Учет затрат основного производства: разбираем основы

Производственный процесс – это отражение превращения сырья и материалов в готовый продукт. Это один из важнейших элементов учета на предприятии, поскольку отражает расходы и затраты на сырье в сопоставлении с прибылью от реализованной продукции. Корректность данного учета обеспечивает своевременное отслеживание финансовых результатов организации и позволяет осуществлять эффективное управление.

Вопрос: Как отражаются в учете поступление материалов, расходы на их доставку, а также списание указанных материалов в производство, если в бухгалтерском учете материалы отражаются по учетным (планово-расчетным) ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», при этом фактическая себестоимость приобретенных материалов превышает их учетную цену? Посмотреть ответ

Рассмотрим, какие существуют особенности бухгалтерского учета процесса производства на предприятии.

Производство и себестоимость

Производство – основная цель создания любого предприятия. Сотрудники, используя необходимые орудия труда, в ходе различных хозяйственных операций преобразуют сырье в товар, готовый к реализации – это и есть производственный процесс. К нему также относится деятельность, направленная на выполнение работ и оказание услуг. Изделия появляются в ходе объединения:

• трудовых средств;
• предметов труда;
• затрат «живой силы».

Чтобы правильно определить себестоимость единицы каждого вида продукции и всего массива в целом, нужно учесть все затраты, вложенные в ее производство. Часть затрат войдет в себестоимость, некоторые придется оставить «за скобками» – учет покажет, какие именно.

Как отразить в учете производственной организации распределение управленческих (общехозяйственных) расходов?

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР РАСЧЕТА СПИСАНИЯ СЫРЬЯ И МАТЕРИАЛОВ.

Необходимость вести такой регистр может возникнуть, если в бухгалтерском учете стоимость МПЗ формируется с учетом различных затрат (например, ТЗР), в то время как налоговая оценка максимально упрощена и включает лишь договорные цены поставщика. Кроме того, в упрощенном порядке может учитываться стоимость полуфабрикатов. Есть еще одна причина ведения отдельного налогового регистра по учету материальных затрат – расхождения норм ст. 256 НК РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по критерию признания амортизируемого имущества. В бухгалтерском учете материальными затратами считается стоимость сырья и материалов меньше 40 тыс. руб., в то время как для налогового учета верхняя планка составляет 100 тыс. руб.

Стоимость сырья и материалов основного производства, как правило, является прямыми материальными расходами, которые включают (пп. 1, 4 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 318 НК РФ) затраты:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг);
• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Причем на счете 20 могут быть отражены и иные затраты, в частности, на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты. Такие затраты могут являться косвенными, не распределяемыми на остатки незавершенного производства для целей налогообложения (п. 1 ст. 318 НК РФ). Хотя никто не запрещает бухгалтеру сблизить налоговый и бухгалтерский учет и считать все затраты основного производства прямыми для целей «прибыльного» налогообложения. Это вполне можно сделать при несущественности стоимости инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты.

Покажем один из регистров налогового учета «Рн-МПЗ», основываясь на том, что бухгалтер списывает сырье, материалы, спецодежду, инструменты по средней стоимости.

Первый показатель (количество) формируется на основании первичных документов и отражает количество списанных сырья/материалов в натуральном выражении отдельно по направлениям их использования. Второй показатель (цена единицы) определяется в рамках применения метода средней себестоимости. И наконец, третий показатель (стоимость списания) формируется по каждому факту списания сырья/материалов путем перемножения количества списанного на цену единицы.

Добавим, что все выходные данные из регистра переносятся в регистр расчета незавершенного производства, если обозначенные затраты считаются прямыми в соответствии с учетной политикой предприятия. Если какие-то из названных затрат считаются косвенными (инструмент, спецодежда), то их следует включить в другой регистр (расчета материальных косвенных затрат).

Что отражается в бухучете производства

Чтобы зафиксировать динамику процесса производства, бухгалтеру следует учитывать:

• расходы, возникающие в процессе изготовления готового продукта;
• средства, затраченные на уже готовые изделия и на те товары, производство которых еще не завершено;
• сумму всех ресурсов на создание продукции;
• колебания себестоимости, факторы ее роста и возможности понижения.

Как отразить в учете организации-подрядчика производство на давальческой основе подакцизной продукции и ее передачу заказчику?

Формы производственных затрат

Затраты на производство – это те издержки, которые несет предприятие в ходе преобразования сырья в продукцию. Учитываются все проявления этих издержек:

• материальные;
• финансовые;
• ресурсные.

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации (ООО) исправление допущенной в 2019 г. существенной ошибки, которая выявлена в декабре 2022 г.? В ноябре 2022 г. организация произвела продукцию и в том же месяце ее реализовала. Фактическая себестоимость использованного в производстве сырья в бухгалтерском учете (составляет 600 000 руб., равна стоимости его приобретения в налоговом учете) по вине бухгалтера организации ошибочно не была списана на затраты производства и в себестоимость продаж, а также не была учтена в целях налогообложения прибыли. Посмотреть ответ

Фактически данные затраты представляют собой один или сразу оба варианта движения денежных (иногда неденежных) средств:

• выплата третьим лицам;
• увеличение обязательств перед контрагентами.

Классификация производственных издержек

Разделение затрат обусловлено разным подходом к их учету:

1. Постоянные (накладные) и переменные издержки – характеризуют отношение расходов к процессу производства. Первые связаны с организацией процесса выпуска продукции, они не изменяются, даже если объемы товаров растут. Вторая группа обеспечивает сам процесс производства – закупку сырья и оплату рабочей силы, поэтому эта часть затрат подвержена динамике.
2. Прямые и косвенные издержки связаны с отнесением расходов на себестоимость. Первые включаются в нее непосредственно, отражая связь с выпуском каждой отдельной единицы (например, стоимость материалов). Вторые распределяются сразу на несколько видов продукции, их нужно включать в себестоимость в рамках принятой на предприятии методики.

Что входит в производственные затраты

Перечислим основные позиции расходов предприятия на создание продукции, которые обязательно должны быть отражены в учете:

• зарплата персоналу – рабочему, обслуживающему, управленческому;
• стоимость предметов труда, которые были затрачены на производство и хознужды;
• амортизация оборудования, а также помещений, хозяйственного инвентаря и др..

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В этих расходах часть входит в себестоимость непосредственно (прямые издержки), а часть распределяется косвенно.

Основные характеристики

Производственный процесс на предприятии должен быть отлажен не только в техническом плане. Помимо этого, необходимо организовать достоверный учет процесса производства в бухучете.

Типовые бухгалтерские записи по отражению хозяйственных операций в части организации и обеспечения технологического цикла мы рассмотрели в отдельной статье «Счет 20 в бухгалтерском учете».

Незавершенное производство — неизбежный этап технологического цикла практически в любой деятельности. О том, как правильно организовать оценку и учет, читайте в отдельной статье «Учет незавершенного производства».

Счета для бухучета производственного процесса

Для ведения учета производства бухгалтеру понадобится несколько обособленных счетов:

1. Счет 20 «Основное производство». В течение отчетного периода на нем аккумулируются затраты на изготовление продукции, входящие в себестоимость, а именно:
   стоимость материалов, сырьевых запасов;
2. вознаграждение за труд рабочих, участвующих в производстве;
3. выплаты в различные социальные фонды;
4. ресурсные издержки (вода, электроэнергия и т.п.).
5. Счет 23 «Вспомогательное производство» собирает затраты тех производственных структур, которые прямо не участвуют в выпуске продукции, но обеспечивают и обслуживают функционирование по основной цели. Например, это издержки на содержание собственных котельной, электростанции, водонапорных сооружений и пр.
6. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» связан с использованием оборудования, машин и механизмов. На нем отражаются:
   средства на горючее и смазочные материалы;
7. амортизация механизмов, зданий, сооружений;
8. траты на обслуживание;
9. зарплата ремонтникам и наладчикам;
10. тестирование аппаратуры;
11. другие подобные издержки.
12. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» фиксирует направления расходов, которые призваны поддерживать работу всего предприятия, в том числе управленческой функции и реализации. Сюда относят следующие виды издержек:
    оклады и другие выплаты работникам управленческого звена;
13. командировочные;
14. средства на оснащение и ремонт офисных помещений;
15. оплата канцтоваров;
16. услуги связи и Интернета и пр.
17. Счет 28 «Производственный брак» – самый «печальный» из расходных счетов, но, к сожалению, необходимый. Стоимость всей некондиционной продукции, если она подлежит списанию, будет отражена на дебете этого счета. Если же ее все же реализуют, пусть и с уценкой, эти средства пройдут по кредиту.
18. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» показывает долю затрат на поддержание деятельности, не связанной с производством напрямую:
    расходы на эксплуатацию подсобных мастерских (пошивочных, ремонтных и пр.);
19. оплата внутренних столовых, буфетов;
20. затраты на вспомогательные объекты (бани, прачечные, общежития и т.п.);
21. ведомственные детские сады, санатории.
22. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» накапливает траты для наступающих периодов, серди них:
    отпускные для рабочих;
23. пособия по выслуге лет для производственного персонала;
24. средства на проведение ремонтов;
25. деньги на подготовительные меры на запуск новой линии или смены сезонного производства.
26. Счет 97 «Расходы будущих периодов» – используется тогда, когда затраты уже произведены, но учесть их предстоит позже. В производственном процессе на нем отражают:
    затраты на изыскательские работы;
27. предоплата за рекламу и др.;
28. средства на расширение технологических линий, нового оборудования, ассортимента продукции и т.п.;
29. лицензирование, сертификация.

Проводки по учету затрат на производство продукции

Полная себестоимость готовой продукции включается в себя производственные затраты и расходы на реализацию. Как происходит учет в бухгалтерии затраты на производство и продажу, какие счета используются и какие проводки выполняются.

Бухгалтерские счета для учета затрат на производство

Для учета производственных затрат существует несколько бухгалтерских счетов. В плане счетов производственному процессу посвящен Раздел 2, в котором приведен перечень счетов, занятых в этом процессе.

Основное производство (счет 20)

Прямые затраты основного производства собираются по дебету сч. 20.

Сч. 20 «Основное производство» предназначен для учета прямых затрат основного производства и формирования фактической себестоимости продукции.

В качестве прямых затрат выступают:

• Сырье, материалы – проводка Дебет 20 Кредит 10
• Полуфабрикаты собственного производства – проводка Дебет 20 Кредит 21
• Амортизация основных средств – проводка Дебет 20 Кредит 02
• Амортизация нематериальных активов – проводка Дебет 20 Кредит05
• Зарплата персонала – проводка Дебет 20 Кредит 70
• Страховые взносы с зарплаты персонала – проводка Дебет 20 Кредит 69
• Услуги сторонних организаций – проводка Дебет 20 Кредит 60

Проводки по учету затрат основного производства:

Вспомогательное производство (счет 23)

Сч. 23 «Вспомогательное производство» предназначен для учета прямых затрат вспомогательного производства, к которому можно отнести ремонт основных средств, занятых в производственном процессе, транспортное обслуживание, электроснабжение.

Проводки по учету этих затрат выглядят аналогичным образом, только вместо сч. 20 берется сч. 23.

Общепроизводственных расходы (счет 25)

Данный счет предназначен для сбора затрат, связанных с обслуживанием основного и вспомогательного производства. Это косвенные затраты, которые в течение месяца собираются по дебету сч. 25

В качестве затрат выступают все та же амортизация, зарплата персонала и отчисления с нее, материалы и пр. Проводки по учету общепроизводственных расходов выглядит таким же образом, как и для основного производства, только вместо сч. 20 берется сч. 25.

Общехозяйственные расходы (счет 26)

По дебету данного счета собираются затраты на административно-управленческие нужды, это так же косвенные расходы, которые собираются в течение всего месяца по дебету сч. 26.

Брак в производстве (счет 28)

Еще один вид затрат, которые необходимо учитывать в производственном процессе – это потери от брака.

Если в процессе производства выпущена бракованная продукция, то для ее устранения потребуются определенные затраты, к которым можно отнести амортизацию, материалы, сырье, полуфабрикаты, заработная плата и отчисления с нее. Учет затрат на исправления брака происходит на счете 28 «Брак в производстве», по дебету сч. 28 собираются все эти затраты с помощью проводок, указанных выше (вместо сч. 20 берется сч. 28).

Таким образом, в конце месяца по дебету сч. 20 собраны прямые затраты, связанные с основных производством, по дебету сч. 23 – прямые затраты, связанные с вспомогательным производством, по дебету сч. 25 – косвенные общепроизводственные затраты, по дебету сч. 26 – косвенные общехозяйственные затраты, по дебету сч. 28 – затраты, связанные с бракованной продукцией.

Следующий шаг в формировании производственной себестоимости продукции – это распределение затрат вспомогательного производства между основным производством, общепроизводственными и общехозяйственными нуждами.

Проводки по распределению затрат вспомогательного производства:

Следующий шаг в формировании себестоимости продукции – это списание общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

Проводки по списанию этих затрат – Д20 К25 и Д20 К26.

Списание общепроизводственных затрат может произведено пропорционально:

• Заработной плате персонала основного производства
• Потраченным материалам
• Сумме прямых затрат
• Выручке от продаже произведенной продукции

Списание общехозяйственных затрат производится:

• Путем распределения между видами продукции
• В полном объеме в конце месяца

Последний шаг – это списание потерь от брака.

Накопленные по дебету сч. 28 затраты на исправление бракованной продукции списываются в дебет счета 20 проводкой Д20 К28.

В итоге произведенных манипуляций по дебету сч. 20 формируется производственная себестоимость продукции.

Следующий этап – это формирование себестоимости единицы продукции с помощью калькулирования.

Принципы учета производственных издержек

1. Отражая в учете данные по себестоимости, нужно соотносить их фактический показатель с плановым.
2. При документальном оформлении затрат совпадающие с планируемыми и понесенные с отклонениями отражаются отдельно.
3. На себестоимость относятся все затраты на производство товара в учетном периоде.
4. На различных счетах бухгалтерского учета объединяют расходы по тем или иным объектам и затратным статьям.
5. Объекты учета затрат должны четко совпадать с объектами калькулирования для правильного отражения себестоимости.

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА.

Любой бухгалтер прекрасно представляет, как выглядит оборотно-сальдовая ведомость по тому или иному счету бухучета. Одно из главных ее преимуществ в том, что видна детализация счета. В частности, по затратным счетам приводится аналитика в разрезе элементов (статей) затрат.

* Читателя может удивить, что по заработной плате (и страховым взносам) персонала основного производства корреспондирующими являются не только счета 70, 69, но и счет 96. Это оценочные обязательства по причитающимся им отпускам. Глава 25 НК РФ разрешает резервировать расходы на оплату отпусков – но по правилам, отличающимся от правил бухгалтерского учета, в котором главное не равномерно распределить расходы по отпускам, а показать на отчетную дату обязательства по их уплате. Соответственно, для целей налогообложения не принимается бухгалтерский «отпускной» резерв.

Поясним заполнение отдельных полей налогового регистра, в которых указаны ссылки на иные налоговые регистры «прибыльного» налогового учета. Причем часть информации включается, а часть, наоборот, исключается из дальнейшего налогового учета. Помимо того, что не учитываются оценочные обязательства по отпускам, материальные затраты и амортизация рассчитываются в отдельном налоговом регистре, после чего сведения переносятся в еще один регистр, характеризующий счет 20.

«Рн-НЗП» – налоговый регистр, в котором отражается налоговый расчет незавершенного производства, присутствующего на многих промышленных предприятиях.

«Рн-Аморт» – налоговый регистр расчета амортизации по всем объектам ОС, включающий расчет амортизационной премии и разделение учитываемой и неучитываемой при расчете налога на прибыль амортизации по объектам ОС.

«Рн-МПЗ» – налоговый регистр расчета материальных затрат, относящихся к основному производству.

Финансовый итог производственного процесса

Если уменьшить выручку, полученную от реализации товара, на себестоимость, в результате останется валовая прибыль, ясно отражающая эффективность работы предприятия.

Счет 90 «Продажи» отражает этот итог: если кредит больше дебета, имеем прибыль, дебет превышает кредит – налицо убытки. Сальдо выводится следующим образом:

1. Отражение по кредиту суммы выручки от продажи товаров (с учетом или без учета НДС – какая методика принята в организации). Для этого потребуются проводки:
   дебет 62, кредит 90.3 – учет стоимости без НДС;
2. дебет 90.3, кредит 68 – с налогом на добавленную стоимость.
3. Вычисление себестоимости товаров и списывание ее с соответствующих счетов. Проводки:
   дебет 90.2, кредит 20;
4. дебет 90.2, кредит 23.
5. Вывод получившегося на счете 90 и 91 сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки» – финальная проводка года, которая будет отражена в годовом бухгалтерском балансе.

ВАЖНО! Если на 99 счете сальдо образовалось по кредиту, значит, результат положительный, в распоряжении компании остается нераспределенная прибыль. При дебетовом сальдо необходимо пересмотреть политику управления производством и сбытом.

Таким образом, данные бухучета становятся основой для принятия жизненно важных для предприятия решений.

Учет брака в производстве

Брак в производстве – это нормальное явление, с которым приходится мириться. Важно знать, как правильно учесть потери от брака, какие проводки выполнить в зависимости от его вида.

Начнем с того, что определимся, что такое брак и какой он бывает.

Если в процессе производства получено изделие, продукция, деталь, которые не соответствуют утвержденным стандартам и техническим условиям, его эксплуатация и использование по прямому назначению не возможна или возможна только после внесения определенных корректировок, то полученное изделие будет считаться бракованным.

Дальнейшие действия могут быть следующими:

• Исправление (если такое возможно)
• Списание (если исправить не возможно)

Также нужно учесть, что бракованная продукция может быть выявлена на самом предприятии, а может уже и после ее реализации покупателю спустя какое-то время. Учет в этих двух случаях будет заметно отличаться. В случае, когда брак выявляется на предприятии, он называется внутренним, когда у покупателя – внешним.

Итак, брак бывает:

• Исправимый и неисправимый
• Внутренний и внешний

Каким бы он не был, его списание или исправление сопровождается определенными затратами, называемыми потери от брака. Для их учета в бухгалтерии применяется 28 счет бухгалтерского учета.

Сначала разберем особенности учета бракованной продукции, выявленной внутри организации.

Учет внутреннего исправимого брака

В процессе производства получена бракованная продукция, в результате анализа неисправностей установлено, что их можно исправить.

В этом случае первое, что нужно сделать, это определить себестоимость исправления бракованного изделия, детали. Себестоимость формируют затраты, поэтому все затраты, связанные с исправлением брака собираются по дебету сч. 28. В качестве затрат могут выступать:

• Сырье, материалы (проводка по учету затрат Д28 К10)
• Полуфабрикаты (проводка Д28 К21)
• Оплата труда персонала, занятого исправлением (проводка Д28 К70)
• Страховые взносы на обязательное страхование с зарплаты этого персонала (проводка Д28 К69)
• Услуги сторонних организаций, если они привлекались (Д28 К60)

В ходе изучения причин возникновения брака может быть установлен виновный работник. В этом случае к нему могут быть применены штрафные санкции, которые будут уменьшать затраты на исправления. Суммы, взимаемые с виновного работника, учитывается по кредиту сч.28 (проводка Д73 К28). Далее сумма может быть удержана из зарплаты виновных лиц (Д70 К73) или внесена ими в кассу предприятия (Д50 К73).

