Как рассчитать амортизацию оборудования – формула расчета

Амортизация оборудования: определение нормы отчислений

Включение оборудования в состав основного средства производится для объектов, имеющих срок эксплуатации более года. Стоимость объектов краткосрочного или однократного использования учитываются в составе расходов одномоментно, при передаче оборудования в производство. Постановка оборудования краткосрочного использования на учет в качестве основного средства не производится.

Списание стоимости оборудование производится на основании годовой нормы отчислений. Ежемесячно принимается в составе расходов сумма, равная 1/12 годовой норме отчислений. Определение нормы зависит от срока полезного использования, в течение которого оборудование участвует в деятельности и получении предпринимательского дохода.

Нормативное регулирование амортизации оборудования

Основное законодательный документ, регулирующий учет основных средств, включая оборудование, – это ПБУ 6/01. Согласно п. 4 ПБУ объект принимается на учет в качестве при соответствии обязательным условиям:

• Использование в течение более 12 мес.
• Приобретение компанией для эксплуатации в хозяйственной деятельности.
• Получение экономической выгоды (прибыли) от использования актива.
• Отсутствие целей дальнейшей перепродажи объекта.

При этом амортизация устанавливается на определенный СПИ (срок полезного использования) оборудования – от момента принятия к учету до момента списания/погашения стоимости. Окончательный результат – полный перенос первоначальной цены имущества с целью компенсации денежных затрат для последующей замены изношенного объекта.

Порядок, по которому производится расчет амортизация оборудования для бухучета и налогового является различным. Но в любом случае первостепенной задачей бухгалтера становится определение СПИ объекта.

Определение срока пользования оборудования

Срок эксплуатации определяется предприятием из соображений экономической целесообразности. В бухгалтерском учете период использования устанавливается предприятием на основании документов поставщика, экономических расчетов, бизнес-плана.

В налоговом учете период эксплуатации устанавливается согласно Классификатора. Законодательный акт сдержит перечень групп основных средств. На основании данных Классификатора предприятия определяют принадлежность оборудования к группе, согласно которой устанавливается период использования. В избежание расхождений при определении данных в бухучете и налогообложении данные Классификатора используются для обоих видов учета.

Как рассчитать амортизацию оборудования в бухучете

В бухгалтерском учете существует 4 способа расчета амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

1. Линейный.
2. Уменьшаемого остатка.
3. По сумме чисел лет СПИ.
4. Пропорционально объемам готовой продукции/услуг.

Основа для расчетов – годовая норма амортизации оборудования, преобразуемая в ежемесячные суммы.

Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно, на конец отчетного периода. Операции осуществляются до полного переноса стоимости основного средства в состав расходов предприятия. Размер отчислений меняется при изменении стоимости путем дооборудования. При списании или продаже сумма износа, не полностью отнесенная в состав расходов, учитывается в затратах.

Сумма ежемесячного списания определяется в зависимости от метода, принятого в бухгалтерском учете и налогообложении. Метод, установленный для определенного оборудования или группы объектов, не может меняться в течение всего срока полезной эксплуатации.

Что же такое амортизация?

Амортизация — это процесс периодического переноса начальной стоимости основного средства или нематериального актива на производственные, коммерческие или общехозяйственные расходы — в зависимости от того, как этот актив используется.

Есть несколько способов амортизации, но юрлицам на УСН, вероятно, стоит выбирать самый простой — линейный способ амортизации.

Линейный способ заключается в том, что в течение всего срока полезного использование основное средство или нематериальный актив списываются равными долями. Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная со следующего месяца после введения имущества в эксплуатацию, и до тех пор, пока не амортизируют полностью первоначальную стоимость основного средства или нематериального актива.

Методы и формулы, используемые в бухгалтерском учете

В бухучете оборудования применяется несколько видов начисления амортизации. Предпочтение отдается варианту, наиболее соответствующему условиям ведения деятельности необходимости более быстрого списания стоимости или сезонности использования оборудования.

В учете используются способы начисления:

• Линейный, со списанием стоимости равными частями. Наиболее простой способ, не требующих дополнительных расчетов.
• Уменьшаемого остатка, при котором в основу принимается остаточная стоимость оборудования. При использовании способа допускается применение повышающего коэффициента.
• Кумулятивный, со списанием суммы в зависимости от числа лет эксплуатации. Набольшее по сумме списание приходится на первые годы использования. Используется для высокотехнологичного оборудования.
• Производственный, при котором списание осуществляется в зависимости от объема выпускаемой продукции. Используется для сезонного использования оборудования.

