МХ-15 "Акт об уценке товарно-материальных ценностей"

Нередко случается так, что продукция, хранящаяся на складе, или же товар, выставленный на продажу в торговой точке, теряет свои первоначальные свойства, что влечёт за собой снижение качества и, как следствие, цены товара. В сложившейся ситуации необходимо произвести сложнуюпроцедуру по изменению стоимости как на прилавках, так и в бухгалтерском учете.Но как все оформить правильно? В данной статье дадим ответ на этот вопрос, а так же расскажем о применении такого документа, как акт уценки товарно-материальных ценностей по форме МХ-15.

Уценка товарно-материальных ценностей

Уценка товарно-материальных ценностей – это снижение их ранее установленной стоимости. Она производится в результате механического повреждения товаров, снижения его качества в связи с неправильным или длительным хранением, а так же в связи соснижением покупательского интереса или морального устаревания продукции.

Важно!При этом не достаточно просто назвать покупателю более низкую цену, чем установленная ранее. Для произведения уценки необходимо пройти достаточно трудоемкую процедуру оформления.

Третья страница

Последняя часть акта целиком посвящена детальной разработке самой уценки: причинам, количеству. Для удобства на третьей странице располагается таблица со следующими графами:

Процент уценки.
Цена на единицу товара до и после уценки.
Сколько составляет разница в цене за единицу до и после уценки.
Общая сумма, на которую уценяется та или иная категория товаров. Здесь указывается цена не за одну единицу, а за все имеющиеся.
Причина уценки. Это может быть потеря качества, устаревание, падение спроса и пр. Если есть код для причины уценки, то указывается и он.
Признаки понижения качества товарно-материальных ценностей, код этих признаков, если такая система действует в организации.
Примечание. Любые принципиально важные дополнения, касающиеся описываемых товарных позиций: упаковка, срок доставки и пр.

Сумма уценки всех позиций прописывается цифрами в нижней части таблицы, а также прописью – в графе «Сумма» под ней.

Завершается акт уценки товара подписями всех членов комиссии во главе с председателем. Помимо подписей, в документе должны быть их расшифровки, а также должности.

Если уцененный товар не возвращается поставщику, а остается в месте хранения, то после подписей комиссии должно расписаться материально ответственное за хранение этого товара лицо. Например, кладовщик.

В бланке и образце акта обязательно присутствует информация о предупреждении членов комиссии о том, что за подписание акта, описывающего не достоверные данные, последует наказание.

Порядок проведения уценки товарно-материальных ценностей

Для того, чтобы правильно произвести процедуру уценки товара необходимо в первую очередьправильно составить соответствующий приказ. Он должен включать в себя требования к уценке и ее особенности. Данный приказ должен быть утверждён руководством компании. Затем приказ руководства о проведении уценки ТМЦ доводится до сведения сотрудников причастных к ней. Только после этого можно применять меры по уценке определённой продукции, включающие в себя следующие действия:

Проведение инвентаризации, которая позволяет понять сколько товара, подлежащего списанию, находится на складе и/или в торговой точке;
Сбор и утверждение состава специальной комиссии по определению стоимости товара в условиях рыночной конкуренции;
Произведение процедуры по определению рыночной стоимости товара, подлежащего уценке;
Фиксация всех собранных сведений в специализированном документе – акте уценки ТМЦ N МХ-15.

Уценка товара. Учтите нюансы

В процессе работы торговых фирм нередко возникают ситуации, когда товар перестает пользоваться спросом или утрачивает потребительские свойства и его приходится уценивать. Но данная процедура имеет ряд нюансов. Чтобы разобраться с этим, мы проанализировали нормы законодательства, арбитражную практику, разъяснения финансистов. Бухгалтерский учет операций

Конкретный порядок бухгалтерского учета уценки зависит от того, какой метод оценки товаров зафиксирован в учетной политике магазина — по покупным или по продажным ценам.

ТОВАРЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПО ПОКУПНЫМ ЦЕНАМ

Предположим, что товар решили уценить из-за снижения спроса, а сумма уценки находится в пределах торговой надбавки. В этом случае лишь уменьшится цена реализации товаров. Поэтому никакими дополнительными бухгалтерскими записями уценка не сопровождается.
ПРИМЕР 1
В апреле 2010 года универмаг «Мелисса» закупил партию блуз (100 шт.) по цене 1900 руб. Первоначально продажная цена была установлена в размере 3540 руб. (включая НДС). По этой цене в течение апреля было продано 80 блуз. Однако в дальнейшем спрос существенно снизился, и в июне 2010 года руководство фирмы приняло решение уценить блузы и установить розничную цену на оставшиеся в размере 2360 руб. (включая НДС). По этой цене в июне 2010 года удалось продать две блузы. Учетной политикой предусмотрено, что учет товаров ведется по покупным ценам. Для упрощения примера «входной» НДС по приобретенным товарам не рассматривается. Бухгалтер универмага делает такие записи.
В апреле 2010 года:ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 190 000 руб. (1900 руб/шт. х 100 шт.) — оприходованы блузы;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 283 200 руб. (3540 руб/шт. х 80 шт.) — отражена выручка от реализации блуз;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 152 000 руб. (1900 руб/шт. х 80 шт.) — списана покупная стоимость проданных блуз;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 43 200 руб. (283 200 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС по реализованным товарам.
В июне 2010 года:ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 4720 руб. (2360 руб/шт. х 2 шт.) — отражена выручка от реализации уцененных блуз (по новой продажной цене);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 3800 руб. (1900 руб/шт. х 2 шт.) — списана покупная стоимость проданных блуз;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 720 руб. (4720 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС по реализованным товарам. На практике возможны ситуации, когда сумма уценки товаров превысит торговую надбавку. Это произойдет, например, если текущая рыночная стоимость товаров (по которой их возможно продать) ниже фактической себестоимости. Однако менять стоимость, по которой запасы числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Поэтому в таких случаях компании следует создать резерв под снижение стоимости ценностей. Порядок действий при этом следующий. 31 декабря фирма определяет товары, которые могут продаваться по цене ниже их фактической себестоимости. В этот же день определяют разницу между покупной стоимостью товаров, по которой они числятся на счете 41, и их текущей рыночной стоимостью. На сумму этой разницы создают резерв под снижение стоимости товаров, а в бухучете делают запись:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14
— отражено создание резерва под снижение стоимости товаров. Резерв создают по каждой единице запасов, числящихся в бухучете. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров показывается в балансе за вычетом созданного резерва (остаток по счету 14 отдельно в пассиве баланса не отражается). Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01. В дальнейшем по мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв (либо по мере повышения их рыночной цены), делается проводка:
ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— списана сумма резерва под снижение стоимости товаров. Допустим, в ходе инвентаризации выяснилось, что товар полностью или частично потерял свои первоначальные качества. В результате его продажная стоимость устанавливается на уровне ниже фактической себестоимости. В такой ситуации, по нашему мнению, уценку целесообразно отражать как потери от порчи. Алгоритм действий при этом будет таким: — списать покупную стоимость товаров с кредита счета 41 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; — оприходовать товары по цене возможной реализации (ниже фактической себестоимости) по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 94; — дебетовый остаток по счету 94 списать на прочие расходы (проводка по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 94).

ТОВАРЫ УЧИТЫВАЮТСЯ ПО ПРОДАЖНЫМ ЦЕНАМ

Если уценка не превышает сумму торговой наценки, то бухгалтер делает сторнирующую запись по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка».
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что учет товаров ведется по продажным ценам. При этом варианте бухгалтеру торговой надо сделать следующие записи.
В апреле 2010 года:ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 190 000 руб. (1900 руб/шт. х 100 шт.) — оприходованы приобретенные блузы;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— 164 000 руб. ((3540 руб/шт. — 1900 руб/шт.) х 100 шт.) — отражена торговая наценка на приобретенные блузы;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 283 200 руб. (3540 руб/шт. х 80 шт.) — отражена выручка от реализации товаров;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 283 200 руб. — списаны реализованные товары (по продажной стоимости);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42
— 131 200 руб. ((3540 руб/шт. — 1900 руб/шт.) х 80 шт.) — сторнирована торговая наценка по реализованным товарам;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 43 200 руб. — начислен НДС по реализованным товарам.
В июне 2010 года:ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— 23 600 руб. ((3540 руб/шт. — 2360 руб/шт.) х 20 шт.) — сторнирована (уменьшена) торговая наценка на оставшиеся блузы при их уценке;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 4720 руб. (2360 руб/шт. х 2 шт.) — отражена выручка от реализации уцененных блуз (по новой продажной цене);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41
— 4720 руб. — списаны реализованные товары (по продажной стоимости);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 42
— 920 руб. ((2360 руб/шт. — 1900 руб/шт.) х 2 шт.) — сторнирована реализованная торговая наценка;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 720 руб. — начислен НДС по реализованным товарам. Если сумма уценки превышает торговую наценку (то есть продажная стоимость товаров становится ниже их фактической себестоимости), то сначала нужно сторнировать всю сумму торговой наценки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 42
— сторнирована торговая наценка на уцененные товары. Далее, мы считаем, бухгалтер может применить методику, позволяющую избежать использования счета 14. Дело в том, что идея оценки товаров по продажным ценам заключается в следующем: сальдо счета 41 всегда должно соответствовать стоимости остатка товаров в ценах реализации. А это невозможно, если бухгалтер не спишет оставшуюся часть суммы уценки (сверх примененной ранее наценки). Поэтому, с нашей точки зрения, разницу между фактической себестоимостью товаров и их новой продажной стоимостью надо показать так:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 41
— отражена уценка товаров сверх торговой наценки. Если подходить к ситуации формально, такая запись нарушает требования пункта 12 ПБУ 5/01 (запрещающего изменять фактическую себестоимость товаров). Однако, если установленные правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, бухгалтер может не применять эти правила с соответствующим обоснованием. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Поэтому данный вариант отражения операций необходимо предусмотреть в учетной политике торговой фирмы. А также впоследствии раскрывать этот факт в пояснительной записке при составлении годовой отчетности.

