Основные понятия и порядок представления декларации
Налоговый период — календарный год.
Декларация по налогу на имущество представляется за 2022 год до 30.03.2022.
Форма декларации утверждена Приказом ФНС РФ от 14.08.2019 N СА-7-21/[email protected]
Кто обязан сдавать:
Организации, у которых есть имущество, облагаемое:
- по среднегодовой стоимости: должно учитываться как объект основных средств;
- может быть в том числе передано во временное владение, получено по концессионному соглашению, внесено в совместную деятельность;
- может быть учтено на любом счете;
Календарь бухгалтера на I квартал 2022 года по сдаче отчетности
Налогоплательщики на УСН исчисляют и уплачивают налог на имущество, только если у них есть недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Ставки налога на имущество устанавливаются законами субъектов РФ. Закон о налоге на имущество в отдельном регионе можно найти на сайте nalog.ru. Если регион не установил ставку, используется максимальная (ст. 380 НК РФ).
- 2,2% — для недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости;
- 2% — для имущества, по которому уплачивается кадастровый налог.
Расчет по среднегодовой стоимости
А вот налоговая база по остальному имуществу рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости (п. 4 ст. 376 НК РФ). Как производится расчет по среднегодовой стоимости? Сначала нужно рассчитать остаточную стоимость имущества. Сделать это можно по формуле.
Формула расчета остаточной стоимости имущества
Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной цене ОС за вычетом начисленной амортизации (п. 3 ст. 375 НК РФ). Так, например, чтобы рассчитать авансовый платеж за III квартал 2016 года по имуществу, нужно определить среднюю стоимость (п. 4 ст. 382, п. 1, п. 2 ст. 383 НК РФ).
Формула расчета средней стоимости имущества
Формула расчета авансового платежа по налогу
Читайте также «Льгота по налогу на имущество в 2022 году»
ПРИМЕР РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ И СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества, авансовых платежей и налога на имущество за 2016 год.Остаточная стоимость ОС:— на 01.01.2016 – 1 500 000 руб.;— на 01.02.2016 – 1 400 000 руб.;— на 01.03.2016 – 1 300 000 руб.;— на 01.04.2016 – 1 200 000 руб.;— на 01.05.2016 – 1 100 000 руб.;— на 01.06.2016 – 1 000 000 руб.;— на 01.07.2016 – 900 000 руб.;— на 01.08.2016 – 800 000 руб.;— на 01.09.2016 – 700 000 руб.;— на 01.10.2016 – 600 000 руб.;— на 01.11.2016 – 500 000 руб.;— на 01.12.2016 – 400 000 руб.;— на 31.12.2017 – 300 000 руб.Ставка налога на имущество в субъекте РФ составляет 2,2%.1. Расчет авансового платежа за I квартал. Средняя стоимость имущества – 1 350 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб.) : 4).Авансовый платеж за I квартал – 6750 руб. (1 350 000 руб. × 2,2% : 4).2. Расчет авансового платежа за полугодие. Средняя стоимость имущества – 1 200 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб.) : 7).Авансовый платеж за полугодие – 6600 руб. (1 200 000 руб. × 2,2% : 4).3. Расчет авансового платежа за 9 месяцев. Средняя стоимость имущества – 1 050 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб.) : 10).Авансовый платеж за 9 месяцев – 5775 руб. (1 050 000 руб. × 2,2% : 4).4. Расчет налога на имущество за год.Среднегодовая стоимость имущества – 900 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб. + 500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб.) : 13).Налог на имущество за год – 19 800 руб. (270 346 руб. × 2,2%).Налог, подлежащий уплате за год – 675 руб. (19 800 – 6750 – 6600 – 5775).
ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПО ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОСТИ
Расчет налога на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года. В этом месяце организация приобрела здание для размещения офисов в Москве.По данным бухучета, остаточная стоимость здания на эту дату составляет 15 000 000 руб. Налоговая ставка – 2,2%. С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 80 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,3%.Свидетельство о праве собственности организация получила 18 марта 2016 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту – кадастровая стоимость. Бухгалтер организации должен рассчитать налог на имущество следующим образом:
2015 год:
Средняя стоимость имущества равна: 17 000 000 руб.: (12 + 1) = 1 153 846 руб.Сумма налога за 2015 год:1 153 846 руб. × 2,2% = 25 384 руб.