Выбор метода начисления необходимо утвердить в локальных актах предприятия. Организации, использующие упрощенный порядок ведения бухучета, могут начислять амортизацию 1 раз, на последнюю дату отчетного года.

Амортизационные группы

Объекты ОФ при постановке на учет относят к определенной амортизационной группе. Всего их 10, перечислены они в Классификации ОС по амортизационным группам. Основным критерием объединения единиц имущества в какую-либо из амортизационных категорий является срок полезного использования (СПИ) объекта. Его определяют предприятия по каждому объекту ОФ, опираясь на предполагаемый полезный период, условия эксплуатации и нормативные акты, регламентирующие использование имущества.

СПИ выступает основным критерием отнесения актива к одной из представленных групп амортизации.

По общим правилам организация амортизирует поступивший актив в течение СПИ, определяемого по Классификатору (см. таблицу). Если компании не удается найти объект в перечне, то срок устанавливают, опираясь на ТУ актива или рекомендации изготовителя. Если актив изготовлен в компании, то специалисты предприятия самостоятельно разрабатывают рекомендации, подтверждающие срок эффективной эксплуатации имущества. Их оформляют в произвольной форме. Это может быть распоряжение руководителя или другой документ, определяющий СПИ актива. Рассмотрим характерные особенности имущества, относимого к каждой амортизационной группе.

Отражение отчислений на счетах учета

В учете для ведения учета амортизации используется счет 02 в корреспонденции со счетами учета затрат (Дт 20, 44 Кт 02). Аналитический учет ведется в разрезе объектов оборудования. Начисление производится с месяца, следующего за постановкой на учет.

Пример расчета отчислений

Предприятие приобрело оборудование стоимостью 55 000 рублей (без учета НДС) со сроком эксплуатации 3 года. В учете применяется кумулятивный метод. Бухгалтер производит расчет:

1. Суммы лет полезного использования: Чпи = 1 + 2 + 3 = 6;
2. Величины отчислений в первый год использования оборудования: А1 = 55 000 х 3 / 6 = 27 500 рублей.
3. Величины ежемесячной суммы отчислений: А1м = 27 500 / 12 = 2 291,67 рублей.

Вывод: сумма начисленной амортизации составляет 2 291,67 рублей ежемесячно в течение первого года эксплуатации.

Учет амортизации при налогообложении

В налоговом учете используется линейный и нелинейный способы начисления амортизации с последующим отражением в расходах.

Пример начисления сумм для отнесения в расходы

Организация купила оборудование стоимостью 270 000 рублей. Срок полезного использования определен 5 лет. В бухгалтерии предприятия производится расчет:

1. Годовой нормы амортизации: Нг = 270 000 / 5 х 100% = 54 000 рублей;
2. Ежемесячной нормы: Нм = 54 000 / 12 = 4 500 рублей.

Вывод: предприятие ежемесячно учитывают в расходах сумму 4 500 рублей.

При особых обстоятельствах в налоговом учете могут применяться повышающие коэффициенты, установленные ст. 259.3 НК РФ. Возможность ускорить списание стоиомсти имущества с коэффициентом 2 возникает при эксплуатации оборудования в условиях повышенной агрессивности, сменности, энергоотдачи.

При использовании оборудования, приобретенного в лизинг, предприятие может применить повышающий коэффициент в размере не выше 3. Положение используется для нелинейного способа.

Как определить срок полезного использования ОС

Этап 1 — установите амортизационную группу основного средства по классификации, утвержденной Постановлением № 1

Классификация ОС — это таблица, в которой для каждой амортизационной группы перечислены наименования входящих в нее ОС и соответствующие коды Общероссийского классификатора основных фондов.

Для целей налогового учета по классификации ОС определяют:

• амортизационную группу, к которой относится ОС. Все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования имущества (п. 3 ст. 258 НК РФ). Амортизационные группы также важны для того, чтобы определить размер амортизационной премии, которая может быть применена по конкретному ОС;
• срок полезного использования должен быть в установленных для каждой амортизационной группы пределах (Письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563). Выбирайте любой срок в пределах СПИ, например наименьший, чтобы быстрее списать стоимость ОС на расходы (Письмо Минфина РФ от 06.07.2016 № 03-05-05-01/39563).

В классификации можно установить целую группу ОС. Расшифровка группы представлена в ОКОФ.

Определите амортизационную группу основного средства так:

1. В первой графе ОКОФ найдите вид имущества, к которому относится ОС (9 цифр).
2. Проверьте в первой графе классификации ОС код, указанный в ОКОФ.
3. Если есть код в классификации ОС, посмотрите, к какой амортизационной группе ОС относится.

