Счет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам

Специфика использования счета 46 в бухучете

Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.

Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:

• по объекту строительных работ;
• в зависимости от вида выполненного заказа.

В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.

В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.

После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.

Необходимость применения счета 46

Как видно из примера, на этом счете отражается исключительно договорная стоимость объекта строительства. Поскольку на этом счете суммы отражаются только после оплаты заказчиком, ведение его позволяет наглядно увидеть стоимость по договору. В то же время, эти операции увеличивают трудоемкость бухгалтерского учета.

У применения счета есть сторонники и противники. Целесообразность и необходимость его использования для строительных организаций не утверждена ни одним законодательным актом. Существующие регламентные документы имеют характер рекомендаций.

Важные особенности

Сальдо счета 46 учитывается при начислении налога на имущество. В связи с этим организации необходимо помнить, что в случае, если выручка по этапам проекта не определена, то она принимается к учету в качестве суммы средств, затраченных на выполнение этапов проекта. Поэтому нужно обратить внимание на следующие пункты учетной политики:

• о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
• о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Учетная политика в 1С, если применяется счет 46

Вопрос задал Любовь И. (Москва)

Ответственный за ответ: Оксана Бачурина (★9.74/10)

Аудиторы 1-с предложили нашей компании вот такую учетную политику по отражению выручки » по мере готовности». Возможно ли ее воплотить в программе 1С:Предприятие 8.3 (8.3.18.1363)а, редакция 3.0 (3.0.89.48) :

«В своей учетной политике организация должна прописать правила отражения выручки по услугам застройщика. Исходя из имеющейся в вопросе информации, предполагаем, что, выбирая способ отражения выручки «по мере готовности», организация опиралась на ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» или ПБУ 9/99 Доходы организации». Исходя из пункта 1 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», данное Положение напрямую не предназначено для застройщиков. Вместе с тем, согласно пункту 2 ПБУ 2/2008 «Положение распространяется также на договоры оказания услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы». Основывая учетную политику по договорам долевого участия (ДДУ) на ПБУ 2/2008, организация должна признавать выручку способом «по мере готовности». Этот способ предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в отчете о финансовых результатах в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы, независимо от того, должны или не должны они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором). Признание выручки по мере готовности будет приемлемым даже в том случае, если применимость ПБУ 2/2008 в отношении рассматриваемой ситуации оспаривается. В случае неприменения ПБУ 2/2008 организация для признания выручки вынуждена обратиться к ПБУ 9/99 «Доходы организации». В соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. Отличие между применением ПБУ 2/2008 и ПБУ 9/99 состоит в том, что в первом случае признание выручки по мере готовности является обязательным, а во втором случае – это выбор организации. Отметим: одним из ключевых вопросов становится определение «меры готовности». В учетной политике закрепляют, как определять степень завершенности работ (услуг) по итогам каждого отчетного периода : • по доле выполненных работ в общем объеме работ по договору; • по доле произведенных расходов в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. Таким образом, на основании вышеописанного Ваша организация решила отражать выручку по услугам заказчика способом по мере готовности. Эта «виртуальная» выручка в регистрах бухгалтерского учета должна быть отражена как новый вид актива — «не предъявленная к оплате начисленная выручка». Организация отражает ее на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В бухгалтерском учете делают записи: Дебет 46 Кредит 90-1 — учтена выручка методом «по мере готовности»; Дебет 90-2 Кредит 20 — признаны расходы на содержание застройщика. Для целей налогообложения прибыли доходы по договорам с длительным производственным циклом, не предусматривающим поэтапной сдачи работ, распределяются либо равномерно в течение срока действия договора, либо пропорционально доле фактических расходов отчетного (налогового) периода в общей сумме расходов по договору. Порядок определения доходов отражается в учетной политике по налоговому учету. Чтобы между бухгалтерским и налоговым учетом не было разницы выберите в учетной политике по бухгалтерскому учету способ учета выручки по долгосрочным договорам — по мере готовности работ. Степень готовности работ определите в учетной политике по бухгалтерскому учету — по доле произведенных расходов в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. В налоговом учете сумму выручки на отчетную дату определяйте как стоимость работ условно сданных дольщикам. Расчет выручки в учетной политике по налоговому учету определите так: пропорционально доле фактических расходов отчетного (налогового) периода в общей сумме расходов по смете. В этом случае разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не будет, и отложенный налог отражать не придется. На счете 46 по бухгалтерскому и налоговому учету будет отражаться одинаковая выручка.