2016 год:Организация является собственником объекта в течение 10 месяцев (март – декабрь). Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:— 1/3 – за I квартал;— 3/3 – за II квартал;— 3/3 – за III квартал;— 10/12 – за год.Сумма авансовых платежей равна:— 80 000 000 руб. × 1,3% × 1/3 : 4 = 83 333 руб. – за I квартал 2016 года;— 80 000 000 руб. × 1,3% × 3/3 : 4 = 260 000 руб. – за II квартал 2016 года;— 80 000 000 руб. × 1,3% × 3/3 : 4 = 260 000 руб. – за III квартал 2016 года.Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:80 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 – (83 333 руб. + 260 000 руб. + 260 000 руб.) = 263 333 руб.
Настройки по налогу на имущество в 1С
Прежде всего, укажите параметры налогообложения в целом по организации в разделе Справочники — Налоги — Налог на имущество — Ставки и льготы.
Далее, последовательно:
- Объекты с особым порядком налогообложения — внесите информацию по отдельным объектам, имеющим особенности налогообложения (например, по активам, облагаемым по кадастровой стоимости, по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости, — кадастровый номер, льготу; по объекту, который не подлежит налогообложению и т. п.).
- Уплата авансовых платежей (ранее Порядок уплаты налогов на местах) — проверьте наличие флага Уплачиваются авансы и сроков уплаты в соответствии с региональным законодательством по каждому месту постановки на учет в ИФНС. Срок уплаты налога в списке задач отражается верно — 1 марта.
- Способы отражения расходов — убедитесь, что установлен способ отражения начисленного налога в расходах БУ и НУ.
Регистрация
Подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Но множество вопросов возникает по поводу асфальтированных площадок, находящихся на территории того или иного предприятия.
Обратимся к методике отнесения объекта к недвижимости, которую предлагают налоговики.
Первое подтверждение для отнесения имущества к недвижимости – это запись об объекте в ЕГРН. Затем, если сведений в реестре нет, нужно установить, есть ли прочная связь объекта с землей и действительно ли его невозможно переместить без несоразмерного ущерба назначению.
А для объектов капитального строительства надо установить наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т.п.
Как правило, записи в ЕГРН у отдельно взятой асфальтовой площадки нет.
Налоговики в письме от 8 февраля 2022 г. № БС-4-21/2181 говорят: функционально связанные со зданием или сооружением объекты являются недвижимостью. Это те, которые переместить и не причинить при этом ущерб недвижимости невозможно.
Проверяем связь асфальтового покрытия с землей. Она, разумеется, есть.
Далее «примеряем» критерии отнесения к зданиям или сооружениям. Исходя из приведенных выше определений, асфальтированная площадка – это не здание и не сооружение.
Замощение участка без несоразмерного ущерба его назначению переместить невозможно. Но оно не может быть отнесено к недвижимому имуществу по причине того, что не обладает полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от земельного участка, на котором находится. Это всего лишь принадлежность земельного участка, которая улучшает его свойства.
То есть такая площадка вообще не признается самостоятельным объектом обложения налогом на имущество организаций. Об этом говорится в письме Минпромторга от 10 октября 2022 г. № ПГ-12-8457.
Любое твердое покрытие (асфальтовое, бетонное или другое) земельной площадки, как правило, имеет вспомогательную функцию. Оно может быть элементом благоустройства, может улучшать участок. Но в тоже время оно функционально не связано с участком и не препятствует его использованию по другому назначению (см., например, определения ВС РФ от 27 февраля 2022 г. № 305-КГ16-21236, от 26 апреля 2016 г. № 308-КГ16-3285 и др.).
Заасфальтированную площадку нельзя признать сооружением, поскольку она не соответствует его определению, данному в законе № 384-ФЗ.
Напомним: здание – это результат капитального строительства, представляющий собой объемную строительную систему, которая:
- имеет надземную и (или) подземную части;
- включает в себя помещения, сети и системы инженерно-технического обеспечения;
- предназначена для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных.
Аналогичное определение в законе № 384-ФЗ дано сооружению, которое предназначено для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.
В письме от 14 февраля 2022 г. № 03-05-05-01/10366 Минфин, сославшись на судебную практику, уточнил, что само по себе замощение земельного участка является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью, если оно не отвечает признакам сооружения. Вместе с тем для признания строящегося объекта недвижимой вещью необходимо установить, что на нем, по крайней мере, полностью завершены работы по сооружению фундамента или аналогичные им работы. Так считает Верховный суд (Определение ВС РФ от 7 апреля 2016 г. по делу № 310-ЭС15-16638, пункт 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23 июня 2015 г. № 25).
В качестве примера, когда площадка может признаваться объектом недвижимости, можно привести постановление Президиума ВАС РФ от 16 декабря 2008 г. № 9626/08. В этом деле рассматривался спор компании с администрацией города о признании за компанией права собственности на замощенную площадку.
