Безвозмездная передача основных средств — проводки

Проводки у принимающей стороны при передаче ОС в безвозмездное пользование

В п. 12 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующиий с 2022 года, п.23 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, действующих до конца 2022 года, указано, что основные средства, поступающие в организацию, отражаются в учете по первоначальной стоимости. Одним из вариантов поступления данных активов на предприятие является их безвозмездное получение от других учреждений. Для таких ОС первоначальной стоимостью является рыночная цена на дату их отражения на счетах фирмы.
С 2022 года ПБУ 6/01 и Методческие рекомендации по учету ОС утратили силу. Вместо него действуют ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как правильно учитывать изменение первоначальной стоимости ОС при применении новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Затраты, связанные с безвозмездным поступлением ОС, аккумулируются на счете 08, составляется проводка:

Дт 08 Кт 98.

Дополнительные издержки (расходы на доставку или приведение ОС в рабочее состояние) тоже включают в дебет счета 08:

Дт 08 Кт 60 (10, 23, 26, 76).

ВАЖНО! Безвозмездная передача основных фондов у дарителя облагается НДС. А вот организация, получающая ОС, не может данный налог принять к возмещению и не отражает информацию о нем в учете. Подробности см. в материале «Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества?».

НДС по дополнительным расходам отражают на счетах:

Дт 19 Кт 60.

Ввод объекта в эксплуатацию отражается корреспонденцией:

Дт 01 Кт 08.

Так как активы, полученные безвозмездно, признаются прочими доходами, по мере начисления амортизации их стоимость списывают в кредит 91. При этом делается две бухгалтерские записи — одна отражает сумму начисленного износа, вторая — величину доходов будущих периодов, включаемых в прочие доходы:

Дт 20 Кт 02;

Дт 98 Кт 91.

О нюансах учета безвозмездно полученного имущества читайте в типовой ситуации от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Чтобы подробнее узнать об операциях с ОС, читайте статью «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

Отражение передачи имущества со счета 21 в 1С: БГУ 8

Для восстановления на балансе основных средств, учитываемых на забалансовом счете 21, применяется документ Списание объектов ОС, НМА, НПА с видом списания Списание собственных ОС в опер. учете (21) и включенным флагом: Восстановить на балансе. При установке флага Восстановить на балансе появляется закладка Восстановление на балансе.

На закладке Основные средства, НМА, НПА подбираются основные средства, которые списываются с забалансового счета 21. На закладке Восстановление на балансе указываются данные основных средств, которые списываются с забалансового счета 21.

На закладке Бухгалтерская операция выбирается типовая операция Списание ОС с восстановлением на балансе и в дополнительных реквизитах указывается полный рабочий счет 401.10.172. Безвозмездная передача основного средства оформляется документом Передача объектов ОС, НМА, НПА с видом передачи — Передача собственных ОС, НМА, НПА на балансе (101, 102, 103) и типовой операцией Безвозмездная передача организациям ОС, НМА, НПА (401.20.280).

Еще по теме: Новые поправки в форму Плана ФХД бюджетных и автономных учреждений

Опубликовано 19.05.2021

Как передать другой организации безвозмездно основные средства

Безвозмездная передача ОС является их выбытием. Поэтому записи на счетах бухгалтерского учета начинаются со списания первоначальной стоимости и амортизации:

Дт 01-2 Кт 01-1;

Дт 02 Кт 01-2.

Доходы и расходы, связанные с любым выбытием ОС, отражаются на счете 91. Так как остаточная стоимость относится к расходам организации, то ее относят в дебет 91 счета:

Дт 91 Кт 01-2.

При безвозмездной передаче ОС, так же как и при получении, могут появиться дополнительные расходы. Они отражаются проводкой:

Дт 91 Кт 60 (76).

После этого составляют проводку, отражающую НДС по дополнительным расходам:

Дт 19 Кт 60 (76).

Так как НДС в данном случае относят к расходам, не учитывающимся в целях налогообложения прибыли, составляется бухгалтерская запись:

Дт 91 Кт 19.

Передача ОС на безвозмездной основе изначально предполагает начисление НДС у передающей стороны (такая передача считается реализацией по нормам ст. 146 НК РФ, за исключением случаев, перечисленных в этой же статье особо):

Дт 91 Кт 68.