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Бухгалтерские проводки со счетом 46

Перечень проводок с использованием счета 46 и счетов, имеющих непосредственное к нему отношение в рамках нескольких этапов выполнения проекта, выглядит следующим образом:

1. Дт 51 – Кт 62 – получение аванса за конкретный этап работ от заказчика;
2. Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя для выполнения конкретного этапа;
3. Дт 46 – Кт 90 – осуществление сдачи первого этапа;
4. Дт 90 – Кт 20 – списания себестоимости первого этапа;
5. Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата сданного этапа;
6. Дт 46 – Кт 90 – сдача последующего этапа выполненных работ;
7. Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя на выполнение условий в рамках составленного договора;
8. Дт 90 – Кт 20 – факт списания себестоимости всех затрат необходимых для выполнения второго этапа;
9. Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата второго сданного этапа;
10. Дт 62 – Кт 46 – фактическое списание суммы за все выполненные этапы;
11. Дт 51 – Кт 62 – получение окончательной оплаты от заказчика за законченный проект.

Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»

Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:

Регистрация

Пример. Договор строительного подряда долгосрочного характера АО «Стройтрест» является подрядчиком по договору строительного подряда. Цена работ по договору – 236 000 руб. Расходы на строительство составляют 177 000 руб. Период выполнения работ – декабрь 2022 г. – январь 2022 г.

Степень завершенности договора в соответствии с учетной политикой определяется по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору.

В декабре 2022 года АО «Стройтрест» выполнил 70% всех работ по договору, при этом понес расходы на строительство в размере 118 000 руб. Выручка, которую следует признать в декабре 2022 года, составляет:

236 000 руб. x 70% = 165 200 руб.

Перед началом строительства АО «Стройтрест» получил аванс в размере 100 000 руб. Оставшуюся сумму заказчик оплатил после приемки всех работ.

Бухгалтер сделает такие записи:

в декабре 2022 г.:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 100 000 руб. – получен аванс от заказчика по договору строительного подряда;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 16 667 руб. (100 000 руб. x 20% / 120%) – начислен НДС с полученного аванса;

ДЕБЕТ 46 субсчет «Не предъявленная к оплате выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 165 200 руб. – отражена стоимость выполненных работ, рассчитанная способом «по мере готовности»;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 субсчет «отложенный НДС»

— 27 533 руб. – учтена сумма НДС, относящаяся к признанной выручке, но не предъявленная заказчику;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20

— 118 000 руб. – списаны расходы на строительство, признанные в декабре 2022 года;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

— 47 200 руб. (165 200 – 118 000) – отражен финансовый результат от строительства;

в январе 2022 г.:

ДЕБЕТ 46 субсчет «Не предъявленная к оплате выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 70 800 руб. (236 000 – 165 200) – отражена оставшаяся выручка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 76 субсчет «отложенный НДС»

— 11 800 руб. – учтена сумма НДС, относящаяся к признанной выручке, но не предъявленная заказчику;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 20

— 59 000 руб. (177 000 – 118 000) – списаны оставшиеся расходы на строительство;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99

— 11 800 руб. (70 800 – 59 000) – отражен финансовый результат от строительства;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ46 субсчет «Не предъявленная к оплате выручка»

— 236 000 руб. – выставлен счет заказчику на оплату выполненных работ;

ДЕБЕТ 76 субсчет «отложенный НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «расчеты по НДС»

— 39 333 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

— 16 667 руб. – зачтена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62

— 100 000 руб. – зачтена сумма аванса, полученная от заказчика;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 136 000 руб. – получена оплата оставшейся суммы по договору от заказчика.

