Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)

Линейный способ начисления амортизации основных средств – суть приема

Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула расчета амортизационных отчислений:

Ам = ОС × k

где

Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;

k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;

ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.

Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:

k = (1 / n) × 100%

где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.

Данный показатель устанавливается на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (далее – Классификация основных средств).

ВНИМАНИЕ! Величина амортизации, исчисленная линейным методом, в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. За исключением случаев, когда применена амортизационная премия.

Как начислить амортизацию в налоговом учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.

Равномерное отнесение на расходы стоимости амортизируемых основных средств – вот основное удобство линейного способа.

Расчет для б/у ОС

Многие предприятия в процессе деятельности приобретают объекты, которые ранее уже эксплуатировались. Помимо ненового имущества, как б/у расцениваются предметы, которые вносились в качестве взноса в уставной капитал. Также к данной категории относят имущество, которое осталось на предприятии после прошедшей на нем реорганизации.

Амортизация указанным методом для объектов, уже бывших в употреблении, осуществляется так же, как у новых. Поэтому порядок расчета аналогичен.

Исключение заключается в том, что б/у ОС будут иметь более короткий эксплуатационный срок. Чтобы вычислить его, нужно отнять количество лет, которые объект использовался прежним владельцем, от показателя эксплуатационного срока из классификатора. Дальнейшие расчеты проводят по описанным ранее формулам.

Расчет начисления амортизации линейным способом – пример

Поясним на конкретном примере, как используется на практике линейный метод начисления амортизации.

В ООО «Гамма» 18.03.2020 г. был куплен деревообрабатывающий станок для производства мебели и принят на учет как основное средство по первоначальной стоимости 180 000,00 руб. Срок полезного использования станка был установлен 72 месяца, т.к. данное основное средство относится к 4-й амортизационной группе по Классификации основных средств.

ВАЖНО! Стоимость активов, относимых к ОС, в налоговом учете равна 100 тыс.руб., а в бухгалтерском — 40 тыс. руб. О различиях между бухгалтерским и налоговым учетом читайте в материале «Что относится к основным средствам предприятия».

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений за один месяц:

Ам = 180 000,00 х (1/72 × 100%) = 2 500,00 руб.

Поскольку при линейном месяце начисление амортизации стартует с месяца, идущего за месяцем принятием приобретенного станка на баланс, то начиная с 01.04.2020 г., в течение 6 лет (72 месяцев) ООО «Гамма» ежемесячно будет относить на расходы сумму амортизации в размере 2 500,00 руб.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы рассчитали и отразили в бухучете амортизацию. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Обзор функций MS EXCEL , используемых для расчета амортизации

После рассмотрения нюансов отечественного законодательства, регламентирующего начисление амортизации, его отличий от зарубежных стандартов и примеров расчета, можно приступать к выводам относительно применимости функций MS EXCEL для отечественной практики.

Для расчета амортизационных отчислений в MS EXCEL присутствуют функции:

• АПЛ (SLN — Straight-Line) — расчет линейным способом. Функция применима для расчета по линейному способу, но аргумент Ост_стоимость должен быть равен 0; (см. файл примера, лист Линейный ))
• АСЧ (SYD — Sum-of-Year’s Digits) – расчет способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Функция применима для расчета по данному способу, но аргумент Ост_стоимость должен быть равен 0, а параметр период должен быть кратен году (см. файл примера, лист Сумма чисел лет )).
• ФУО (DB — fixed-Declining Balance) — расчет методом фиксированного уменьшения остатка. Функция НЕ применима в российской практике, т.к. данный метод не входит в перечень разрешенных способов амортизации. Кроме того, при равенстве нулю параметра Ост_стоимость, списание амортизации происходит в первый же период.
• ДДОБ (DDB — Double-Declining Balance) — расчет методом двойного уменьшения остатка. Функция применима для расчета по способу Уменьшаемый остаток, но параметр Ост_стоимость должен быть равен 0, а параметр период должен быть кратен году (см. файл примера, лист Уменьшаемый остаток ) (т.к. начисление за месяц =1/12 Годовой суммы амортизации, а это не тоже самое, что ежемесячное начисление (см. файл примера, лист Разница ).
• ПУО (VDB — Variable-Declining Balance) — расчет методом снижающегося остатка; Функция позволяет рассчитывать по линейному способу (параметр Коэффициент должен быть =1, Остаточная стоимость д.б. =0). Функция также применима для расчета по способу Уменьшаемого остатка, но параметр ост_стоимость должен быть равен 0, параметр [без переключения] д.б. =ИСТИНА, а параметр период должен быть кратен году (см. файл примера, лист Уменьшаемый остаток ).
• АМОРУМ (AMORDEGRC) — вычисляет величину амортизации для каждого периода, используя коэффициент амортизации (французская система бухучета); Функция имеет возможность использовать переменный коэффициент амортизации для каждого периода. Функция не тестировалась на возможность применения в российской практике.
• АМОРУВ (AMORLINC) — вычисляет величину амортизации для каждого отчетного периода (французская система бухучета). Функция не тестировалась на возможность применения в российской практике.

