основаниям, указанным в
п. 2 ст. 266 НК РФ
(
письма Минфина России от 03.06.2021 № 03-03-06/1/43317
,
от 26.02.2021 № 03-03-06/1/13404
). Например, в случае истечения срока исковой давности.

Прекращение деятельности ИП.

Выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности ИП не является достаточным основанием для признания задолженности безнадежной для целей исчисления налога на прибыль (
Письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157
).

То есть, если должником организации является индивидуальный предприниматель, ей следует помнить, что в целях применения положений п. 2 ст. 266 НК РФ

понятие «ликвидация ИП» не тождественно понятию «ликвидация организации». Иными словами, после внесения записи в ЕГРИП о прекращении деятельности гражданина в качестве ИП он теряет право заниматься предпринимательской деятельностью. Однако при этом он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность как простой гражданин. Несмотря на то, что физическое лицо утратило статус ИП, его задолженность никуда не делась и организация-кредитор при расчете базы по налогу на прибыль не сможет учесть его задолженность в расходах по такому основанию, как ликвидация ИП.

Для целей налогообложения организации безопаснее учитывать дебиторскую задолженность ИП в составе безнадежных долгов по иным основаниям (например, по истечении срока исковой давности).

Списание «дебиторки» по контрагентам, объявленным банкротами.

В соответствии со
ст. 2 Закона о банкротстве
под конкурсным производством понимается процедура, применяемая в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Признание судом должника банкротом влечет его ликвидацию (п. 1 ст. 65 ГК РФ

).

Основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. С даты внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ конкурсное производство считается завершенным (п. 3

,
4 ст. 149 Закона о банкротстве
).

Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.

Таким образом, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной и не учитывается в расходах при формировании налоговой базы до завершения конкурсного производства (письма Минфина России от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494

,
от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313
).

Возможны ситуации, когда по тому или иному контрагенту в реестр требований кредиторов включена только часть дебиторской задолженности. При этом в отношении данного контрагента проведена процедура банкротства и он исключен из ЕГРЮЛ. В таком случае организация вправе списать всю сумму задолженности. Подобный вывод следует из сложившейся арбитражной практики.

Так, в Постановлении ФАС ВСО от 24.09.2008 по делу № А33-16514/07-Ф02-4677/08

отмечено: тот факт, что задолженность была включена в реестр требований кредиторов не в полном объеме, не влияет на возможность отнесения безнадежного долга к внереализационным расходам.

Если у должников-банкротов имелись солидарные должники.

Согласно
п. 1 ст. 322 ГК РФ
солидарная обязанность (ответственность) или солидарное требование возникает, если солидарность обязанности или требования предусмотрена договором или установлена законом, в частности, при неделимости предмета обязательства.

Пунктом 2 ст. 323 ГК РФ

установлено, что кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью.

Если организация заключила с контрагентом договор, предусматривающий солидарные обязанности и солидарных должников, то в случае признания основного должника банкротом (вынесено определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства, организация-должник исключена из ЕГРЮЛ) она не может признать задолженность по обязательству безнадежной и, следовательно, учесть ее в расходах для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-03-06/1/194

).

Должник-гражданин признан банкротом

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Законом о банкротстве

.

Согласно п. 6 ст. 213.27 Закона о банкротстве

требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества гражданина, считаются погашенными, за исключением случаев, предусмотренных указанным законом.

После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (освобождение гражданина от обязательств) (ст. 213.28 Закона о банкротстве

). По итогам рассмотрения отчета о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации его имущества.

То есть, если имеется задолженность перед организацией физического лица и это лицо признано банкротом и освобождено от обязательств (в том числе от обязательств перед ней), организация вправе учесть эту задолженность при расчете облагаемой базы.

* * *

Намереваясь учесть дебиторскую задолженность в составе внереализационных расходов по основаниям, перечисленным в п. 2 ст. 266 НК РФ

, организация должна иметь в виду следующее.

Сумма списанной дебиторской задолженности отражается в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли только в том случае, если соответствующая «дебиторка» признана безнадежным долгом (долгом, нереальным к взысканию) по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ

(см.
Письмо Минфина России от 26.02.2021 № 03-03-06/1/13389
).