Судьи указали, что спорный объект создавался как открытая стоянка с твердым покрытием, рассчитанная на 100 грузовых автомобилей. Ее строительство осуществлялось в соответствии с договором подряда на капитальное строительство. Согласно техническому паспорту она имеет кадастровый номер и является сооружением — производственной площадкой для грузовых автомобилей. Кроме того, она имеет песчаную подушку, щебеночную подготовку и слой бетона толщиной 20 см.
По совокупности всех этих признаков данная площадка была признана объектом недвижимого имущества.
Проверка объектов налогообложения
Проверьте заполнение карточек основных средств, являющихся объектами налогообложения:
- по среднегодовой стоимости — установлен флажок Недвижимое имущество;
- по кадастровой стоимости — объект внесен в регистр Объекты с особым порядком налогообложения.
Можно также использовать Универсальный отчет по недвижимому имуществу.
Особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости
Начисляя налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости объекта, следует помнить об отдельных нюансах, на которые указывали чиновники в ответах на запросы налогоплательщиков.
1. Если объект включен в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, но правомерно учтен на балансе организации в качестве товара или вложения во внеоборотные активы, то обложению налогом на имущество он не подлежит (письмо ФНС РФ от 6 июня 2014 г. № БС-4-11/[email protected]).
2. В случае возникновения или прекращения у налогоплательщика в течение налогового или отчетного периода права собственности на объекты недвижимого имущества, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов осуществляется с учетом коэффициента. Его определяют как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом или отчетном периоде (п. 5 ст. 382 НК РФ). Согласно Закону от 29 декабря 2015 г. № 396-ФЗ за полный месяц в целях определения коэффициента владения для расчета налога на имущество организаций принимается месяц, в течение которого собственник владел объектом более 15 дней.
Обратите внимание
Если право собственности на объект возникло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, этот месяц (возникновения или прекращения указанного права) при определении коэффициента владения не учитывается.
3. Если здание облагается налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, то сети и системы инженерно-технического обеспечения (движимое имущество), являющиеся неотъемлемой частью здания (в том числе учитываемые как отдельные инвентарные объекты в соответствии с правилами бухучета), подлежат обложению данным налогом в составе этого здания, а не как отдельные инвентарные объекты (письмо Минфина России от 3 декабря 2015 г. № 03-05-05-01/70618).
Инвентарный объект – единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Но здание – это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети и системы инженерно-технического обеспечения (водоснабжения, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи и др.). Такое разъяснение дали финансисты в письме Минфина России от 4 марта 2014 г. № 03-05-05-01/9272.
4. Если объект недвижимости отражен в бухучете как основное средство и включен в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, то налог придется заплатить, не дожидаясь госрегистрации права собственности на этот объект. К такому выводу пришел Минфин в письме от 25 ноября 2015 г. № 03-05-04-01/68419.
Дело в том, что перечень объектов недвижимости, в отношении которых база по налогу на имущество организаций зависит от кадастровой стоимости, власти субъекта РФ составляют единоразово, не позднее 1 числа очередного налогового периода (п. 7 ст. ст.78.2 НК РФ). Соответственно, объекты недвижимости, включенные в «кадастровый» перечень и учтенные в качестве объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета, независимо от наличия государственной регистрации прав на них облагаются налогом на имущество.
5. До 1 января 2016 года унитарные предприятия, которым были переданы в хозяйственное ведение объекты недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (имущество торгово-офисного назначения), платили по ним налог исходя из среднегодовой стоимости. С 1 января 2016 года им вменили в обязанность исчислять налог по такому имуществу исходя из среднегодовой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ).
Расчет налога на имущество в 1С
Расчет налога за год производится регламентной операцией при выполнении процедуры Закрытие месяца за сентябрь из раздела Операции.
После выполнения операции в регистр Расчет налога на имущество записываются данные по исчислению налога за отчетный период.
Формируется проводка в соответствии установленным в настройках налога на имущество Способом отражения в расходах (Главное — Налоги и отчеты — Налог на имущество — ссылка Способы отражения расходов).
Проводки
После проведения регламентной операции Расчет налога на имущество сформируйте одноименную справку-расчет. PDF
Уплата налога на имущество и формирование декларации
Уплатить налог и сформировать декларацию удобно из раздела Главное — Задачи организации.
Рекомендуем сначала сформировать декларацию по соответствующей кнопке.
Затем по кнопке Оплатить сформируйте платежное поручение на уплату налога.
Справочник Платежных поручений 2021
Мы рассмотрели, как в 1С 8.3 Бухгалтерия настроить и рассчитать налог на имущество за 2022, сроки уплаты налога, налоговый регистр по налогу на имущество.
