Коды строк в формах бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти

Два вида ликвидационных балансов

Процедура ликвидации компании отнимает немало времени и сил. Требуется не только соблюсти все законодательные нормы организационного характера, предусмотренные гражданским законодательством, но и выполнить целый ряд отчетно-информационных обязанностей. К их числу относятся составление ликвидационных балансов и представление их в налоговый орган.

Краткая характеристика ликвидационных балансов:

Составляет такой баланс ликвидационная комиссия или ликвидатор. Законом определен набор сведений, отражаемых в промежуточном ликвидационном балансе:

Обязанность по составлению окончательного ликвидационного баланса и представлению его в налоговый орган также лежит на ликвидационной комиссии или ликвидаторе (п. 6 ст. 63 НК РФ).

Решение о ликвидации ООО

Участники ООО организуют собрание и под протокол единогласно договариваются о закрытии компании. Если участник один, вместо протокола он прописывает решение единственного учредителя.

Участники выбирают ликвидационную комиссию: она будет управлять фирмой во время ликвидации, представлять ее интересы и нести ответственность. В комиссии может числиться один ликвидатор или несколько человек, обычно это директор, главбух, юрист, учредители, другие важные сотрудники. В протокол решения вносят паспортные данные всех членов комиссии.

В решении прописывается порядок и сроки ликвидации. Срок не может превышать одного года, а порядок должен соответствовать ст. 63 ГК РФ.

Форма ликвидационного баланса

ФНС в письме от 25.11.2019 № ВД[email protected] привела рекомендованную для использования форму ликвидационного баланса: Однако законодательно не запрещено использовать для оформления ликвидационного баланса любую форму отчетности, которую можно сформировать в бухгалтерских программах или скачать в правовых базах, уточнив в заглавии, что отчетность является ликвидационной.
Образец ликвидационного баланса (заглавная часть):

Проблемы нововведения

Для бухгалтера всегда актуальны решения, сближающие бухгалтерский и налоговый учет. Как известно, в целях налогообложения прибыли отчетные периоды формируются поквартально либо помесячно. Соответственно имеет смысл устанавливать отчетные периоды и в бухучете.

Справка

По-прежнему действуют определения, приведенные в ПБУ 4/99 (п. 4):

•

отчетный период – период, за который фирма должна составлять бухгалтерскую отчетность;
•
отчетная дата – дата, по состоянию на которую фирма должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Еще одна проблема – необходимость бухгалтерских балансов для принятия решений в хозяйственных обществах. Например, при классификации крупных сделок или для определения размера выплат выбывающему участнику ООО. А для выплаты промежуточных дивидендов (ежеквартально или за полугодие) потребуется промежуточный отчет о финансовых результатах. Ведь эти выплаты возможны лишь при наличии текущей чистой прибыли (п. 1 ст. 28 Закона 14-ФЗ, п. 1 и п. 2 ст. 42 Закона 208-ФЗ). Отчетные даты для всех подобных ситуаций целесообразно заблаговременно закрепить в уставе. Если это у вас не сделано – для определения отчетной даты потребуется решение общего собрания участников (акционеров). Когда отчетным периодом считался месяц – подобной необходимости не возникало.

Итак, возьмите себе на заметку: «отчетный период» – под контроль!

Елена Диркова,

для журнала «Практическая бухгалтерия»

Примеры заполнения форм отчетности

В Бераторе «Бухгалтерская отчетность» собрана вся информация для безошибочного заполнения любой формы отчетности с построчным комментарием к каждой форме с примерами заполнения. Узнайте больше >>

Может ли ликвидационный баланс быть нулевым

Полностью нулевой ликвидационный баланс — явление крайне редкое. Если допустить, что компания не вела деятельность длительный период, такой показатель баланса, как «Уставный капитал» (стр. 1310) до расчета с собственниками исчезнуть никуда не может и нулевые показатели могут быть только на конец отчетного периода.
Можно также предположить, что в конце декабря все остатки по счетам стали нулевыми, а сдать ликвидационный баланс получилось в начале января. Тогда баланс можно считать нулевым, но это уникальный случай.

Часто баланс назвать нулевым трудно — остается непокрытый убыток или невостребованная кредиторская задолженность. Или же имеется нераспределенная прибыль, компенсируемая невзысканной дебиторской задолженностью, срок исковой давности по которой не истек и списать ее пока нельзя.

Делать полностью нулевой итоговый баланс — баланс после передачи имущества собственникам — бессмысленное занятие. Такой баланс не несет никакой информационной нагрузки и никому не нужен.