Документы, подтверждающие основания отнесения задолженности к безнадежной для целей ст. 266 НК РФ

, должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ. При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов (
Письмо Минфина России от 17.12.2020 № 03-03-06/1/110632
).

Ермошина Е. Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Отправить другу

Неоплаченные покупателем товар, работа или услуга

Продавцу придется списать всю сумму задолженности вместе с суммой налога на добавленную стоимость. Предъявить НДС к вычету в такой ситуации нельзя. Отражаем операции в учете:

Списание дебиторской задолженности за баланс

Списывать долги в бухучете следует за счет средств резерва по сомнительным долгам. Его обязаны создавать все предприятия, за исключением предпринимателей (п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ, ст. 2 положения № 34н). Если сумм резерва не хватает для покрытия дебиторки, то сумма превышения относится к числу прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н).

Бухгалтерские проводки по формированию резерва по сомнительным долгам и списанию дебиторской задолженности:

Но это не всё: списанная безнадежная дебиторка должна еще 5 лет с момента списания учитываться за балансом. Для этого предназначен сч. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Организация обязана в течение 5 лет отслеживать возможность все-таки получить долг от дебитора (п. 77 положения № 34н). Списание дебиторки за баланс отражается по дебету сч. 007. Если прошло 5 лет, а деньги так и не удалось получить, дебиторка окончательно списывается проводкой по кредиту сч. 007.

Если же в течение 5 лет появилась возможность взыскать долг и контрагент перечислил деньги, то в учете следует сделать записи:

ВАЖНО! Если вы списали безнадежный долг контрагента-физлица или сотрудника, то списанная сумма становится доходом гражданина, а ваша фирма или ИП — налоговым агентом по НДФЛ (письмо ФНС РФ от 31.12.2014 № ПА-4-11/27362). Начислять страховые взносы на сумму списанного долга сотрудника не надо — такие суммы не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Однако чиновники настаивают на уплате взносов (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985), арбитражная практика неоднозначна, возможны споры с проверяющими (постановление ФАС Поволжского округа от 17.12.2013 № Ф06-24/13 по делу № А65-4684/2013).

Еще один аспект, на который мы рекомендуем обратить внимание, — списание НДС при ликвидации безнадежных долгов. Нужно ли корректировать или восстанавливать сумму налога — узнайте из статьи «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

Аналитический учет по сч. 007 следует вести:

• по каждому дебитору, задолженность которого была списана в убыток;
• по каждому списанному долгу.

Сведения о дебиторке за балансом можно указать в пояснениях к бухотчетности (приложение 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).

Аванс поставщику без последующей отгрузки

Оформление списания в «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0

Далее оформляется «Приказ о проведении инвентаризации» и «Акт инвентаризации расчетов». В «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0, это отражается так. В левом верхнем углу нужно нажать желтую иконку со стрелкой и открыть основное меню, в выпадающем списке выбрать «Все функции»

. В открывшемся окне выбрать раздел
«Документы»
и выбрать требуемую форму (
«Акт инвентаризации расчетов»
).

В акте в поле «Дебиторская задолженность»

выбирается контрагент и сумма долга, в поле
«Счета расчетов»
отмечаем нужные, в графу
«Проведение инвентаризации»
заносятся данные о приказе: номер и дата документа базы и причина (например, ликвидация контрагента), во вкладке
«Инвентаризационная комиссия»
указываются выбранные председатель и члены комиссии.

Далее распечатываются приказ (форма ИНВ-22) и акт (форма ИНВ-17).

На основании акта заполняется «Справка инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»

. В справке указываются документы, подтверждающие задолженность (товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг).

После проведения этих мероприятий выпускается приказ о списании дебиторской задолженности (в связи с невозможностью взыскания). Приказ оформляется в свободной форме. В нем указываются данные об организации/предпринимателе-должнике, документы, подтверждающие наличие задолженности, ее размер и период образования (договор, первичная документация, платежное поручение и выписка банка, заверенные банком), сумма списания. Обратите внимание, что платежное поручение и выписку банка, заверенные электронно, для суда следует заверить живой печатью и подписью в банке.