В результате образовавшиеся на счете 91 расходы списываются в убытки предприятия. Составляется бухгалтерская запись:

Дт 99 Кт 91.

Так как остаточную стоимость и дополнительные расходы не получится учесть при расчете налога на прибыль, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается:

Дт 99 Кт 68.

Как учитываются безвозмездные операции в целях налога на прибыль, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Бухгалтерский учет: Учитываем поступившие безвозмездные и целевые средства

УЧИТЫВАЕМ ПОСТУПИВШИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ И ЦЕЛЕВЫЕ СРЕДСТВА

Общие положения

Организации Республики Беларусь могут получать имущество (работы, услуги) и имущественные права безвозмездно, т.е. без обязательства их оплаты.

Безвозмездная передача и получение имущества или имущественных прав регулируются главой 32 «Дарение» Гражданского кодекса РБ (далее — ГК РБ). В соответствии со ст.543 ГК РБ одна сторона (даритель) обязуется по договору дарения безвозмездно передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Обещание безвозмездно передать кому-либо вещь или имущественное право либо освободить кого-либо от имущественной обязанности (обещание дарения) признается договором дарения и связывает обещавшего, если обещание сделано в надлежащей форме (п.2 ст.545 ГК РБ) и содержит ясно выраженное намерение совершить в будущем безвозмездную передачу вещи или права конкретному лицу либо освободить его от имущественной обязанности.

При этом в отношениях между коммерческими организациями в соответствии с РБ установлен запрет на дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 базовых величин.

Безвозмездные поступления могут носить целевой характер или предоставляться без указания в договоре таких целей. Законодательством Республики Беларусь безвозмездные безвозвратные поступления регламентируются несколькими указами и декретом Президента РБ, а также рядом нормативных правовых актов, детализирующих нормы этих указов и декрета.

При оказании безвозмездной (спонсорской) помощи между организациями в размере, превышающем 5 базовых величин, необходимо учитывать требования Указа Президента РБ от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом от 31.12.2005 № 650) (далее — Указ № 300), которым установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь вправе оказывать организациям, индивидуальным предпринимателям, иным физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, на условиях, определяемых этим Указом. Безвозмездная (спонсорская) помощь может предоставляться организациям и индивидуальным предпринимателям, физическим лицам в целях, перечень которых приведен в Указе № 300.

На цели, не оговоренные Указом № 300, безвозмездная (спонсорская) помощь может предоставляться по решению Президента РБ или с его согласия.

Следует отметить, что действие Указа № 300 не распространяется на:

— предоставление организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с трудовым и иным законодательством материальной помощи своим работникам, бывшим работникам, в т.ч. ушедшим на пенсию, а также членам их семей в случае смерти таких работников;

— передачу основных средств от одной государственной организации другой, осуществляемую в порядке, установленном актами законодательства;

— предоставление организацией денежных средств, товаров (имущества), работ, услуг, имущественных прав, включая исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, находящимся у нее на балансе организациям (оздоровительным, детским дошкольным учреждениям, библиотекам, дворцам культуры, иным организациям);

— выделение денежных средств юридическим и физическим лицам из бюджета, государственных внебюджетных фондов.

При предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи должен быть заключен договор. Примерная форма договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи утверждена постановлением Совета Министров РБ от 13.07.2005 № 779.

Существенными условиями договора дарения являются:

— указание конкретного предмета дарения (в противном случае договор признается ничтожным);

— указание на безвозмездность передачи имущества. В отдельных случаях в соответствии с законодательством указывается целевое использование безвозмездной помощи.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных ценностей, оказанных услуг и выполненных работ зависит от условий их передачи, и, следовательно, при отражении в бухгалтерском учете определенной хозяйственной операции необходимо руководствоваться нормами соответствующего нормативного правового акта и Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17 (далее — Инструкция № 17).

Инструкцией № 17 не рассматриваются следующие операции:

— выделение денежных средств юридическим и физическим лицам из бюджета, государственных внебюджетных фондов;

— финансирование собственником своих представительств, филиалов, других обособленных подразделений в соответствии с утвержденными сметами расходов, связанных с осуществлением уставной деятельности организации через эти подразделения;

— централизованные отчисления, производимые юридическими лицами в рамках заключенного договора на содержание органа управления;

— вклады участников по договору о совместной деятельности, договору о создании хозяйственных групп, вклады участников по договорам долевого строительства.

1. Безвозмездная передача основных средств регулируется постановлением Минфина РБ от 09.07.2004 № 110 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127».

Получение основных средств в пределах одного собственника отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Фонд безвозмездно полученных/переданных ценностей». Получение основных средств в иных случаях отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездно полученные ценности».

2. Финансирование, выделяемое представительствам белорусских предприятий, находящимся за рубежом, или представительствам иностранных фирм, находящимся на территории Республики Беларусь, а также поступившие от собственников средства в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с учетом изменений и дополнений, далее — Типовой план счетов), отражаются на счете 86 «Целевое финансирование».

Как правило, поступление средств от головной организации в представительства осуществляется на основании утвержденной сметы расходов. Следует отметить, что типовая форма сметы законодательством не установлена и она не является формой бухгалтерской отчетности, однако смета расходов, разрабатываемая организацией, согласно требованиям ст.9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З (далее — Закон № 42-З), должна включать информацию о планируемых (или фактически произведенных, если составляется смета фактических расходов) расходах по элементам и статьям.

3. Еще одной разновидностью безвозмездных поступлений являются отчисления на содержание вышестоящей организации, производимые в соответствии с заключенным договором подведомственными подразделениями и предприятиями.

Такие расчеты в бухгалтерском учете организации-плательщики отражают по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а организация-получатель — по кредиту счета 86 «Целевое финансирование».

Инструкция № 17 не рассматривает порядок отражения передачи имущества в безвозмездное пользование. Временное пользование (согласно РБ — получение ссуды) определяется в бухгалтерском учете как безвозмездная аренда и, следовательно, должно отражаться на счетах бухгалтерского учета как получение имущества в аренду (наем).

Отдельно в бухгалтерском учете необходимо выделить поступления, полученные безвозмездно и безвозвратно в виде субсидий, дотаций, кредитов, займов и ссуд, а также льгот по налогам и сборам, предоставляемых из бюджета, государственных бюджетных и внебюджетных фондов. Такие поступления в настоящее время отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с письмами Минфина РБ от 21.07.1998 № 15-2/648 «Разъяснение порядка отражения в бухгалтерском учете средств целевого назначения, получаемых из бюджета» и от 27.07.1998 № 15-2/654 «Разъяснение порядка отражения в бухгалтерском учете средств, высвободившихся в результате предоставления юридическим лицам льгот по налогам и таможенным платежам» с учетом положений Типового плана счетов.

Кроме того, Инструкцией № 17 не регламентируются операции по безвозмездно поступившим в рамках делового сотрудничества сырью и материалам (иными словами, производственным запасам) для пробного выпуска продукции. Для поставщика такая поставка является рекламой, а для получателя и производителя — опытным образцом.

При отражении в бухгалтерском учете безвозмездных поступлений во всех остальных случаях следует руководствоваться Инструкцией № 17.

Согласно Инструкции № 17 получение поступлений в бухгалтерском учете отражается по двум направлениям:

если поступления предоставлены без указания направлений их использования (далее — безвозмездная помощь) — на счете 98 «Доходы будущих периодов»;

если поступления предоставлены для осуществления целевых программ, мероприятий, по направлениям, указанным в договоре стороной, предоставившей эти средства (далее — целевые средства), — на счете 86 «Целевое финансирование».

Получение безвозмездной помощи

У принимающей безвозмездную помощь организации стоимость полученного имущества (работ, услуг) в бухгалтерском учете отражается следующим образом. В соответствии с Инструкцией № 17 по кредиту субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции с дебетом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно. Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181, установлено, что активы, полученные безвозмездно, отражаются в составе внереализационных доходов. Суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются с этого счета в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным (в т.ч. в порядке целевого финансирования) основным средствам — по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию);

по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования на текущие расходы, — в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Следует иметь в виду, что аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Имущество, полученное безвозмездно в пределах одного собственника, у принимающей стороны отражается по дебету счетов учета соответствующих активов и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».