СЧЕТ 46 «ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ»
Договоры строительного подряда относятся к договорам, в которых должны быть указаны начальный и конечный сроки выполнения работы. Между тем стороны договора подряда могут предусмотреть также сроки завершения отдельных этапов работ (промежуточные сроки). Для обобщения информации о законченных в соответствии с договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». О том, как осуществляется учет на счете 46, мы расскажем в этой главе.

Как уже было сказано, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о законченных этапах работ, предусмотренных договорами и имеющими самостоятельное значение, предусмотрен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Также счет 46 при необходимости используется организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные и иные). Строительные работы по возведению зданий, сооружений и иных объектов, работы по капитальному ремонту и реконструкции осуществляются, как правило, в течение длительного времени, и нередко сроки начала и окончания работ приходятся на разные отчетные периоды. Даже если начало и окончание строительных работ приходится на один отчетный период, стороны договора строительного подряда — заказчик и подрядчик — могут предусмотреть сроки выполнения отдельных этапов работ. В этом случае подрядная строительная организация, осуществляя бухгалтерский учет, может применять счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В Письме Минфина России от 26.10.2005 N 07-05-06/279 было обращено внимание на то, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее — ПБУ 9/99), организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности работы или по завершении выполнения работы в целом. Также в Письме сказано, что согласно Инструкции по применению плана счетов организации, выполняющие работы долгосрочного характера, используют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом необходимость применения этого счета организацией определяется самостоятельно в учетной политике. Напомним, что в настоящее время документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта, что установлено пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ). Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2022 — 2022 гг. утверждена Приказом Минфина России от 18.04.2018 N 83н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2022 — 2022 гг. и о признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 7 июня 2017 г. N 85н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2022 — 2022 гг. и о признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23 мая 2016 г. N 70н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 — 2022 гг.». Однако до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов в соответствии со статьей 30 Закона N 402-ФЗ применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, то есть, до 01.01.2013. Пунктом 1.1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ установлено, что положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, признаются для целей названного Закона федеральными стандартами. Таким образом, вышеназванное ПБУ 9/99, а также иные положения и принятые в соответствии с ними методические указания и рекомендации применяются до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