Далее в программе оформляется корректировка долга. Она находится во вкладке «Продажи»

в колонке
«Расчеты с контрагентами»
.

В корректировке выбираем вид операции «Списание задолженности»

и в поле
«Списать»
выбираем подходящий пункт. Во вкладке
«Задолженность покупателя…»
выбираем контрагента и сумму задолженности, а во вкладке
«Счет списания»
– счет 91.02 и в расходах –
«Списание дебиторской (кредиторской) задолженности»
.

Если имеется резерв по сомнительным долгам, то сумма списывается за его счет. При превышении суммы долга над суммой резерва остаток идет на расходы по счету 91.02.

Если есть возможность взыскать долг в будущем, то он учитывается 5 лет на забалансовом счете 007 в разрезе контрагентов.

При невозможности взыскать долг – умер ИП, организация ликвидирована и прочие варианты, в приказе о списании нужно указать, что задолженность не будет учитываться на счете 007 и по какой причине.

В итоге, после проведения всех мероприятий у вас на руках будет пакет документов:

• приказ о проведении инвентаризации;
• доверенности на сторонних физлиц – членов комиссии (если они есть);
• акт инвентаризации расчетов;
• справка инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами;
• приказ о списании задолженности;
• выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП о ликвидации организации, исключении ИП из реестра (если есть);
• решения суда.

Все эти документы, а также подтверждающие списанную задолженность, нужно хранить 5 лет.

При оформлении корректировки долга нужно учитывать, что при авансе поставщику в поле «Списать»

нужно указать
«Авансы поставщикам»
.

Санкции при нарушении условий договора

Как взыскать дебиторскую задолженность

Есть несколько способов получить сумму долга вместе с неустойкой. При этом пени можно начислить, даже если санкций нет в договоре, — в размереГК РФ, статья 395. Ответственность за неисполнение денежного обязательства ключевой ставки Центробанка.

Внесудебный способ взыскания

Консенсус достигается переговорами. Контрагенты могут придумать новые условия погашения долга. Например, перенести срок расчётов или сойтись на том, что вместо денег дебитор рассчитается услугами или товаром.

Досудебный способ взыскания

В адрес дебитора направляется письменная претензия с требованием вернуть долг. Можно отправить её ценным письмом с описью вложения, чтобы у вас было подтверждение, что вы опробовали этот способ. Оно может пригодиться в будущем. Но имейте в виду: иногда в договоре между контрагентами указано, как они шлют друг другу документы. Если такой пункт есть, необходимо его соблюдать.

Если в течение 30 дней с момента отправления дебитор не отреагировал, можно идти в суд.

Судебный способ взыскания

Обращаться нужно в арбитражный суд, предоставив одну из этих бумаг:

• Заявление о выдаче судебного приказа. Его можно предпочестьАПК РФ, статья 229.2. Дела приказного производства, если сумма требований не превышает 500 тысяч рублей. Этим путём вопрос обычно решается быстрее, и необязательно заранее направлять досудебную претензию.
• Исковое заявление. К нему уже нужно приложить досудебную претензию и ответ на неё, если есть.

В обоих случаях понадобятся бумаги, которые подтверждают долг. Если суд встанет на вашу сторону, то, когда пройдёт срок апелляции, выдаст исполнительный лист. С ним необходимо обратиться к судебным приставам или непосредственно в банк, где открыт счёт у дебитора.

Срок исковой давности для подобных дел — триГК РФ, статья 196. Общий срок исковой давности года. Он считается с последнего дня, когда деньги можно было отдать в рамках договора. Если в бумагах такой даты нет — с момента направления требования погасить долг.

Если срок исковой давности приостанавливалсяГК РФ, статья 202. Приостановление течения срока исковой давности, он может растянуться до 10ГК РФ, статья 196. Общий срок исковой давности лет. Такое бывает, если, например, кредитору помешало обратиться в суд обстоятельство непреодолимой силы (землетрясение, война и тому подобное).

Когда срок исковой давности истекает, задолженность остаётся только списать.