Коды в разделе 3

Раздел 3 – это персонифицированные сведения по каждому физическому лицу. В этом разделе также нужно показать код расчетного (отчетного) периода:

• 21 – за I квартал;
• 31 – за полугодие;
• 33 – за девять месяцев;
• 34 – за год.

Если расчет формируется при реорганизации или ликвидации организации, коды будут такие:

• 51 – за I квартал;
• 52 – за полугодие;
• 53 – за девять месяцев;
• 90 – за год.

Значение поля 020 раздела 3 должно соответствовать значению поля «Расчетный (отчетный период (код)» титульного листа расчета.

Образец заполнения нулевого ликвидационного баланса

Учитывая, что абсолютно нулевой ликвидационный баланс — уникальное явление, просто взять бланк баланса и проставить в нем нули или прочерки по всем строкам и графам в большинстве случаев не получится.
Бухгалтерский баланс (ликвидационный или обычный) включает показатели не только за последний отчетный период, но и данные за предыдущие два года (п. 10 ПБУ 4/99). Даже если на момент формирования ликвидационного баланса остатки по всем бухгалтерским счетам будут нулевыми, входящие остатки в большинстве случаев нулевыми быть не могут.

Посмотрите образец нулевого ликвидационного баланса — 2020

Данный образец заполнения ликвидационного баланса — 2022 составлен для компании с нулевыми остатками по всем счетам бухучета на момент ликвидации. При этом на начало года в активе баланса была только денежная сумма на расчетном счете, из которой в течение года (до момента ликвидации) учредителям была выплачена задолженность по вкладу в уставный капитал.

Примеры заполнения кода периода

Коды периодов в отчетности по налогам обычно состоят из двух цифр, первая из которых служит как показатель принадлежности к определенному виду отчета — декларации по НДС, по налогам на прибыль, на имущество и т. д.

Первая цифра кода налогового периода декларации по НДС — 2 (либо 5 для отчета по НДС, если организация-заявитель реорганизуется/ликвидируется).

Вторая цифра кода периода зависит от номера квартала: цифра 1 означает первый квартал, 2 — второй квартал, 3 — третий квартал, 4 — четвертый квартал.

То есть код периода 21 в декларации по НДС означает, что это отчет за первый квартал:

А код периода 22 в декларации по НДС — это показатель отчета за второй квартал:

Код третьего квартала — 23, код четвертого квартала — 24.

Реорганизованная/ликвидируемая организация при заполнении декларации по НДС за первый квартал внесет в качестве кода цифры 51, а за второй квартал — код 52, третий квартал — 53, четвертый квартал — 54.

Если организации приходится сдавать уточненную декларацию, коды в уточненке заполняются по этим же правилам.

Что произойдет, если внести на титульном листе неправильный код периода — цифры, не соответствующие приложению № 3 к Порядку заполнения отчета по НДС? Как можно исправить обнаруженную ошибку?

На какую дату составляется ликвидационный баланс

Конкретные даты для составления ликвидационного баланса законом не регламентируются. Но с учетом предусмотренной в ГК РФ процедуры ликвидации компании назовем такие сроки:

• для промежуточного ликвидационного баланса — дата окончания сроков выявления кредиторов и завершения процедур по установлению фактического состояния имущества по результатам инвентаризации;
• для окончательного ликвидационного баланса — ближайшая дата после того, как будут удовлетворены требования кредиторов.

В любом случае дата составления ликвидационного баланса предшествует дате формирования окончательной (последней) отчетности class=»aligncenter» width=»675″ height=»342″[/img]

Пошаговая ликвидация организации

Этапы, которые проходит каждое юридическое лицо во время процедуры закрытия, определены в статьях 61-64 Гражданского кодекса РФ. Кратко эти шаги выглядят так:

1. Орган управления или единоличный собственник принимает решение о закрытии организации.
2. В территориальный орган ФНС направляется уведомление о принятом решении (форма Р15016), чтобы в ЕГРЮЛ были внесены необходимые изменения.
3. Собирается и утверждается ликвидационная комиссия.
4. В СМИ и интернете публикуется публичная информация о прекращении деятельности юрлица.
5. Проводится инвентаризация обязательств и всех активов организации.
6. Составляется промежуточный отчет при ликвидации.
7. Принимаются меры по взысканию дебиторской задолженности.
8. Кредиторов информируют о закрытии организации.
9. Составляют очередной промежуточный отчет о ликвидации деятельности.
10. Проводят окончательный расчет с кредиторами.
11. Имущество юридического лица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, распределяется между его учредителями (участниками).
12. Составляется итоговый отчет о ликвидации.
13. Государственная регистрация результатов закрытия юридического лица. Исключение из ЕГРЮЛ.