Таким образом, по дебету сч.28 собраны все потери по исправлению брака, по кредиту суммы взысканий с виновных лиц. Разница между дебетом и кредитом и будет составлять конечные потери, которые списываются проводкой Д20 К28.

Для удобства соберем все приведенные проводки в одну таблицу.

Проводки по учету исправимого брака:

Учет внутреннего неисправимого брака

Если исправлению бракованное изделие не подлежит, то необходимо его списать. Стоимость, по которой оно будет списано, определяется с помощью калькуляции.

Собираются все фактические затраты на производство данного изделия, то есть определяется себестоимость брака. После чего выполняется проводка на полученную сумму Д28 К20.

Если выявлены виновные лица, с них можно взыскать общую сумму потерь или ее часть (проводка Д73 К28). Сумма взыскания уменьшит общие потери от брака.

В конце месяца определяется общая сумма потерь на счете 28 и списывается проводкой Д20 К28.

При ликвидации списанной бракованной продукции могут остаться отходы. Если они пригодятся для дальнейшего использования, то их приходуют проводкой Д10 К28. Эта сумма также уменьшит общие потери.

Проводки по учету неисправимого брака:

Недостатки системы учета фактических затрат

Указанная методика учета затрат имеет ряд преимуществ. Однако, все же в ней имеются и значительные недостатки:

1. Бухгалтерская информация предоставляется в аппарат управления не оперативно. Так, например, данные о себестоимости выпущенного продукта становятся известны спустя определённый промежуток времени;
2. Для анализа эффективности производства из-за отсутствия определенных стандартов используются только бухгалтерские данные. Себестоимость товара за один период сопоставляется с себестоимостью аналогичного товара в предыдущем периоде.
3. Такой метод не акцентирует внимание руководства на недостатках производства, поскольку не несёт в себе предпосылок к выявлению его основных факторов;
4. Данный метод достаточно дорогостоящий, поскольку отражение фактической стоимости создаёт много дополнительной работы по регистрации фактов хозяйственной деятельности;

И, пожалуй, самый главный недостаток данного метода заключается в том, что у аналитика нет возможности своевременно уведомить руководство о неэффективности трудозатрат и использования материалов, которые легко можно было бы устранить, приняв соответствующие экстренные меры.

Важно! Таким образом наиболее приемлемым считается нормативный метод, позволяющий наиболее оперативно и, как следствие, эффективно использовать данные в управленческом учёте.

Позаказный метод учета фактических затрат

Применение позаказного метода учета фактических затрат, как правило, производится в организациях, где имеет место серийное и индивидуальное производство оборудования и машин, состоящих из сложных механизмов, а также производятся научные исследования, строительство жилых и нежилых объектов. Данный метод может быть использован в вышеуказанных сферах по той причине, что выпускаемая продукция в этих случаях обладает конкретными присущими только данной партии свойствами, а количество такого товара в партии можно четко определить и обозначить.

Позаказный метод предполагает для каждого нового заказа открытие регистрационной карточки. В этой карточке учитываются прямые и косвенные расходы, образовавшиеся в результате выполнения условий договора, а именно выпуска товара по конкретному заказу. Расходы в неё вносятся нарастающим итогом в период выполнения заказа. Если в карточках указаны расходы, но при этом заказ не закрыт, то в этом случае сумма таких расходов будет равняться стоимости незавершенного производства.

