Методика учета товарно-материальных ценностей (нюансы)

Товарно-материальные ценности: что это в бухгалтерском учете

Для начала разберемся в таких понятиях, как товарно-материальные ценности (ТМЦ) и материально-производственные запасы (МПЗ). В основном эти термины используются как взаимозаменяемые. Так ли это и что входит в их состав?
В настоящее время понятие МПЗ получило большее распространение, хотя бы потому, что оно использовалось в терминологии действовавшего до 2022 года ПБУ 5/01, которое собственно и называлось «Учет материально-производственных запасов». С 2022 года ПБУ 5/01 отменено, а ему на смену пришел ФСБУ 5/2019, в названии которого также фигурирует слово «запасы». Если быть точнее, стандарт именно так и называется.

О том, что новый бухстандарт изменил в учете МПЗ, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к рекомендациям.

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019, в состав запасов входят:

• сырье и материалы, топливо, запчасти и комплектующие, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг — счет 10;
• инструменты, инвентарь, спецодежда, спецоснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются ОС — счет 10;
• готовая продукция — счет 43;
• товары — счет 41;
• незавершенное производство (с 2022 года) — счет 20 и др.

Подробно порядок учета МПЗ с 2022 года по правилам нового ФСБУ 5/2019 описан в Путеводителе от КонсультантПлюс. Посмотреть материалы можно бесплатно, получив пробный доступ к системе.

Понятие ТМЦ встречается в законодательных актах по бухучету нечасто. Во-первых, его можно найти в названии забалансового счета 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». Из смысла названия счета вытекает то, что ТМЦ — это непосредственно товары и материалы, ведь только они могут поступать от поставщиков, если речь идет об оборотных активах. Во-вторых, в п. 3.15 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, расшифровано, что в ТМЦ входят производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы.

Таким образом, понятия МПЗ и ТМЦ обозначают одни и те же классы активов и являются тождественными.

Заполнение формы «Инвентаризация товаров» в 1С для оприходования излишков

На вкладке «Инвентаризационная комиссия» нажатием клавиши «Подбор» выбираются сотрудники организации, которые входят в состав комиссии. Вместе с тем, против физического лица, которого избрали Председателем, ставится «галочка», подтверждающая этот выбор.

Обычно плановые проверки проводятся постоянно действующей комиссией, чьи члены и председатель утверждены заранее распоряжением руководства.

Затем на вкладке «Проведение инвентаризации» устанавливается период проведения, отмечается номер и дата документа-основания (приказ, постановление, распоряжение) и указывается причина проведения проверки.

Поводом к проверке могут служить различные ситуации:

• плановая проверка;
• хищение;
• порча товара;
• смена материально-ответственного лица;
• аудиторская и камеральная проверка и т.д.;

Определение расхождений между количеством учтенных товаров и их фактическом наличии происходит на вкладке «Товары».

Для этого нажатием на кнопку «Заполнить» выбирается «Заполнить по остаткам на складе». Табличная часть заполняется данными о наличии ТМЦ на складе по данным бухгалтерского (складского) учета.

Дополнительные кнопки на этой вкладке позволяют:

• Добавить один определенный продукт или несколько товаров при помощи «Добавить»
• Выбрать несколько необходимых позиций через «Подбор»
• Добавить по штрихкоду.

Эти кнопки необходимы, когда проводится частичная инвентаризация, например, или проверка фактического наличия определенных видов объектов учета.

После заполнения таблицы вводятся данные фактического наличия ТМЦ на складе. Эти показатели вносятся в колонку «Количество факт», расположенную слева от колонки с учетным количеством. Существующие расхождения с данными учета отражаются в колонке «Отклонение».

При этом если образовалась недостача, то она отображается со знаком «-» (минус) и выделяется красным цветом шрифта.

Анализируя полученные отклонения, можно определить где образовалась пересортица, а где необоснованные излишки и недостача.