В договоре на безвозмездную передачу стороны, участвующие в сделке, должны определить, каким первичным учетным документом будет оформлена передача в дар. Согласно ст.9 Закона № 42-З первичные учетные документы составляются по типовой форме, разработанной и утвержденной в соответствии с законодательством. Если такой типовой формы нет, то организации самостоятельно разрабатывают форму документа. Кроме того, следует указать, какой первичный документ и в какие сроки будет составляться при получении безвозмездной помощи.

Некоммерческим организациям, не осуществляющим предпринимательской деятельности, получающим пожертвования от физических лиц, необходимо приказом по учетной политике утвердить реестры (ведомости, списки, перечни и т.д.) лиц, получающих или передающих пожертвования.

В соответствии со ст.11 Закона № 42-З оценка безвозмездно полученного имущества для отражения в бухгалтерском учете и отчетности производится организацией в денежном выражении по рыночной стоимости на дату оприходования.

Текущая рыночная стоимость формируется на основе цены на данный или аналогичный вид имущества, действующей на дату оприходования полученного безвозмездно имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

На то имущество, которое будет использоваться в деятельности организации, комиссия одновременно с оценкой устанавливает срок полезного использования и способ начисления амортизации.

Получение целевых средств

К целевым средствам относятся средства, получаемые организациями на проведение мероприятий целевого назначения. Финансирование целевых мероприятий может осуществляться за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами и назначением.

Для обобщения информации о движении средств, предоставленных для осуществления мероприятий целевого назначения, предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Суммы, израсходованные на те или иные мероприятия, списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита соответствующих счетов.

Организации учитывают средства целевого финансирования в зависимости от характера их использования. Названные средства могут быть предоставлены:

— в виде финансирования текущих или инвестиционных расходов;

— в качестве долевого участия в строительстве с передачей объекта основных средств инвестору.

Средства целевого финансирования, полученные от юридических и физических лиц на безвозвратной основе, рассматриваются как безвозмездно полученные по договору дарения и отражаются записями:

Источники формирования имущества для целевой деятельности некоммерческих организаций можно разделить на две группы:

1) целевые поступления в денежной и натуральной формах;

2) доходы от предпринимательской деятельности.

Поступление целевых денежных средств от участников, учредителей, спонсоров отражается проводкой:

При поступлении имущественных целевых взносов в натуральной форме составляется запись:

Списание расходов за счет средств целевого финансирования отражается:

После окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию (Д-т 01 — К-т 08) в бухгалтерском учете организации следует составить проводки:

Вступительные и членские взносы являются источником финансирования для общественных организаций, их союзов, ассоциаций и др., т.е. тех организаций, которые основаны на членстве. За счет этих средств покрываются административно-хозяйственные расходы организации. Некоммерческие организации, созданные в форме благотворительного фонда, основаны на имущественных взносах учредителей.

Целевые поступления (пожертвования), полученные от юридических и физических лиц, в т.ч. от иностранных (гранты), могут быть как в денежной, так и в натуральной форме.

Декретом Президента РБ от 28.11.2003 № 24 «О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Указом от 28.03.2006 № 182) (далее — Декрет № 24) определен порядок получения организациями и физическими лицами Республики Беларусь (далее — получатели) денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте, товаров (имущества), безвозмездно предоставляемых иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями в пользование, владение, распоряжение.

Такая иностранная безвозмездная помощь регистрируется в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента РБ по заявлениям получателей и используется по целевому назначению для:

— ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

— проведения научных исследований, разработок, обучения, а также для реализации научно-исследовательских программ;

— содействия охране, восстановлению, созданию историко-культурных ценностей, развитию природоохранных заповедников;

— оказания медицинской помощи;

— оказания социальной помощи малообеспеченным и социально незащищенным гражданам;

— иных целей, определяемых Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом РБ.

Согласно подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 22.10.2003 № 460 «О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом № 382) (далее — Указ № 460), вступившего в силу 24 октября 2003 г., международная техническая помощь — это один из видов помощи, безвозмездно предоставляемой Республике Беларусь донорами международной технической помощи в целях оказания поддержки в социальных и экономических преобразованиях, охране окружающей среды, ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, развитии инфраструктуры путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, денежных средств, поставки оборудования и других товаров (имущества) по одобренным проектам (программам) международной технической помощи.