Преимущество применения этого метода заключается в том, что при нем существует возможность сопоставления затрат между заказами, что позволяет выявить наиболее рентабельные из них. Однако, данный метод значительно трудоёмко.

Процесс документирования в системе учета производственных затрат

В соответствии со ст. 5 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете расходы являются одним из объектов бухгалтерского учета.

Отразить в бухучете производственные расходы можно только на основании первичного учетного документа, содержащего все необходимые реквизиты (ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Чтобы оформленный первичный документ приобрел законный статус и соответствующий производственный расход был признан в учете, необходимо, чтобы одновременно выполнялись все нижеуказанные условия (п. 16 ПБУ «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н):

• подтверждена обоснованность расхода — он осуществлен в соответствии с требованием законодательства, конкретным договором или обычаями делового оборота;
• сумму расхода можно определить;
• существует уверенность, что произойдет уменьшение экономических выгод организации в результате конкретной операции.

Документирование производственных расходов производится исходя из следующих принципов:

• первичный документ может быть оформлен в бумажной форме или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью;

Об одном из видов электронной подписи расскажет материал «Усиленная квалифицированная электронная подпись — что это такое?».

• подписать первичный документ вправе ответственное лицо, имеющее соответствующие полномочия (они закрепляются отдельным приказом или в форме приложения к учетной политике);

Эксперты КонсультантПлюс рассказали, как налоговики проверяют подписи в первичных документах и как правильно подготовиться к налоговой проверке. Изучите полезные советы, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Как наделить сотрудника правом подписи первички — узнайте из материала «Приказ о праве подписи первичных документов — образец».

• время оформления первичного документа — в момент совершения расхода (или непосредственно после его осуществления);
• передача «расходной» первички для регистрации на учетных счетах производится лицом, ответственным за ее оформление в соответствии с графиком документооборота;
• форма первички утверждается в приложении к учетной политике организации (подробнее о формах первичных документов для оформления производственных расходов — в следующем разделе).

Об обязательных приложениях к учетной политике узнайте из материала

«Приложения к учетной политике в 2022 году — образец».

Итоги

Производственные расходы являются объектом бухгалтерского и управленческого учета, а также формируют себестоимость продукции (работ, услуг).

Без организации четкой и слаженной учетной системы невозможно получить полную и достоверную информацию о расходах, адекватно построить систему ценообразования, контролировать рациональное использование ресурсов и др.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ERP система для автоматизации производственного учета

ERP система (от англ. – Enterprise Resource Planning) фактически означает планирование ресурсов предприятия. По сути, она является общей стратегией деятельности организации и включает в себя управление активами, трудовыми ресурсами, финансовыми ресурсами (планирование бюджета, бухгалтерский учет, ведение налоговой отчетности и пр.), а также взаимодействие с клиентами и партнерами. ERP предполагает комплекс управленческих мероприятий, специалистов технической поддержки, IT-отдел, а также программное обеспечение, направленное на автоматизацию производственных процессов и их сведения в единую базу данных, используемой в работе предприятия.

Существует несколько видов ERP систем, используемых предприятиями:

• Публичные. Общий функционал программного обеспечения доступен большинству пользователей, но к данным организации имеют доступ исключительно ее сотрудники.
• Приватные. Программа полностью изолирована и может подлежать доработкам и внесению изменений.
• Гибридные. Представляют собой сочетанием двух предыдущих видов.

Всего существует три способа, с помощью которых можно обзавестись ERP системой.

Во-первых, можно создать собственное программное обеспечение. Обычно такое решение является нерациональным (в основном из-за отсутствия профессионального подхода к разработке).

Во-вторых, можно приобрести готовую системы и внедрить ее на своем предприятии. Самое главное в таком случае сделать правильный выбор и заручиться поддержкой разработчика такой программы.

В-третьих, можно заказать внедрение ERP системы под свое предприятие у профессионалов. Это наиболее выгодный и эффективный вариант.

Подробнее о внедрении ERP

Понравилась статья?