В результате, после заполнения всех данных осуществляется проводка документа нажатием кнопок «Записать» и «Провести». «Печать», так же, как и в других формах, позволяет распечатать все необходимые документы.

Эта форма подтверждает наличие излишков, комиссия принимает решение о принятии к учету ТМЦ в составе прочих доходов, поэтому программа 1С: Бухгалтерия 8.3 позволяет сделать это сразу из формы «Инвентаризация товаров» нажатием клавиши «Создать на основании».

Основные вопросы при выборе методов бухгалтерского учета ТМЦ

Есть несколько ключевых вопросов по выбору способов бухучета ТМЦ, которые нужно закрепить в учетной политике.

Во-первых, по какой стоимости ТМЦ будут приходоваться: сразу по фактической или с использованием учетных цен.

От выбора варианта учета будут зависеть бухсчета, на которых должен вестись учет поступления и наличия МПЗ в организации: 10, 15, 16. Подробнее об использовании этих счетов читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Во-вторых, нужно определить способ включения транспортно-заготовительных расходов в стоимость материальных ценностей.

Все способы подробно разобраны в статье «Как учитывать ТЗР в бухучете (нюансы)?».

Кроме того, существует 3 варианта списания МПЗ на затраты.

Подробно о методах списания материалов, которые применимы и к остальным МПЗ, читайте в статье «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Также необходимо установить метод списания расходов на покупку, хранение и продажу МПЗ в неторговых организациях: ежемесячно в полном объеме или пропорционально проданным товарам.

Как правильно учитывать материальные расходы в налоговом учете при расчете налога на прибыль, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Получите бесплатно пробный досуп к системе.

Выбытие материалов

Списание материалов со склада должно сопровождаться одним из документов: лимитно-заборной картой (форма М-8), накладной об отпуске материалов на сторону (форма М-15), требованием-накладной (форма М-11) или товарной накладной (форма ТОРГ-12).

1. Лимитно-заборная карта — документ, предназначенный для отпуска одной номенклатуры материалов в другой склад предприятия или на сторону. Например, для выпечки хлеба нужна мука. В форме М-8 отражается ежедневное списание муки со склада хранения в производство. Данный документ ведется в течение месяца в 2 экземплярах: по одному для отпускающей и принимающей стороны. В карту вносятся данные о количестве отпущенных материалов, которые визируются подписями отпустившего и принявшего МОЛ. В конце периода карты сдаются в бухгалтерию.
2. Требование-накладная выписывается разово на каждый отпуск ТМЦ в 2 экземплярах: по одному для каждой из сторон.
3. Накладная об отпуске материалов на сторону выписывается в результате выбытия материалов в адрес стороннего юрлица (при продаже или, например, передаче материалов как давальческое сырье) или территориально удаленного подразделения компании. Выписывают документ в 2 экземплярах. Если отпуск производился сторонней организации, к форме М-15 необходимо приложить доверенность получателя ТМЦ.

Бланк формы М-15 можно найти в материале «Унифицированная форма М-15 — бланк и образец».

1. При реализации материалов стороннему контрагенту выписывается накладная по форме ТОРГ-12 в 2 экземплярах: 1-й остается у фирмы продавца, 2-й передается покупателю. Если ТМЦ перевозятся автотранспортом, необходимо составить еще и ТТН (форма 1-Т).

О документах, оформляемых при транспортировке, читайте в статье «Подтверждение транспортных расходов — какими документами».

Бухгалтерский учет ТМЦ на примере

приобрела ткань 50 метров для производства штор на сумму 120 000 рублей ( в т.ч. НДС 20 000 руб.). Готовых штор получилось 25 шт. стоимостью — 5000 руб. каждая. На предприятии ведется количественно-суммовой учет ТМЦ. Бухгалтер зафиксировал в учете следующие проводки:

Дт 10 Кт 60 — 100 000 руб. — поступила ткань 50 м.;

Дт 19 Кт 60 — 20 000 руб. — НДС;

Дт 20 Кт 10 — 100 000 руб. — ткань 50 м. передана в цех по пошиву;

Дт 43 Кт 20 — 125 000 руб. — выпущено 25 шт. штор.

Продали партию из 6 шт. на сумму 42 000 руб. (в т.ч. НДС 7 000 руб.)

Дт 62 Кт 90 — 42 000 руб. — продали 6 штор;

Дт 90 Кт 68 — 7 000 НДС с реализации;

Дт 90 Кт 43 — 30 000 руб. — списана себестоимость 6 шт. (125 000 / 25 × 6)

Также фирма закупила партию штор, готовых к продаже, в количестве 30 шт. на сумму 90 000 руб. (в т.ч. НДС 15 000 руб.).

Дт 41 Кт 60 — 75 000 руб. — поступило 30 шт. штор;

Дт 19 Кт 60 — 15 000 руб. — НДС.

Продали 4 шт. на сумму 16 500 руб. (в т.ч. НДС 2 750 руб.)

Дт 62 Кт 90 — 16 500 — реализация 4 шт. штор;

Дт 90 Кт 68 — 2 750 — НДС;

Дт 90 Кт 41 — 10 000 руб. — списана себестоимость 4 штор (75 000 / 30 × 4)

О специфике бухучета ТМЦ в торговле читайте здесь.

Регламент учета материальных ценностей на предприятии

Разработка внутренних актов является важным моментом для эффективного налаживания процессов на предприятии, внедрения и соблюдения внутренних контролей, а также недопущения недостач и ошибок в учетных данных. Отметим, что регламент учета товарно-материальных ценностей описывает порядок действий сотрудников и документооборот для совершения определенной операции. А то, какие способы бухучета были выбраны, описывается в учетной политике, кроме того, возможны отдельные уточняющие внутренние акты. Опишем основные пункты, которые могут быть раскрыты в регламенте учета МПЗ:

1. Поступление МПЗ на склад:

• оформление заказа/заявки на закупку;
• проверка заказа на соответствие бюджету, плану или др. нормативам;
• утверждение заказа;
• приемка МПЗ на склад кладовщиком, в том числе описание процесса проверки входящих документов от контрагентов, самих купленных МПЗ;
• отражение кладовщиком данных в системе складского учета;
• передача первичных документов в бухгалтерию;
• сверка складского и бухгалтерского учета;
• выявление недостач, неотфактурованных поставок и пр.

1. Отпуск материалов со склада в производство:

• оформление запроса на склад;
• одобрение этого запроса;
• оформление внутреннего перемещения;
• сверка данных складского учета, учета в цехах и бухучета;
• учет движения материалов в бухгалтерии.

1. Приемка готовой продукции на склад.
2. Отгрузка готовой продукции со склада:

• оформление договора с покупателем;
• получение заказа от покупателя и его утверждение;
• оформление первичных документов на отгрузку;
• отражение кладовщиком данных по отгрузке в системе складского учета;
• действия службы охраны при вывозе готовой продукции с территории предприятия;
• контроль оплаты готовой продукции и пр.

Мы привели примерный перечень тем, которые могут быть затронуты в регламенте, поскольку он создается с учетом специфики внутренних процессов отдельного предприятия.

Оприходование в 1С через форму «Инвентаризация товаров»

Нажатием на кнопку «Создать на основании» раскрывается «Оприходование товаров», в котором, во-первых, необходимо заполнить:

• Название организации,
• Склад, куда приходуется продукция,
• Номер, дату документа,
• Статью доходов.

В последней строке надо выбрать в справочнике «Прочие доходы и расходы» — «Оприходование излишков».

Строчка «Инвентаризация» заполняется автоматически данными о документе, на основании которого создается оприходование товара.

В табличной форме отражены ТМЦ на основании данных проведенной проверки. Кнопка «Накладная на оприходование товаров» позволяет распечатать одноименный документ, который представляет собой таблицу, содержащую данные о приходуемом предмете торговли: места, количество, цена и сумма.