В отличие от Декрета № 24 Указ № 460 не предусматривает конфискацию международной технической помощи в случае ее нецелевого использования. Кроме того, следует иметь в виду, что взыскание обязательных платежей с юридических лиц, получателей международной технической помощи может производиться в бесспорном порядке, а с физических лиц — только в судебном.

Международную техническую помощь вправе оказывать только специальные субъекты, так называемые доноры. Согласно Указу № 460 донорами международной технической помощи признаются международные организации либо их представительства, иностранные государства или их административно-территориальные единицы, а также уполномоченные ими субъекты права, предоставляющие международную техническую помощь.

Донорами международной технической помощи могут выступать только три вида субъектов:

— международные организации;

— иностранные государства;

— административно-территориальные единицы иностранных государств.

Все остальные субъекты права могут выступать в лице доноров международной технической помощи только от имени этих вышеназванных лиц.

С учетом изложенного рассмотрим на отдельных примерах порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездных поступлений в рамках постановления Минфина РБ от 24.02.2006 № 17.

Пример 1

Детский спортивный клуб «Стрелок» получил от унитарного предприятия «Мир плюс» 10 комплектов спортивной формы по цене 45 000 руб. за комплект.

К бухгалтерскому учету помощь, оказанную унитарным предприятием спортивному клубу, следует принимать исходя из требований Указа № 300.

При этом в бухгалтерском учете детского спортивного клуба составляются записи:

Отчет об использовании полученной помощи бухгалтер спортивного клуба составляет по произвольной форме.

Пример 2

Общество защиты прав потребителей в феврале получило в дар компьютер, стоимость которого указана не была. Постоянно действующая комиссия оценила компьютер исходя из данных, публикуемых в специализированном издании «Компьютер & офис», и определила стоимость компьютера в сумме 345 000 руб. Комиссией также установлен срок полезного использования — 3 года. Амортизация начисляется линейным способом. Акт комиссия представила на подпись руководителю общества в марте. В этом же месяце компьютер введен в действие.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Пример 3

Некоммерческая организация направила своих работников в командировку для участия в образовательном семинаре. На адрес организации пришли счета на оплату расходов по проживанию и питанию, регистрационного сбора участника, стоимости предоставленной информационной, учебной литературы, общая сумма которых составила 34 000 долл. США.

Для упрощения ситуации предположим, что курс Нацбанка РБ не изменялся и составляет 2155 руб.

Унитарное предприятие «Мона» оплатило за некоммерческую организацию расходы по участию в семинаре.

В бухгалтерском учете некоммерческой организации должны быть сделаны записи:

Пример 4

Гражданин Т. внес на расчетный счет совместного предприятия «Эльжбета» 20 000 евро. Средства внесены для пополнения оборотных средств как предоставленный возвратный беспроцентный заем. В дальнейшем гражданин Т. (является также учредителем этого предприятия) своим заявлением разрешил не возвращать 30% займа, а оставить средства на пополнение оборотных средств предприятия.

Согласно ст.6 Закона РБ от 19.07.2000 № 426-З «О мерах по предотвращению легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности» (с изменениями и дополнениями), если сумма финансовой операции равна или превышает 2000 базовых величин для физических лиц и при этом относится к финансовой операции с наличными денежными средствами, то такая операция подлежит особому контролю.

Кроме того, физическое лицо в соответствии со ст.7 Закона РБ от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств» (с изменениями и дополнениями) обязано представить декларацию об источниках денежных средств в налоговый орган по месту совершения сделки либо по месту жительства физического лица.

В бухгалтерском учете предприятия необходимо сделать записи (курс евро, установленный Нацбанком РБ, условный):

28.07.2006 г.

Владимир Ванкевич, начальник управления методологии бухгалтерского учета и отчетности

Министерства финансов Республики Беларусь

Галина Химченко, консультант управления методологии бухгалтерского учета и отчетности

Министерства финансов Республики Беларусь

Для более детального изучения см.: 1. Корреспонденцию счетов

2. Пособие

От редакции: С 3 ноября 2006 г. в Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3 на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2006 № 160-З внесены изменения и дополнения.

В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.

В пункт 16 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 № 17, на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 05.07.2007 № 110 внесены изменения.

Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 27.07.1998 № 15-2/654 «Разъяснение Порядка отражения в бухгалтерском учете средств, высвободившихся в результате предоставления юридическим лицам льгот по налогам и таможенным платежам» на основании постановления Министерства финансов от 13.08.2007 № 121 утратило силу.

Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 21.07.1998 № 15-2/648 «Разъяснение порядка отражения в бухгалтерском учете средств целевого назначения, получаемых из бюджета» на основании приказа Министерства финансов от 10.09.2007 № 315 утратило силу.

Проводки в бюджете, если основные средства были переданы на безвозмездной основе

Также как и частные фирмы, бюджетные организации в рамках своей правоспособности могут передавать безвозмездно ОС либо быть их получателями.

В бюджете основным нормативно-правовым актом, регулирующим правильность оформления безвозмездной передачи ОС на счетах бухгалтерского учета, является приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Кроме того, в зависимости от типа организации, применяют еще 3 нормативных документа: приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н — для автономных учреждений, приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н — для бюджетных организаций, приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н — для казенных предприятий.

Об особенностях ведения бюджетного учета ОС см. в материале «Бюджетный учет основных средств в 2022 году (нюансы)».

В казенных и бюджетных организациях при поступлении ОС безвозмездно, необходимо учитывать, какой бюджетный распорядитель у того учреждения, которое передает активы. Таким образом, будет меняться только кредит счета в бухгалтерской записи:

• если у организаций один и тот же распорядитель средств — 030404310,
• если разные распорядители — 040110180,
• прочие поступления — 040110100.

По дебету в такой проводке всегда будут использоваться соответствующие субсчета счета 010100000.

Выбытие ОС в связи с безвозмездной передачей в бюджетных и казенных организациях отражается:

Дт 030404310 (040120200) Кт 010100000.

Так как автономные учреждения не имеют распорядителей средств, то безвозмездное поступление ОС возможно либо от учредителей, либо от сторонних организаций. Порядок отражения операций по безвозмездному поступлению и выбытию ОС на счетах таких организаций указан в приказе 183н.

Законодательством предусмотрены случаи, когда безвозмездная передача ОС не является объектом налогообложения НДС:

1. Если основные средства были переданы некоммерческой организации и они будут использованы для осуществления основной деятельности, отраженной в уставе учреждения .

2. При передаче ОС органам власти и местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

В остальных случаях передающая сторона начисляет НДС.

Кроме начисления НДС, при безвозмездной передаче ОС важным вопросом является их включение в состав доходов, влияющих на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Так, при передаче в рамках одного уровня бюджета и при межбюджетной передаче не учитываются доходы от безвозмездно поступивших ОС.

Если активы были получены не от учреждений бюджетной системы, то следует обратить внимание на то, поступили они в качестве пожертвования или же по договору дарения. Потому что в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, от налогообложения прибыли освобождаются только поступления в форме пожертвования. Если имущество получено по договору дарения, его рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Отражение передачи товаров на благотворительность

Благотворительной деятельностью считается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества (в том числе денежных средств), бескорыстное выполнение работ, предоставление услуг, оказание иной поддержки (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)»). Благотворительной деятельностью не является направление средств или оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, политическим партиям, движениям, группам (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ).

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности освобождается от обложения НДС в соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Перечень документов, подтверждающих благотворительные цели безвозмездной передачи, законодательно не установлен. Минфин рекомендует предоставлять для подтверждения льготы следующие документы:

• договор об оказании благотворительной помощи со ссылкой на Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ;
• акт или другой документ о принятии имущества (работ, услуг), подписанный получателем благотворительной помощи;
• акт или другой документ о целевом использовании полученных (принятых) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при приобретении товаров, переданных в дальнейшем на благотворительные цели, подлежат восстановлению в связи с использованием этих товаров в деятельности, которая не облагается НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). На сумму налога, подлежащего восстановлению, в книге продаж регистрируется счет-фактура, на основании которого НДС был принят к вычету (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В общем случае суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ. Но поскольку восстановление НДС в данном случае не связано с производством и реализацией, то расходы в сумме восстановленного НДС не учитываются в целях налогообложения прибыли на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ. Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от НДС при передаче товаров на благотворительность, представив в налоговый орган соответствующее заявление не позднее первого числа квартала, с которого он намерен отказаться от освобождения. При этом отказ от освобождения от НДС на срок менее одного года не допускается (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Рассмотрим, как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отражается восстановление входного НДС по имуществу, переданному на благотворительные цели.