Хотите получать подобные статьи по четвергам? Быть в курсе изменений в законодательстве? Подпишитесь на рассылку

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ.

Без данного регистра не обойтись, потому что в налоговом учете есть такая преференция, как амортизационная «премия» (списание единовременно части стоимости ОС). Кроме того, в налоговом учете установлены амортизационные группы, между которыми следует распределить амортизируемое имущество. В бухгалтерском учете хозяйствующий субъект самостоятельно устанавливает срок полезного использования, в течение которого стоимость ОС переносится на расходы предприятия. И самое главное: в бухучете важно объективно определить текущую стоимость ОС, в то время как в налоговом учете приоритет имеет списание фактических расходов, связанных с капитальными вложениями, в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

С учетом сказанного налоговый регистр по расчету амортизации («Рн-Аморт») может быть следующим (приводим сильно сокращенный и упрощенный вариант).

Регистр амортизации основных производственных фондов

Поясним информацию, приведенную выше. Амортизационная премия по объекту 1 будет равна 2 314 286 руб. (7 714 286 руб. x 30%). Налоговая стоимость после вычета премии равна 5 400 000 руб. (7 714 286 — 2 314 286). Сумма ежемесячной амортизации по линии по фасовке и упаковке продукции – 75 000 руб. (5 400 000 / 72 мес.). За 36 месяцев амортизация составит 2 700 000 руб.

Аналогично по второму объекту (производственному зданию) амортизационная премия составит 5 000 000 руб. (50 000 000 руб. x 10%). Налоговая стоимость после вычета премии – 45 000 000 руб. (50 000 000 — 5 000 000). Сумма ежемесячной амортизации производственного здания – 150 000 руб. (45 000 000 / 300 мес.). Амортизация за 100 месяцев будет равна 15 000 000 руб. (150 000 руб. x 100 мес.).

В регистр расчета налоговой «незавершенки» списывается сумма ежемесячной амортизации по обоим объектам основного производства. Причем в налоговом регистре «Рн-Аморт» могут отражаться и объекты иных производств, амортизация по которым будет косвенным расходом для целей налогообложения. В таком случае бухгалтеру нужно разделить «прямую» и «косвенную» амортизацию. В регистр по расчету «незавершенки» войдут, очевидно, суммы прямых амортизационных отчислений.

Попередельный метод учета фактических затрат

Данный метод может быть применён в том случае, если производство товара имеет несколько стадий обработки первоначального сырья. Его особенностью является обобщение затрат по каждому переделу, что позволяет учитывать себестоимость продукции по каждому переделу, то есть на каждом переделе образуется полуфабрикат со своей себестоимостью, который будет использован в дальнейшем производстве. Преимущество данного метода заключается в том, что часть таких полуфабрикатов может быть реализована в качестве товара.

Попередельный метод учета фактических затрат имеет ещё одну свою разновидность – попроцесный метод. Он применяется в тех случаях, когда организация имеет небольшую номенклатуру готового продукта, и в ней никогда не бывает незавершённого производства. При этой разновидности методики учета затраты калькулируются по местам их возникновения, а разрезом такого учета будет являться каждый отчетный месяц. Как правило, данный метод применяется в добывающей промышленности, а так же в сфере энергообеспечения.

Учет материально-производственных запасов

Помимо специального оборудования и помещения предприятие должно иметь материально-производственные запасы, учет которых также необходим. Они являются предметом труда, потребляемого на всех этапах создания конечной продукции. Стоимость таких запасов воздействует и на цену продукции.

Регистрация материально-производственных запасов на складе – это сложная деятельность, предполагающая работу с большими объемами информации. Современные организации вовсю пользуются преимуществами автоматизации учета таких запасов, благодаря чему сокращаются затраты времени и финансов, а также количество сотрудников склада. При этом возможность возникновения ошибок сведена к минимуму. Автоматизация работы на складах позволяет четко проследить движение материально-производственных ценностей.