Пример (цифры условные). Сторонами в апреле текущего года заключен договор строительного подряда с выделением отдельных этапов работ. По условиям договора право собственности на результаты выполненных работ переходит к заказчику по мере принятия им этапов работ. Учетной политикой подрядчика установлено, что выручка по договору строительного подряда признается по мере готовности этапов работ. Общая стоимость работ по договору составляет 1 239 000 руб. (в том числе НДС 18% — 189 000 руб.). Работы оплачиваются в полном объеме в месяце заключения договора. 1-й этап: срок сдачи работ — июнь текущего года; договорная стоимость — 295 000 руб. (в том числе НДС 18% — 45 000 руб.); фактические затраты на выполнение 1-го этапа — 210 000 руб. 2-й этап: срок сдачи работ — август текущего года; договорная стоимость — 377 600 руб. (в том числе НДС 18% — 57 600 руб.); фактические затраты на выполнение 2-го этапа — 298 000 руб. 3-й этап: срок сдачи работ — октябрь текущего года; договорная стоимость — 566 400 руб. (в том числе НДС 18% — 86 400 руб.); фактические затраты на выполнение 3-го этапа — 432 000 руб. По условиям примера сумма предварительной оплаты, полученная подрядной организацией от заказчика в месяце заключения договора, в соответствии с пунктами 3 и 12 ПБУ 9/99 не признается доходом подрядчика, а отражается в составе кредиторской задолженности. Доходы организации в целях бухгалтерского учета подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Выручка, полученная подрядчиком, является для него доходом от обычных видов деятельности, что следует из пункта 5 ПБУ 9/99. Поскольку учетной политикой подрядчика установлено, что выручка признается по мере выполнения этапов работ, предусмотренных договором, стоимость законченных этапов работ, оплаченных заказчиком и принятых им в установленном порядке, отражается подрядчиком по дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка». Себестоимость строительных работ складывается из затрат, связанных с производством строительных работ, и учитывается на счете 20 «Основное производство». Именно этот счет, согласно Плану счетов бухгалтерского учета, предназначен для обобщения информации о затратах производства. В частности, счет 20 используется для учета затрат по выполнению строительно-монтажных работ. Фактическая себестоимость выполненного этапа работ, учтенная подрядчиком на счете 20 «Основное производство», списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Стоимость этапов работ, отраженная на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», по завершению всех этапов списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Напомним, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении такого факта, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания, что следует из пунктов 1, 3 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, должно обеспечить своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (пункт 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ). Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации, разработанные Госкомстатом России, с 01.01.2013 могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению, но многие организации продолжают применять именно их. Унифицированная форма Акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2) утверждена Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». Акт формы N КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется после завершения всех работ либо этапа работ в случае, если у заказчика нет претензий к выполнению работ. На каждом строительном объекте для определения количества выполненных работ ведется Журнал учета выполненных работ (форма N КС-6а). Акт формы N КС-2 составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Обратите внимание, что если условиями договора строительного подряда предусмотрена поэтапная сдача работ без перехода права собственности на них, то в бухгалтерском учете подрядчика такая передача реализацией являться не будет. При этом не происходит и снижения остатков незавершенного производства. Выполнение работ на территории Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) признается объектом налогообложения по НДС. Подрядная организация при получении оплаты в счет выполнения работ по договору должна определить налоговую базу по НДС и исчислить сумму налога. Таковы требования пункта 1 статьи 154, пункта 4 статьи 164 и подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ. На момент сдачи заказчику этапов работ подрядчик, руководствуясь пунктом 14 статьи 167, пунктом 1 статьи 154 и пунктом 3 статьи 164 НК РФ, определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость выполненного этапа без НДС и определяет сумму НДС. При этом сумму НДС, исчисленную с суммы полученной предоплаты, подрядчик на основании статей 171 и 172 НК РФ имеет право принять к вычету. Итак, осуществленные операции в бухгалтерском учете подрядчика будут отражены следующим образом с использованием счетов и субсчетов: 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»; 51 «Расчетные счета»; 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 62-2 «Расчеты по полученной предоплате»; 68-2 «Расчеты по НДС»; 76-6 «НДС, исчисленный с сумм поступившей предоплаты»; 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»; 99 «Прибыли и убытки». В апреле текущего года: Дебет 51 Кредит 62-2 — 1 239 000 руб. — отражена сумма, поступившая от заказчика, в счет оплаты работ по договору; Дебет 76-6 Кредит 68-2 — 189 000 руб. — исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты. В июне текущего года: Дебет 46 Кредит 90-1 — 295 000 руб. — отражена выручка от выполнения 1-го этапа работ; Дебет 90-3 Кредит 68-2 — 45 000 руб. — начислен НДС при реализации 1-го этапа работ; Дебет 68-2 Кредит 76-6 — 45 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты; Дебет 90-2 Кредит 20 — 210 000 руб. — списаны фактические затраты по 1-му этапу работ; Дебет 90-9 Кредит 99 — 40 000 руб. — определен финансовый результат от выполнения 1 этапа работ (прибыль). В августе текущего года: Дебет 46 Кредит 90-1 — 377 600 руб. — отражена выручка от выполнения 2-го этапа работ; Дебет 90-3 Кредит 68-2 — 57 600 руб. — начислен НДС при реализации 2-го этапа работ; Дебет 68-2 Кредит 76-6 — 57 600 руб. — принята к вычету сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты; Дебет 90-2 Кредит 20 — 298 000 руб. — списаны фактические затраты по 2-му этапу работ; Дебет 90-9 Кредит 99 — 20 400 руб. — определен финансовый результат от выполнения 2-го этапа работ (прибыль). В сентябре текущего года (окончательное завершение работ по договору): Дебет 46 Кредит 90-1 — 566 400 руб. — отражена выручка от выполнения 3-го этапа работ; Дебет 90-3 Кредит 68-2 — 86 400 руб. — начислен НДС при реализации 3-го этапа работ; Дебет 68-2 Кредит 76-6 — 86 400 руб. — принята к вычету сумма НДС, исчисленная с суммы предоплаты; Дебет 90-2 Кредит 20 — 432 000 руб. — списаны фактические затраты по 3-му этапу работ; Дебет 62-1 Кредит 46 — 1 239 000 руб. — отражено принятие заказчиком объекта в целом; Дебет 90-9 Кредит 99 — 48 000 руб. — определен финансовый результат от выполнения 3-го этапа работ (прибыль); Дебет 62-2 Кредит 62-1 — 1 239 000 руб. — зачтена сумма предварительной оплаты.

Обратите внимание, что для организаций, выступающих в качестве подрядчиков либо субподрядчиков в договорах строительного подряда, Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (далее — ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, установлены особенности формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах и финансовых результатах. Правила ПБУ 2/2008 должны применяться подрядными организациями в отношении договоров строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. Финансовый результат по договорам подряда определяется на отчетную дату по мере готовности при условии, что он может быть достоверно определен (пункт 17 ПБУ 2/2008). Условия достоверного определения финансового результата исполнения договора приведены в пунктах 18 и 19 ПБУ 2/2008. Необходимыми и достаточными условиями достоверного определения финансового результата исполнения договора, независимо от предусмотренного договором подряда определения цены подлежащих выполнению работ, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 2/2008 являются: — уверенность в том, что организация получит экономические выгоды, связанные с договором; — возможность идентификации и достоверного определения произведенных по договору расходов. Если необходимые и достаточные условия выполняются, тогда организация для признания выручки и расходов по договору применяет способ «по мере готовности». Этот способ предусматривает, что выручка по договору и расходы по договору определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях и убытках в тех же отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. Причем делать это следует независимо от того, должны или не должны выполненные работы предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ по договору (этапа работ, предусмотренного договором).

Обратите внимание! Согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Приложении к Письму от 06.02.2015 N 07-04-06/5027 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год», в случае, когда в договоре строительного подряда выделены этапы работ, выручка по такому договору признается как по завершенным, так и по незавершенным и не принятым заказчиком на отчетную дату этапам.

Для признания выручки по договору способом «по мере готовности» в соответствии с пунктом 20 ПБУ 2/2008 могут использоваться следующие способы определения степени завершенности работ на отчетную дату: — по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки объема выполненных работ или путем подсчета доли, которую составляет объем выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и тому подобного) в общем объеме работ по договору); — по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе). При этом расходы, осуществленные на отчетную дату, подсчитываются только по выполненным работам (пункт 21 ПБУ 2/2008). Расходы, осуществленные в счет предстоящих работ по договору, и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков по договору, не включаются в состав расходов, осуществленных на отчетную дату. При применении способа «по мере готовности» в каждом отчетном периоде определение выручки и расходов по договору, а также финансового результата по договору производится с учетом выручки и расходов по договору, признанных в предыдущие отчетные периоды по указанному договору (пункт 25 ПБУ 2/2008). Выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», учитывается до полного завершения работ (этапа работ) как отдельный актив — «не предъявленная к оплате начисленная выручка» (пункт 26 ПБУ 2/2008). Признанный в бухгалтерском учете актив «не предъявленная к оплате начисленная выручка» в бухгалтерском балансе отражается в составе оборотных активов как отдельный показатель, детализирующий группу статей «Дебиторская задолженность», о чем сказано в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год, являющихся приложением к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01. Если по условиям договора организация может выставлять заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ, начисленная выручка по предъявленным к уплате работам списывается на дебиторскую задолженность по мере выставления заказчику промежуточных счетов. Если стороны предусмотрели, что часть суммы за выполненные работы не подлежит оплате до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков, такая сумма должна быть выделена в промежуточном счете. При выставлении заказчику счета на оплату завершенных работ по договору не предъявленная к оплате начисленная выручка списывается на дебиторскую задолженность. Следует отметить, что в настоящий момент в Плане счетов бухгалтерского учета отсутствует счет, на котором должна учитываться не предъявленная к оплате начисленная выручка. Вероятнее всего, в ближайшее время в этот документ будут внесены соответствующие изменения, а пока организациям придется самостоятельно решить, каким образом отражать в бухгалтерском учете такой актив, как не предъявленная к оплате начисленная выручка. Для учета такой выручки можно открыть к счету 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» соответствующие субсчета, например: 46-1 «Выполненные этапы по договору»; 46-2 «Не предъявленная к оплате начисленная выручка». Некоторые авторы рекомендуют для учета использовать счет 62, на котором также необходимо открыть отдельный субсчет «Не предъявленная к оплате начисленная выручка». Предположим, что подрядная организация для учета будет использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», тогда это решение необходимо закрепить в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. Схема корреспонденции счетов будет следующей: Дебет 46-2 Кредит 90-1 «Выручка» — признана выручка по договору подряда на отчетную дату; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 20 «Основное производство» — списана сумма признанных расходов; Дебет 46-1 Кредит 46-2 — отражено принятие результата работ (этапа работ) заказчиком (на дату подписания акта выполненных работ); Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 46-1 — выставлены заказчику промежуточные счета на оплату выполненных работ по договору; Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 46-2 — отражены признанные убытки отчетного периода. Заметим, что согласованная с заказчиком цена выполненных работ, отраженная в акте выполненных работ, может оказаться больше или меньше выручки, признанной в бухгалтерском учете подрядчика способом «по мере готовности». В связи с этим на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» может образоваться как активное, так и пассивное сальдо. Если ранее счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» был активным, то теперь он становится активно-пассивным счетом, что следует учитывать организациям, использующим для учета компьютерные программы.

ГЛАВБУХ-ИНФО

Пятница 08 октября 2022 г.

• Главная
• О проекте
• Услуги
• Контакты
• Реклама на сайте
• Форум

Типовые бланки

• Бухгалтерские
• Кадровые
• Юридические
• Статистические
• Экономические
• Должностные инструкции

Полезности

• Изменения с 2022 года
• Изменения с 2022 года
• Изменения с 2022 года
• Изменения с 2022 года
• Программные продукты
• Подборка статей
• Вопросы и ответы
• Производственный календарь
• ПБУ
• Справочно
• Законодательные документы
• Экономический словарь
• Корреспонденция счетов
• Телефонные коды
• МСФО
• Аудит
• Записи в трудовой книжке
• Для г. Белгорода
• Информация по 1С
• Новости
• Финансовые коэффициенты
• Справочники
• История бухучета

Бухгалтерский учет

• Основные средства
• Нематериальные активы
• Товарно-материальные ценности
• Затраты на производтво
• Денежные средства
• Расчеты с персоналом
• Расчеты с бюджетом
• Готовая продукция
• Финансовые результаты
• Капитал и резервы
• Учетная политика
• Учет и оплата труда

Налоговый учет

• НДС
• ЕСХН
• УСНО
• ЕНВД
• НДФЛ
• Страховые взносы
• Взносы в ФСС
• Налог на имущество
• Водный налог
• Земельный налог
• Транспортный налог
• Налог на прибыль
• Налог на игорный бизнес
• Акцизы
• Налог на пользование полезными ископаемыми
• Патентная система налогообложения

Управленческий учет

• Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
• Сущность и назначение управленческого учета
• Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
• Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
• Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
• Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
• Планирование и бюджетирование