Итоги

Безвозмездная передача объектов ОС является поступлением активов, если организация является их получателем. При этом составляется корреспонденция, итогом которой является включение суммы полученных основных средств в доходы предприятия.

Если же, наоборот, организация передает кому-то актив, то для нее это будет выбытием, которое впоследствии отразится на счетах как убыток организации.

Учет безвозмездных поступлений в бюджетной сфере отличается от учета других предприятий и регламентируется своими НПА.

Источники:

• методические указания по учету ОС, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н
• план счетов, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Документальное оформление передачи имущества со счета 21

Формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также методические указания по их применению, утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н (далее — Приказ № 52н). Приказом 52н прямо не предусмотрено унифицированной формы для восстановления имущества на балансовом учете. Вместе с тем, при поступлении материальных ценностей (в том числе основных средств, материальных запасов) может оформляться Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Это документ служит основанием для принятия имущества к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения. Кроме того, в целях отражения операций, для которых не установлены унифицированные формы первичных учетных документов, применяется Бухгалтерская справка (ф. 0504833). Таким образом, восстановление имущества со счета 21 на балансовом учете может оформляться Приходным ордером (ф. 0504207) или Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Детальный порядок документального оформления операций следует закрепить в учетной политике. Безвозмездная передача имущества оформляется Актом о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101) и Извещением (ф. 0504805).

Покупка ОС в 1с 8.3 — пошаговая инструкция

Разберем покупку основного средства на примере стандартного варианта оформления.

Организация заключила договор с ООО «Крунг» на поставку промышленного оборудования на сумму 159 890 руб. (в т. ч. НДС 18%).

12 февраля станок шипорезный ящичный ДОС-ШР-120 поступил на склад и принят к учету.

Покупка ОС

Сформируйте документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование.

Оформить его можно через:

• Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные) – Поступление – Оборудование;
• ОС и НМА – Поступление основных средств – Поступление оборудования.

На вкладке Оборудование укажите:

• Номенклатура — приобретаемый внеоборотный актив из справочника Номенклатура.

В документе Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование указывать счет 08.04.2 «Приобретение основных средств» нельзя, т. к. он предназначен для принятия к учету ОС только по упрощенному варианту.

Проводки

Формируются проводки:

• Дт 08.04.1 Кт 60.01 — принятие к учету внеоборотного актива;
• Дт 19.01 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Регистрация СФ поставщика

Зарегистрируйте входящий счет-фактуру поставщика, указав его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажмите кнопку Зарегистрировать.

Независимо от того, установлен или нет в документе флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, при его проведении не будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Вычет НДС по приобретенному ОС в 1С возможен только через документ Формирование записей книги покупок.

Принятие НДС к вычету по ОС

Принятие НДС к вычету по приобретенному ОС оформите документом Формирование записей книги покупокв разделе Операции — Закрытие периода — Регламентные операции НДС.

Проводки

Формируется проводка:

• Дт 68.02 Кт 19.01 — НДС, предъявленный по приобретенному ОС, принят к вычету.

Поступление ОС в 1С 8.3: варианты оформления

В 1С есть два варианта оформления приобретения и принятия к учету ОС:

Стандартный, при котором используется два документа:

• оприходование ОС — документ Поступление (акт, накладная) вид операции Оборудование;
• ввод в эксплуатацию ОС — документ Принятие к учету ОС.

Упрощенный, при котором используется единый документ:

• оприходование и ввод в эксплуатацию ОС — документ Поступление (акт, накладная) вид операции Основные средства.

Когда ввод в эксплуатацию ОС осуществляется одновременно с оприходованием ОС, то, конечно, удобнее отражать все операции в одном документе: использовать Упрощенный вариант. Но он имеет некоторые ограничения.

Упрощенный вариант нельзя использовать, если в первоначальную стоимость ОС необходимо включить дополнительные расходы при его приобретении.

Изучить подробнее Варианты поступления основного средства

Подробнее смотрите в онлайн-курсе: «Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия 8 ред. 3 от А до Я»