В процессе закрытия организации составляется один или несколько промежуточных форм отчетности. А вот итоговый ликвидационный баланс только один. Важно, что первые промежуточные итоги подводят только после проведения инвентаризации, как это предусмотрено Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Все отчеты будут разными.

Нужно ли ставить печать

О том, нужно или нет проставлять печать на ликвидационном балансе, в законодательстве напрямую не сказано. При отсутствии специальных оговорок остается руководствоваться общими правилами по оформлению бухгалтерской отчетности и применению печати в компании:

• Бухотчетность считается составленной после подписания ее бумажного экземпляра руководителем компании (п. 8 ст. 13 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011, п. 17 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Об обязательном проставлении печати в этих нормативных документах ничего не сказано.
• В самой форме бухгалтерского баланса место для проставления печати не обозначено.
• Акционерные общества и ООО вправе (но не обязаны) иметь печать — сведения о наличии печати должны содержаться в уставе компании (пп. 2 и 6 закона от 06.04.2015 № 82-ФЗ).

Таким образом, компания вправе проставить в ликвидационном балансе печать, если она применяет ее в своей деятельности. Но и без печати этот отчет статуса официального документа не теряет, если подписан уполномоченным лицом.

Если же федеральным законом предусмотрена обязанность компании использовать печать, ее лучше проставить на ликвидационном балансе (к примеру, см. п. 5 ст. 2 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Как составляется отчетность

Помимо ФЗ №402, принципы составления финансовой документации перечислены в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99. Правила формирования промежуточной документации прописаны в ПБУ 23/2011.

Документы от организаций могут предоставляться в формах, утвержденных законодательством РФ (в частности, Приказ Министерства Финансов №66н от 02.07.2010г.) или оговоренных организационно-правовой формой предприятия, его учредительными документами или решением собственника.

Отчетный период содержит определенную кодировку

Требования

Официальная документация, предоставляемая юридическим лицом в государственные контролирующие органы, должна соответствовать выдвигаемым к ней требованиям. Они перечислены в ФЗ №402, ПБУ 4/99, 23/2011 и приказах МинФина №66н и 67н.

Содержащаяся в отчетах информация должна отвечать следующим критериям:

• полнота и достоверность – сведения должны в полном объеме описывать текущее финансовое состояние юрлица, экономические результаты его хоздеятельности и движение его активов, без укрывания или преувеличения;
• нейтральность – данные в документах должны преподноситься в нейтральной форме, без акцентирования внимания на тех или иных моментах;
• существенность –данные по отдельным направлениям деятельности, активам, статьям доходов/затрат необходимо представлять обособленно друг от друга, чтобы можно было провести их независимую оценку;
• сопоставимость (сравнимость) – сведения, содержащиеся в отчетах, должны представляться в утвержденной законодательством РФ форме в каждом периоде (это позволит сравнить показатели с течением времени).

Закрытие отчетного периода в бухгалтерской отчетности осуществляется на основании положений законодательных актов РФ. Организация формирует баланс и отчет о движении денежных средств, с помощью которых подводит итоги за прошедший период.

Правила составления

При подаче отчетности необходимо четко соблюдать определенные принципы заполнения форм. Иначе ее вернут на доработку и будут возвращать до того момента, пока она не будет доведена до идеала (в плане оформления). Финансовые специалисты рекомендуют четко соблюдать основные правила составления бухгалтерской отчетности:

• принимать в качестве базы исключительно показатели бухгалтерского учета;
• составлять документы на русском языке;
• документы заверяются непосредственным руководителем и главным бухгалтером организации;
• финансовые показатели указываются в российских рублях (в тысячах или миллионах);
• при использовании типовых форм отсутствующие показатели проставляются прочерком;
• зачет между статьями активы/пассивы, прибыли/убытки производить нельзя;
• отрицательные или вычитаемые значения показателей пишутся в круглых скобках;
• самостоятельно разрабатываемые формы бухгалтерской отчетности должны отвечать требованиям ПБУ 4/99;
• баланс и отчет о движении денежных средств формируется в нетто-оценке.

Право заверения финансовой документации предоставляется лицу, которое ответственно за его ведение. Это может быть сторонняя специализированная организация, занимающаяся сопровождением хозяйственной деятельности на коммерческой основе.

В России при оценке существенности финансовых показателей применяется правило 5%. То есть, показатель считается существенным, если его отношение к общему итогу бухгалтерского документа за отчетный период составляет не менее 5%. Все существенные факторы хозяйственной деятельности включаются в учет в обязательном порядке.