Предприятия, продающие алкогольную продукцию, должны передавать данные в Единую государственную автоматизированную информационную систему. Поэтому фирма 1С реализовала передачу данных при работе в различных решениях программы.

Осуществить такую передачу обнаруженных неучтенных единиц алкогольной продукции возможно нажатием кнопки «Выгрузить в ЕГАИС». Откроется акт постановки на баланс ЕГАИС, в котором будет заполнена табличная часть с выявленными излишками алкогольной продукции. Дополнительно заполняется вкладка «Основное». Автоматически там заполнено основание – оприходование товаров, необходимо выбрать организацию «ЕГАИС», отметить ответственное лицо, поставить маркер напротив необходимого регистра постановки на баланс.

Нажатием клавиши «Протокол обмена» начнется передача данных, после чего документ проводится и закрывается одноименной кнопкой.

Между тем, документ «Оприходование товаров» заполнен, накладная распечатана, данные в ЕГАИС по алкогольной продукции переданы. Документ закрывается кнопкой «Провести и закрыть».

Итоги

Учет товарно-материальных ценностей на предприятии нуждается в разработке специально подобранной для конкретного случая методики. Эта методика отражается как в учетной политике, так и во внутренних регламентах по работе с ТМЦ. В нашей статье мы рассмотрели основные вопросы, которые должны быть раскрыты в этих документах.

Источники: ФСБУ 5/2019, утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Оприходование товара в других типовых решениях 1С

В 1С: Управление торговлей 11 оприходование ТМЦ в программе происходит несколько иначе. В меню «Склад и доставка» разделе «Внутреннее товародвижение» выбирается категория «Внутренние документы». Нажатием кнопки «Создать» открывается окошко с вариантами видов документов и хозяйственных операций. В данном окне в разделе «Оприходование излишков товаров» выбирается пункт «Оприходование товаров».

После этого в открывшейся форме документа «Оприходование излишков товаров» на вкладке «Основное» заполняются поля:

• организация,
• подразделение,
• номер, дата документа,
• склад,
• валюта,
• вид цены,
• статья доходов,
• аналитика доходов,
• ответственный.

Точно так же в статье доходов делается выбор «Прочие доходы». Вместе с тем, в аналитике выбирается структурный отдел предприятия, чаще всего это бухгалтерия. Вид цены включает в себя различные варианты: оптовая, розничная, дилерская, дистрибьюторская, специальная и т.п.

После этого на вкладке «Товары» по кнопке «Добавить» осуществляется выбор ТМЦ, чей излишек был обнаружен, заполняются его характеристики, количество, цена и сумма. Заполнение цены производится по кнопке «Заполнить цены», которая дает выбор заполнения по виду цен или себестоимости.

Документ, если нажать на «Печать» предлагает две печатные формы: «Акт об оприходовании товара» и «Задание на размещение товара».

По значку «Задание» можно назначить ответственное по взятию на учет лицо. После этого, выдать ему дополнительное задание, здесь же есть и возможность заполнить заметки для себя.

В типовом решении 1С: Управление нашей фирмой 1.6 оформить акт о принятии к учету обнаруженных лишних единиц запасов можно в меню «Закупки» — раздел «Склад» — «Инвентаризация запасов». Нажатием кнопки «Создать на основании» выбирается вид документа «Оприходование запасов». Также можно открыть документ по аналогии с рассматриваемыми процессами в 1С: Бухгалтерия 8.3 напрямую из инвентаризационного документа.

В открывшейся форме документа оприходования ТМЦ, излишки которых были выявлены, появляются автоматически. Провести и закрыть документ можно отдельными кнопками или одной кнопкой «Провести и закрыть».

Кнопка «Печать» позволяет распечатать «Акт об оприходовании запасов», этикетки и ценники.

В 1С: Комплексная автоматизация 2 документ оприходования открывается по той же схеме, что и в рассмотренном выше типовом решении 1С: Управление торговлей.