Если кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу одним из способов:

Способ 1 — по коду подкласса имущества

Код подкласса имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая цифра в нем — всегда ноль. Например, роторный насос относится к подклассу 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные). Если и этого кода в классификации ОС нет, определите амортизационную группу вторым способом.

Способ 2 — по коду класса имущества

Класс имущества отличается от кода вида имущества тем, что седьмая, восьмая и девятая цифры в нем — всегда нули. Например, роторный насос относится к классу 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное).

Пример. Определение амортизационной группы по коду ОКОФ

Код роторного насоса по ОКОФ — 14 2912113. В Классификации ОС такой код, а также код подкласса 14 2912010 (насосы центробежные, поршневые и роторные) не указаны. Однако в ней есть код класса 14 2912000 (насосы и оборудование компрессорное). Он относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно). Значит, роторный насос надо включить в третью амортизационную группу.

Этап 2. Обратитесь к технической документации

Если основное средство в классификации и ОКОФ не упоминается, установите СПИ из срока эксплуатации ОС, указанного в технической документации или рекомендациях производителя (п. 6 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.06.2018 № 03-03-20/41332).

Изменение порядка амортизации при модернизации, ремонте или консервации

В процессе эксплуатации оборудования часто возникает потребность в проведении ремонта, реконструкции (модернизации). Результат проведения работ в ряде случаев изменяет величину амортизационных отчислений оборудования.

Если после проведения работ срок использования не меняется, норма отчислений остается прежней. Сумма отчислений осуществляется с учетом стоимости модернизации.

Консервация оборудования предусматривает временное изъятие объектов из оборота – прекращение использование в деятельности. Распространенной причиной служит сезонное использование техники. Особенности начисления амортизации при консервации:

• При сроке временного изъятия из оборота менее 3 месяцев порядок амортизации не меняется.
• При сроке консервации более 3 месяцев амортизация приостанавливается.
• Возобновление операции осуществляется после расконсервации.

В дальнейшем начисление амортизации производится до полного погашения стоимости. Перерыв не отражается на сумме отчисления.

Учет при выбытии, проведении ликвидации

При выбытии оборудования в связи с реализацией на сторону начисление прекращается с следующего месяца. Особенности ведения учетных данных:

• К счету 01 дополнительно открывается субсчет для учета выбывающего оборудования
• Внутренней проводкой Дт 01/в Кт 01 переносится информация об объекте.
• Сумма начисленной амортизации отражается по кредиту 01/в.
• Учет данных по выбытию осуществляется с применением счета 91.

При ликвидации вышедшего из строя, морально устаревшего оборудования доходы и расходы, связанные с операцией, учитываются в составе внереализационных. Предприятия должны подтвердить документально обоснованность проведения ликвидации в связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации оборудования.

Операция оформляется актом ОС-4, служащим основанием для отнесения в расходы остаточную стоимость не полностью самортизированного оборудования. Учет расходов производится на дату окончания ликвидации.

Начисление амортизации в разных режимах налогообложения

Учет амортизации оборудования ООО или ИП зависит от выбранной системы налогообложения. ИП не обязаны вести бухучет, в связи с этим амортизация начисляется только для учета в расходах при налогообложении. ИП имеет особенности при ведении ОСНО. Порядок ведения учета ограничивает возможность использования только линейного способа. Для остальных систем ограничение отсутствует.

При ведении специальных режимов амортизация для целей бухучета осуществляется в общем порядке. При налогообложении списание в расходы производится ускоренным порядком.

Для учета сумм в расходах оборудование должно быть оплачено и использоваться в ведении деятельности. При оплате поставщику за имущество несколькими траншами допускается частичное отнесение пропорционально величине перечисленной суммы.

Другие особенности при начислении амортизации

Амортизация является одним из видов надежных расходов предприятия, при начислении которой необходимо учитывать особенности:

• Оборудование со стоимостью менее 40 тысяч рублей, может учитываться в составе МПЗ со списанием в момент передачи имущества в производство.
• Оборудование, специально приобретенное и переданное в аренду, учитывается на счете 03 в качестве доходных вложений. Порядок использования объекта не влияет на общий порядок учета.
• При отсутствии ведения деятельности начисление временно прекращается только в случаях консервации, длящейся свыше 3 месяцев.

Порядок учета и амортизации оборудования не меняется в зависимости от использования его в различных сферах деятельности. При эксплуатации оборудования в особых режимах допускает ускоренное списание стоимости в расходах при налогообложении. Режим повышенной сложности необходимо доказать документально.