Особенности налогового учета

В налоговом учете нет понятий «торговая наценка», «учет товаров по продажной стоимости», «уценка товара».

КАК ФОРМИРУЕТСЯ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ

Торговые компании определяют финансовый результат (прибыль или убыток) по универсальному правилу, зафиксированному в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. А именно: при реализации покупных товаров доходы от продажи уменьшаются на стоимость их приобретения (определяемую одним из четырех разрешенных методов оценки), а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией. Значит, если товар был уценен, но его продажная стоимость все равно осталась выше покупной, в налоговом учете будет сформирована прибыль от реализации. Если же в результате уценки цена реализации товара стала ниже суммы расходов на его приобретение, то фирма получает убыток. Он признается в налоговом учете в соответствии с пунктом 2 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

РЫНОЧНЫЕ ЦЕНЫ НА ТОВАРЫ

Нельзя забывать и о положениях статьи 40 Налогового кодекса РФ. Так, если фактическая цена отклоняется от уровня цен, применяемых фирмой по идентичным (однородным) товарам, более чем на 20 процентов, контролеры вправе доначислить налоги. Они рассчитают их исходя из рыночных цен. Впрочем, это не означает, что налоговикам в любом случае удастся сделать доначисления (может оказаться, что фактические цены, которые применяет компания, соответствуют рыночным). Ведь в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ уточняется, что при определении рыночной цены должны учитываться, в частности, скидки, вызванные: сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары; потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров. Все эти три фактора могут быть причиной не только объявления распродаж и скидок на те или иные товары, но и основанием для их уценки.

А что с «входным» НДС?

Восстанавливать «входной» налог, ранее принятый к вычету, при уценке товаров не нужно. Если уменьшенная на сумму уценки продажная стоимость превышает фактическую себестоимость товаров, то вопросов вообще не возникает. Но и в случаях, когда в итоге товар продают по цене ниже его покупной стоимости, всю сумму «входного» налога следует считать правомерно принятой к вычету. Ведь вычет делают на основании счета-фактуры поставщика при принятии товаров на учет — вне зависимости от того, по какой именно цене этот товар впоследствии перепродается конечным покупателям. И среди оснований для восстановления НДС (перечислены в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ) уценка товара (продажа ниже покупной стоимости) не значится.

Статья напечатана в журнале «Учет в торговле» №6, июнь 2010 г.

Привет Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Записаться

Состав акта уценки МХ-15. Образец и пример заполнения

Акт уценки товаровпредставляет собой документ отражающий снижение стоимости товара по тем или иным причинам. Он может быть составлен по собственной разработанной сотрудниками организации форме, однако, гораздо удобнее использовать бланк уже имеющейсяформыакта N МХ-15. Скачать ее можно, перейдя по этой ссылке.

Форма МХ-15 состоит издвух частей, каждая из которых представлена на отдельных листах.

Первая часть – титульный лист. В нем требуется указать следующие данные:

Полное наименование организации;
Адреса компании: юридический и фактический;
Причина проведения процедуры уценки товара.

Так же на титульной странице располагается место для утверждения данного акта МХ-15 руководителем организации по окончании проведения процедуры уценки. До этого момента оно должно оставаться пустым.

Вторая часть – вторая и третья страницы формы МХ-15 посвящены самому товару, подлежащему уценке. В них указывают его характеристики и внешний вид. Так же здесь необходимо указать следующую информацию:

На сколько процентов от стоимости производится уценка;
Первоначальная стоимость товара и окончательная цена;
Разница между первоначальной и окончательной стоимостью;
Причина произведения уценки.

Образец заполнения данного акта можно скачать, перейдя по этой ссылке.

Вторая страница

На этом листе расположена таблица, которая рассказывает об общих характеристиках товара. Она имеет столбцы со следующими названиями:

Порядковый номер.
Дата поступления уценяемого товара.
Дата выпуска товара (при прилагаемой документации).
Номер и дата товарной накладной, по которой товар поступил на склад организации.
Характеристика. Этот столбец разделен на четыре части. Предполагается, что могут быть заполнены все четыре. Для нормального обращения бумаги достаточно будет одной-двух характеристик предмета. Они необходимы для понимания области применения рассматриваемых образцов.
Единицы измерения с указанием кода по ОКЕИ. Если товары измеряются в штуках, то это значение будет 796.
Общее количество уцененных товаров, значащихся в акте.

Лист имеет ознакомительный характер, но является неотъемлемой частью формы МХ-15. Прямо под ней подводятся итоги. При этом нужно уточнить, по странице они подводятся или по акту, зачеркнув одно из этих слов в бланк («по странице» или «по акту», написаны оба).

Отдельно прописывается прописью количество порядковых номеров продукции (для того чтобы не перечеркивать пустые строки при их наличии). Есть графа для указания количества товара в натуральных показателях.

Правила и порядок оформления акта уценки ТМЦ

Оформляется акт материально-ответственным лицом в присутствии специально созданной комиссии в двух экземплярах. Один из них передаётся в бухгалтерию, поэтому он должен быть подкреплён инвентаризационной документацией.

Второй экземпляр материально-ответственное лицо,руководящее процедурой уценки, оставляет у себя.

При этом оба экземпляра предварительно должны быть завершены руководством организации.

Важно! Производить уценку товара необходимо до его реализации по сниженной цене, а не после этого.

Что такое акт порчи

Это документ, фиксирующий факт порчи товара в результате неосторожного обращения с имуществом предприятия. При этом в процессе составления документа причины, приведшие к порче, не играют роли.

Составляется такой документ в различных ситуациях:

В результате возникновения боя, вмятин, трещин и поломок;
Возникновение ущерба в результате затопления помещения, когда страдает офисная мебель;
Возникновение ущерба в результате неосторожного намеренного или случайного обращения с имуществом работника.

Необходим документ для официального письменного подтверждения порчи имущества. Кроме этого данный документ является основанием для применения взыскания к виновнику случившегося.

Когда и кем формируется документ

Формируется акт по факту возникновения ущерба ответственным лицом, которому вменяются подобные действия. Кроме этого должен быть человек в роли свидетеля факта возникновения ущерба, а также специалист, который может подтвердить степень повреждения механизма.

Отсюда следует, что документ формирует на момент возникновения ущерба уполномоченная комиссия.

Форма, структура и основные моменты

Бумага не имеет унифицированной формы, так что предприятие вправе ее составлять согласно избранному образцу, при этом необходимо, чтобы при его формировании была соблюдена следующая структура:

Шапка документа – дата и место составления, номер и название акта, реквизиты предприятия.
Основная часть – суть причиненных повреждений, их характер, а также количество и название пострадавших ценностей, примерная сумма ущерба:

При формировании документа на несколько видов имущества, лучше воспользоваться составлением таблицы;
Кроме этого необходимо указать сведения о виновнике происшествия, его данные, должность сведения о причине ущерба;
В случае отсутствия конкретного лица, принесшего ущерб, нужно указать на этот факт.

Далее следует указать выводы комиссии, рекомендации.
Если существуют документы-подтверждения, необходимо указать на их наличие.
Документ должен содержать подписи составителя, участников процесса и виновника, при отказе ставить подпись необходимо составлять акт об этом.

Бланк акта о порче имущества.

Формировать допустимо документ на чистом листе бумаги или фирменном бланке предприятия, тогда нет необходимости формировать шапку, заполнить от руки шариковой ручкой или формировать на компьютере.

Порядок уценки товаров при обнаружении дефекта.

Составление документа происходит в 2-х экземплярах, один предназначен для бухгалтерии, так как порчу нужно списать, а второй передается виновнику происшествия.

Если испорчено частное имущество, формирование акта происходит в таком же порядке и при таких же обстоятельствах, при этом в качестве комиссии выступают представители ЖКХ или МЧС.

Важно: составление должно происходить в первые 12 часов после затопления, если за этот период не появятся уполномоченные лица, необходимо составлять документ самостоятельно в присутствии соседей и виновного лица.

Доход работника и НДФЛ

Льготная цена товара — дополнительный доход работника? Если организация продает товары работникам по пониженным ценам, налоговики могут посчитать, что у работников образуется дополнительный доход. Сумма дохода рассчитывается как разница между ценой, по которой товар продается в магазине, и специальной, то есть пониженной ценой. Другими словами, величина дохода определяется как сумма скидки. Поясним, почему мы сделали такой вывод. По мнению налоговиков, при продаже товаров по льготным ценам организация сама оплачивает часть их стоимости (письма Минфина России от 25.12.2009 N 03-04-07-01/391 и ФНС России от 09.04.2009 N 3-5-04/[email protected]). Поэтому в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ у работника появляется доход, равный сумме скидки. Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ доход работника независимо от того, в какой форме он получен — денежной или натуральной, подлежит обложению НДФЛ. В соответствии со статьей 226 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет. Если же этого не сделать, организации грозит штраф за невыполнение обязанностей налогового агента, предусмотренных статьей 123 НК РФ, а также пени. Однако с мнением налоговиков стоит поспорить. Ведь работник, купивший товар, оплачивает не часть его стоимости, а полную стоимость. Просто цена эта льготная, она несколько ниже той, по которой товар продается обычно. Льготная цена товара — материальная выгода работника? Иногда налоговики приводят другой аргумент для доначисления НДФЛ: разницу между обычной и сниженной ценами они считают материальной выгодой работника. Но и с этой точкой зрения можно поспорить. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ материальная выгода возникает лишь в случае, когда работник покупает товары в организации, с которой он является взаимозависимым лицом. Чаще всего работодатель и работник не являются взаимозависимыми лицами. А признать их таковыми может только суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). И лишь в том случае, если будет доказано, что отношения между ними могут повлиять на результаты сделок. Кстати, суды также подтверждают, что наличие трудовых отношений между работником организации не говорит об их взаимозависимости (постановление ФАС Московского округа от 04.07.2012 N А40-47063/11-20-198). Правда, в постановлении судьи апеллируют к статье 20 НК РФ, на основании которой ранее определялись взаимозависимые лица. Статья 105.1 НК РФ вступила в силу сравнительно недавно, поэтому доступной арбитражной практики по ее применению пока нет.

Примечание. Кто такие взаимозависимые лица Перечень взаимозависимых лиц содержится в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ. Согласно этому перечню взаимозависимыми лицами считаются: — организация и работник, являющийся участником организации с долей в уставном капитале больше 25% (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); — организация и ее генеральный директор (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Поэтому если ваша организация продает товары со скидкой руководителю, а также учредителям, акционерам или участникам с долей более 25%, то НДФЛ с суммы скидки лучше удержать. Что же касается продажи товаров по сниженным ценам остальным работникам, законные основания для доначисления НДФЛ отсутствуют.

Примечание. Если вы любите риск и не боитесь спорить с налоговиками, то налог с доходов работников можете не удерживать. Ведь аргументов для подтверждения вашей позиции достаточно.

Так удерживать НДФЛ или нет? Если вы хотите избежать споров с налоговиками, то вам следует: — рассчитать сумму НДФЛ с разницы между обычной и льготной ценами проданного работнику товара; — удержать налог при следующей выплате дохода в денежной форме. И еще. Заранее предупредите работника о предстоящем удержании налога.

Пример 1. ООО «Аромат» занимается производством парфюмерной продукции. 24 июня 2013 года организация реализовала своему работнику парфюмерный набор за 1250 руб. В магазине, принадлежащем организации, такой набор продается за 1400 руб. Какую сумму НДФЛ нужно удержать из дохода работника, если бухгалтер решит не спорить с налоговиками? Решение. Если сравнивать обычную цену с льготной, то сумма скидки работнику составит 150 руб. (1400 руб. — 1250 руб.). Это и будет доход работника (согласно позиции налоговиков). Сумма НДФЛ с дохода будет равна 20 руб. (150 руб. х 13%). Ее нужно будет удержать при ближайшей выплате заработной платы работнику, например за май 2013 года.

Примечание. НДФЛ исчисляется в полных рублях (п. 4 ст. 225 НК РФ).