Как сдать ликвидационный баланс в налоговую

О том, что ликвидатор составил ликвидационный баланс, он обязан сообщить в налоговый орган путем представления специального уведомления. Причем форма уведомления различается в зависимости от вида ликвидационного баланса:

Документы, связанные с ликвидацией компании, передаются в налоговую инспекцию следующими способами:

При подаче в электронном виде образцы документов должны быть отсканированы (с учетом определенных технических требований) и заверены цифровой подписью ликвидатора либо нотариуса.

Проверка из налоговой

Закон разрешает налоговой прийти к вам с проверкой, пока вы не сдали промежуточный баланс при закрытии (ст. 89 НК РФ). Если проверка найдет у компании долги, она приостановит процесс ликвидации до урегулирования всех претензий (п.п. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ). Поэтому долги перед фондами, бюджетом и контрагентами лучше закрыть. Если проверка уже назначена, придется ждать ее: работа по ликвидации невозможна, пока нет результатов проверки.

Когда готовить

При объявлении процедуры ликвидации организация в обязательном порядке должна составлять ЛБ. В первую очередь формируется промежуточный ЛБ, при помощи которого определяются фактические значения по следующим ключевым показателям:

• взаиморасчеты с контрагентами;
• активы;
• пассивы;
• стоимость имущества и прочее.

Промежуточная отчетность готовится после публикации извещения о ликвидации, через 2 месяца после выхода официального Вестника, уведомляющего кредиторов о проводимой процедуре. ПЛБ может составляться неоднократно — по показателям на отчетную или иную дату, поэтому его экземпляр необязательно предоставлять в территориальный орган налоговой инспекции.

Окончательный ЛБ подводит итоги финансово-хозяйственной деятельности организации. ОЛБ — это бухгалтерский регистр, который составляется после завершения всех взаиморасчетов с контрагентами (кредиторы, сотрудники, государственные структуры) и отражает экономическое состояние учреждения на момент его закрытия. Окончательный ликвидационный баланс нулевой, так как он компилируется на этапе завершения процесса ликвидации. Этот документ в обязательном порядке предоставляется в ИФНС однократно, в дату, предшествующую исключению организации из ЕГРЮЛ. Для отражения начальных остатков в ОЛБ используются исходящие остатки промежуточной отчетности.

Когда готовить

При объявлении процедуры ликвидации организация в обязательном порядке должна составлять ликвидационный баланс (ЛБ). В первую очередь формируется промежуточный документ, при помощи которого определяются фактические значения по следующим ключевым показателям:

• взаиморасчеты с контрагентами;
• активы;
• пассивы;
• стоимость имущества и прочее.

Промежуточная отчетность готовится после решения единственного участника или протокола собрания учредителей общества о ликвидации и публикации извещения, через 2 месяца после выхода официального Вестника, уведомляющего кредиторов о проводимой процедуре. Промежуточный регистр может составляться неоднократно — по показателям на отчетный день или другую дату, поэтому его экземпляр необязательно предоставлять в территориальный орган налоговой инспекции.

Окончательный ликвидационный баланс подводит итоги финансово-хозяйственной деятельности организации. Это бухгалтерский регистр, который составляется после завершения всех взаиморасчетов с контрагентами (кредиторы, сотрудники, государственные структуры) и отражает экономическое состояние учреждения на момент его закрытия. Окончательный ликвидационный баланс нулевой, так как он компилируется на этапе завершения процесса ликвидации. Этот документ ликвидатор предоставляет в ИФНС однократно, в дату, предшествующую исключению организации из ЕГРЮЛ. Для отражения начальных остатков в ОЛБ используются исходящие остатки промежуточной отчетности.

Формальный вид отчетности при ликвидации не закреплен ни одним нормативно-правовым актом, решением или протоколом, поэтому и окончательный, и промежуточный ЛБ составляются по форме № 1 «Бухгалтерский баланс».

Если сомневаетесь, какой по законодательному протоколу код ликвидационного баланса — 90 или 94:

• 90 — код итогового ЛБ;
• 94 — код ПЛБ.

Сдача промежуточной бухотчетности

Согласно п. 5 ст. 13 402-ФЗ, промежуточной считается бухотчетность, которая составляется за интервал менее одного календарного года. Это могут быть месячные или квартальные регистры.

Промежуточные отчеты сдаются лишь тогда, когда организация обязана ее подавать в соответствии с действующим законодательством РФ, подзаконными нормативными актами и положениями, а также учредительными документами или решениями руководителей и собственников (п. 4 ст. 13 402-ФЗ). В таких случаях даты ОП необходимо закрепить в учетной политике учреждения.

Сроки сдачи промежуточных форм действующим законодательством не установлен. Сроки и временные интервалы, за которые нужно отчитаться, определяют внутренние и внешние пользователи бухотчетности.

СПРАВОЧНИК КОДОВ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИХ НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД