В каких случаях используется счет 45 (краткая характеристика счета)
Счет 45 — Товары отгруженные — используется в случае, если товары продаются с отсрочкой перехода права собственности, например при экспорте продукции, бартерном обмене, передаче товаров комиссионеру (посреднику, агенту) для реализации за комиссию и по подобным договорам. Пока не выполнены особые условия договора, товар продолжает принадлежать продавцу.
Здесь и далее под словом «товар» следует понимать любое переданное имущество: товар, продукцию, полуфабрикаты, материалы, животных на выращивании, работы, услуги.
Выручка от такой передачи товаров не может быть признана до выполнения ряда условий, оговоренных в договоре, к примеру: при продаже на экспорт — пока от покупателя не получены подтверждающие документы, при передаче на реализацию за комиссию — пока не будут получены отчет комиссионера и оплата за проданный им товар.
Счет 45 — это активный счет. В бухгалтерском учете продавца по дебету счета 45 — Товары отгруженные — отражаются фактическая (производственная) себестоимость и коммерческие расходы на отгрузку/доставку переданных товаров. По кредиту списывается себестоимость при наступлении условий для отражения фактической реализации.
Дебетовое сальдо по счету 45 представляет остатки товаров отгруженных, но не реализованных на конец периода и входит в состав строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.
В бухгалтерском учете покупателя данные товары (продукция) отражаются на забалансовых счетах до момента исполнения договора.
Аналитический учет по счету ведется по отдельным видам отгруженных товаров и по местам их нахождения (контрагентам).
Субсчета
К счету 45 могут быть открыты следующие субсчета:
- 45.01, отражающий стоимость отгруженных товаров, выручка за которые поступит через определенный промежуток времени. Чаще всего этот субсчет используется для учета продукции на экспорт;
- транспортировка большинства товаров требует дополнительных затрат на обеспечение сохранности – это упаковка, тара и другие специфические средства в зависимости от вида продукции. Затраты на покупку или изготовление упаковочных материалов отражаются на субсчете 45.02;
- бывают случаи, когда получатель берет на себя часть расходов по доставке продукции. Эта информация отражается в субсчете 45.03;
- большинство крупных компаний страхуют свои грузы и ТМЦ к отгрузке. Следовательно, возникает необходимость платить страховые взносы сторонним предприятиям. Чтобы учесть движение сумм страховых взносов – открывают субсчет 45.04;
- субсчет 45.05 отражает себестоимость ТМЦ, переданных на комиссию. Информация, фиксируемая в этом разделе, актуальна до момента расчета контрагентами. После баланс субсчета списывается в дебетовую часть счета 90 «Продажи».
Состав и количество субсчетов определяются особенностями учетной политики конкретного предприятия. Помимо перечисленных, бухгалтер может открывать и другие счета второго порядка.
Проводки по счету 45 (что отражается по дебету, что — по кредиту)
Применение счета 45 в бухгалтерском учете регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и иные нормативные стандарты.
Наиболее часто употребляемые проводки по счету 45:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 45 | 10, 11, 21, 23, 29, 41, 43 | Отгружены товарно-материальные ценности (материалы, животные на выращивании, полуфабрикаты, изделия вспомогательных и обслуживающих производств, товары, готовая продукция) покупателю по фактической себестоимости |
| 45 | 44 | Списаны коммерческие расходы на отгрузку/доставку товаров отгруженных |
| 45 | 68 | Начислен НДС на переданные товары (в соответствии с учетной политикой) |
| 62/76 | 90 | Признана выручка по фактической реализации (после выполнения особых условий договора) |
| 90 | 45 | Списана себестоимость продаж по фактической реализации |
Вариант отражения НДС должен быть закреплен в учетной политике.
Возможны следующие варианты:
- Дт 45 (НДС) Кт 68 — начислен НДС при отгрузке товара;
- Дт 90 Кт 45 (НДС) — отражен НДС при фактической реализации;
- Дт 76 Кт 68 — учтен НДС при отгрузке/предоплате;
- Дт 90 Кт 76 — НДС отражен при фактической реализации / поступлении оплаты;
- Дт 68 Кт 76 — начислен НДС при фактической реализации / поступлении оплаты.
Определение готовой продукции и товаров
По завершению производственного процесса компания получает из используемого сырья готовый продукт. Этот продукт укомплектован в полном объеме, передан на склад и уже готов к продаже.
Готовые изделия следует воспринимать как часть материальных запасов, которые в последующем будут проданы и отвечают предъявляемым техническим параметрам, и стандартам качества.
Как часть производственных запасов можно также воспринимать и товары, которые были получены либо куплены от хозяйствующих субъектов, либо граждан для последующей реализации.
Если рассматривать схему движения готового продукта, то она состоит из следующих этапов:
- поступление партии продукта на склад;
- отгрузка готовой партии потребителям.
При ведении бухгалтерского учета единица готового изделия определяется компанией таким образом, чтобы руководство компании могло получить адекватную информацию о состоянии этих МПЗ, а также обеспечить адекватный контроль за их перемещением и остатками. Готовые изделия попадают в складские помещения из производственного цеха под ответственность материальному лицу.
Пример отражения реализации на счете 45
Условия задачи
Компания А продала товар на сумму 35 400 руб., в т. ч. НДС 18%, с условием перехода прав на данный товар покупателю после полной его оплаты. Себестоимость товара составила 20 000 руб.
В учетной политике компании А установлены метод начисления и определение налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ТМЦ.
Решение
Проводки в учете компании А в бухгалтерском учете на счете 45 по данной операции:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание операции |
| После отгрузки товара: | |||
| 45 | 41 | 20 000 | Списана себестоимость отгруженных товаров |
| 45 (НДС) | 68 | 5 400 | Начислен НДС с отгрузки (35 400 / 118 × 18) |
| После оплаты товара: | |||
| 51 | 62 | 35 400 | Учтена оплата покупателя |
| 62 (76) | 90.1 | 35 400 | Признана выручка с фактической реализации |
| 90.3 | 45(НДС) | 5 400 | Отражен НДС, предъявленный покупателю |
| 90.2 | 45 | 20 000 | Списана себестоимость данной продажи |
| 90.9 | 99 | 10 000 | Вычислен финансовый результат по итогам продажи (35 400 – 5 400 – 20 000) |
Операции по договорам комиссии
Договором комиссии считается договор, по которому одна сторона (комиссионер) берется за вознаграждение реализовать товар другой стороны (комитента). Товары, полученные для реализации, являются собственностью комитента.
Предметом договора может являться как разовая сделка, так и несколько однотипных сделок.
Товары, переданные от комитента комиссионеру, выделяются в учете отдельно. Для этого у комитента используется счет 45 «Товары отгруженные».
Пример операций по договору комиссии
Для примера рассмотрим ситуацию, когда организация ООО «Сигма» передает на комиссию организации ООО «Дельта» товары для продажи стоимостью 300000 рублей.
Проводки по отгрузке товара со склада комитента
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 45 | 41 | Списана стоимость товаров | 300000 | Накладная ТОРГ-12 |
| 45 | 44 | Стоимость товаров увеличена на издержки производства | 15000 | |
| 90.2 | 45 | Списана себестоимость товаров | 315000 | Отчет комиссионера |
Отгрузка без перехода права собственности
Допустим, ООО «Сигма» произвело реализацию основного средства (здания) ООО «Омега» по первоначальной стоимости 1200000 рублей и начисленной амортизации 700000 рублей.
Сумма реализации составила 3500000 рублей.
Особенность реализации зданий и сооружений в том, что они физически никуда не отгружаются и не перевозятся. Передача права собственности регистрируется в ЕГРН.
- До перехода права собственности «Сигма» не может признать выручку от операции. В момент отгрузки основное средство списывается с 01 счета на 45;
- В момент перехода права собственности остаточная стоимость основного средства списывается на счет расходов 91.2.
Проводки по отгрузке до перехода права собственности
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 01 выбытие ОС1 | 01 | Списание стоимости основного средства | 1200000 | Акт передачи ОС-1 |
| 02 | 01 выбытие ОС | Списание накопленной амортизации | 700000 | Акт передачи ОС-1 |
| 45 | 01 выбытие ОС | Списание остаточной стоимости объекта на расходы после передачи прав собственности | 500000 | Акт о реализации |
Проводки после регистрации права собственности
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма операции | Документ |
| 91.2 | 45 | Списана остаточная стоимость переданного объекта | 500000 | Акт передачи ОС-1 |
| 62.01 | 91.1 | Отражена сумма реализации объекта | 3500000 | Акт о реализации |
***
Счет 45 называется «Товары отгруженные». Он применяется при реализации товаров с особыми условиями о переходе прав на товар к покупателю в договоре купли-продажи. Поэтому выручка может быть признана в учете только после выполнения данных условий.
Пока условия договора не осуществлены, товар числится у продавца по дебету счета 45 по его фактической себестоимости и по стоимости коммерческих расходов на его отгрузку/доставку.
Дебетовое сальдо счета 45 представляет собой остатки отгруженных товаров на конец периода и отражается в составе строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.
Бухгалтерская отчетность: особенности учета стоимости готовой продукции
Стоимость остатков готовой продукции, числящейся на отчетную дату на складе, в бухгалтерском балансе входит в сумму, отражаемую по строке 1210 «Запасы». Т. е. готовая продукция представляет собой составную часть запасов, общая величина которых складывается из (п. 20 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н):
- сырья и материалов;
- затрат в незавершенном производстве;
- готовой продукции, товаров и товаров отгруженных;
- расходов будущих периодов.
О том, из каких разделов состоит баланс и как его правильно заполнять, читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».
Будучи составной частью материально-производственных запасов, готовая продукция должна быть принята к учету по фактической себестоимости.
С 2022 года порядок оценки готовой продукции определяется новым ФСБУ 5/2019 «Запасы». Подробно он рассмотрен в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, получите бесплатный пробный доступ и переходите в материал.
При выбытии она оценивается в соответствии с одним из выбранных для этого способов, т. е. исходя из стоимости:
- каждой единицы;
- средней;
- первых приобретений.
Обе эти процедуры оценки (на вход и на выход) влияют на ту стоимость, по которой остаток имеющейся в наличии готовой продукции отразится в бухбалансе.
Фактическую себестоимость готовой продукции определяют исходя из реально понесенных расходов на ее изготовление. Готовая продукция по мере ее изготовления принимается к учету на склад, что отражается проводкой по дебету счета 43, предназначенного для учета этой продукции. Однако в связи с тем, что в момент приема фактическая себестоимость еще не сформирована (месяц не закрыт), поступление оформляется по учетной цене, выбираемой налогоплательщиком самостоятельно из нескольких возможных вариантов. По завершении месяца, когда становится понятной фактическая величина расходов на создание каждого из видов готовой продукции, учетное значение корректируется до фактического.
Примеры операций и проводок по 45 счету
Пример. Учет товаров, принятых на комиссию по 45 счету
Допустим, ООО «Лето» и ООО «Весна» заключили договор комиссии на реализацию товаров себестоимостью 30 000руб. По условиям договора цена продажи товаров — 59 000руб., в т.ч. НДС – 9 000руб., а комиссионное вознаграждение – 10 %.
В учете ООО «Лето» делаются следующие проводки по 45 счету по учету комиссионных товаров:
| Дт | Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 45 | 41 | 30 000 | Товары отгружены | ТТН, Счёт-фактура |
| 76 | 68 НДС | 9 000 | Начисление НДС | ТОРГ-12, Счёт-фактура |
| 76 | 90.01 | 59 000 | Отражение выручки от продажи | Отчёт комиссионера + первичная документация |
| 90.02 | 45 | 30 000 | Списание себестоимости проданных товаров | Выписка банка по р/счёту, Бухгалтерская справка |
| 76 | 68 НДС | 9 000 | НДС (сторно) | Счёт-фактура |
| 90.03 | 68 НДС | 9 000 | Начисление НДС с выручки | |
| 51 | 76 | 59 000 | Поступление денежных средств от ООО «Весна» | Банковская выписка |
| 44 | 60 | 5 000 | Начисление вознаграждения для ООО «Весна» | Акт выполненных работ, Счёт-фактура |
| 19 | 60 | 900 | Учтён НДС по вознаграждению | |
| 68 НДС | 19 | 900 | Налоговый вычет | Счёт-фактура, Бухгалтерская справка-расчёт, Книга покупок |
| 60 | 51 | 5 900 | Произведена оплата вознаграждения | Платёжное поручение |
| 90.02 | 44 | 5 000 | Списание суммы вознаграждения | Акт выполненных работ |
| 90.09 | 99 | 15 000 | Отражение финансового результата от продажи товаров (прибыль) | Бухгалтерская справка |
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.
Учет у покупателя при переходе право собственности по оплате.
Проводки:
Дебет 002 Кредит НЕТ-Принят товар право собственности на товар не перешло покупателю
Дебет 60 Кредит 51-Оплата поставщику.
После оплаты:
Кредит 002-Списан товар с забалансового счета после оплаты
Дебет 41 Кредит 60/01-Право собственности на товар перешло к покупателю.
Пример: Стоимость купленных товаров 120 000 рублей (втч НДС). Переход право собственности после оплаты.
- Дебет 002(МПЗ принятые на ответственное хранение)-120000 рублей- Пришли товары право собственности на товар не перешло покупателю
- Дебет 60 Кредит 51-120000 рублей- Оплата поставщику
- Кредит 002-120000 рублей- Списаны с 002 счета товары
- Дебет 41 Кредит 60-100000 рублей(120000/120*100)-Право собственности на товар перешло покупателю
- Дебет 19 Кредит 60-20000 рублей (120000/120*20)-НДС с покупки.
Реализация отгруженного товара
Гарантом оплаты товара для продавца служат условия договора о переходе права собственности по отгруженным ценностям. Как правило, момент смены собственника происходит при отгрузке товара:
- доставка товара покупателю силами продавца;
- передача ценностей стороннему перевозчику;
- передача товара непосредственно продавцу.
При этом факт продажи сопровождается сопроводительными документами, такими как накладные.
Иногда в договор включаются особые условия, на основании которых ценности становятся полноправной собственностью покупателя после совершения оплаты. Если перечисления денежных средств не произойдет в установленный срок, товар следует вернуть продавцу. Также в случае задержки платежа продавец вправе либо требовать оплату, либо рассчитывать на возврат ценностей.
Подобные условия позволяют квалифицировать договора как соглашения с особыми условиями перехода прав собственности на товар. Права на переданные ценности могут быть закреплены за продавцом вплоть до полной их оплаты. Причем в это время покупатель не вправе распоряжаться полученными материалами по своему усмотрению.
Что такое отгруженные товары?
В бухгалтерском учете формируются данные об отгруженных товарах и продукции, куда также могут входить работы, услуги, полуфабрикаты, материалы, животные на выращивании. Формирование данных происходит на счете 45. Необходимость его появления обусловлена следующими причинами:
- При наличии договоров, в которых прописаны особые условия по переходу права собственности на продукцию, например, после произведенной оплаты.
- По сделкам посредников (агентским договорам, комиссионным).
- При товарообменных отношениях, если встречный товар не поступил.
| ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг |
Отгрузка товара или готовой продукции в бухгалтерских проводках
Реализация товара и готовой продукции встречается так же часто, как и покупка. Мероприятие протекает в соответствии с подписанным договором поставки, а само отражение операции проходит аналогично приобретению ценностям.
Задача бухгалтерского учета при отгрузке товара – показать переход права собственности от продавца к покупателю. Именно в момент передачи товара, то есть его отгрузки, изменяется владелец. Реализация так же, как покупка может производиться двумя методами:
- отгрузка товара выступает первым событием, а уже после нее производится оплата в течение срока, указанного в договоре;
- отгрузка товара следует за предоплатой, то есть сначала покупатель переводит деньги за товар, и только потом его забирает. При этом момент оплаты может наступить значительно раньше, чем сама отгрузка, из-за этого у поставщика возникает дебиторская задолженность.
Во втором случае производитель товара сможет погасить свою задолженность только передачей товара, в отличии от первого, где возникает, наоборот, кредиторская задолженность и погашать ее должен покупатель.
Отгруженные товары в налоговом учете
Позиции в отношении признания выручки в целях налогового учета у налоговиков и чиновников Минфина разные. Первые считают, что согласно НК РФ моментом выручки для подобных договоров признается поступление денежных средств в качестве оплаты. По мнению Минфина, выручка появляется во время отгрузки материалов с предоставлением сопровождающих документов.
Позиция судебной практики по этому вопросу также неоднозначна. Поэтому налогоплательщику придется самому определиться с фактом признания выручки по проделанным операциям. Не лишним будет и документальное подтверждение, что покупатель не вправе распоряжаться полученными ценностями до момента перечисления денежных средств. Обычно в качестве такого доказательства выступают заключенные договора. Все это поможет предотвратить попытки налоговой инспекции квалифицировать операции как занижение налогооблагаемой базы по прибыли, если момент отгрузки товара и оплаты за него будет совершаться в разных отчетных периодах.