В файле примера на листе Функции приведены примеры использования функций АПЛ (SLN), АСЧ (SYD), ФУО (DB), ДДОБ (DDB) и ПУО (VDB), а также их альтернативные формулы. Разобранные там примеры представляют лишь некий академический интерес (правда, весьма сомнительный), т.к. оторваны от практики.

Примечание . Неплохое описание функций для вычисления амортизации можно найти в этих статьях (англ.) ]]> https://www.vertex42.com/ExcelTemplates/depreciation-schedule.html ]]>]]> https://www.excel-easy.com/examples/depreciation.html ]]>

Переход с нелинейного на линейный метод начисления амортизации

Если изначально применялся нелинейный метод начисления амортизации, а позже было принято решение применять линейный (Налоговый кодекс позволяет менять методы амортизации, но не чаще чем 1 раз в 5 лет), то у бухгалтеров в связи с таким переходом может возникнуть достаточно много вопросов.

1. Какой срок полезного использования используется в расчете? При переходе на линейный метод начисления амортизации отчисления рассчитываются на основании оставшегося срока полезного использования объекта. Этот срок должен быть определен на 1-е число месяца налогового периода, когда начинается использование линейного метода (абз. 2 п. 4 ст. 322 НК РФ).
2. Какая стоимость объекта должна браться за основу при новом методе расчета амортизационных отчислений? При переходе на линейный способ амортизации нужно помнить, что часть стоимости основного средства уже была самортизирована, поэтому в расчете используется остаточная стоимость, которая также определяется на начало налогового периода (п. 4 ст. 322 НК РФ). Такова позиция чиновников (письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2009 № 16-15/125942, письмо Минфина России от 28.01.2010 № 03-03-06/1/28).
3. Как следует поступить, если при переходе на линейный метод амортизации срок фактической эксплуатации превысил срок полезного использования объекта, но при этом стоимость основного средства была не до конца списана на затраты. В такой ситуации необходимо начислять амортизацию объекта, пока не спишется его стоимость (письмо Минфина России от 21.07.2014 № 03-03-РЗ/35549). При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями абз. 2 п. 7 ст. 258 НК РФ и с учетом требований техники безопасности и других факторов, влияющих на износ объекта.

Основные отличия западных стандартов от российских практик

• Отсутствует понятие ликвидационной стоимости в ПБУ 6/01

Согласно МСФО под амортизируемой стоимостью понимается фактическая стоимость приобретения за вычетом расчетной ликвидационной стоимости, то есть, компания может амортизировать основные средства не до нуля, а до определенной величины, которая определена как сумма, за которую может быть продано то, что осталось от основного средства после его эксплуатации. Согласно же ПБУ 6/01 основное средство всегда должно амортизироваться до нулевой стоимости. Как следствие, во всех функциях MS EXCEL есть параметр ост_стоимость (стоимость активов в конце срока эксплуатации). В принципе, его можно опустить или ввести 0, например АПЛ(1000;;5) или АПЛ(1000;0;5) . Но функция ФУО() реализующая Метод фиксированного уменьшения остатка в случае указания нулевой остаточной суммы погашает всю стоимость в первом же периоде! (хотя эта функция все равно не востребована в отечественной практике, т.к. такой метод отсутствует в ПБУ 6/01).

• Период начисления амортизации кратен месяцу или году

В отличие от российских стандартов, согласно которым определено, что амортизация рассчитывается «ежемесячно начиная со следующего месяца, после ввода в эксплуатацию», GAAP не дает таких подробных рекомендаций, и компании могут начислять амортизацию по-своему, например, за 15 дней в месяц приобретения и за 15 дней в месяц выбытия. Во всех функциях MS EXCEL имеется параметр Период, который может принимать значения год, месяц, день и вообще быть любым отрезком времени. Российская практика ограничивается периодами начисления амортизации равными году и месяцу. Т.е. данное отличие не накладывает никаких дополнительных ограничений на применимость функций MS EXCEL в российской практике. Однако, если вспомнить, что сумма ежемесячного начисления амортизации для целей бухучета рассчитывается как 1/12 годовой суммы амортизации, то, конечно, такой алгоритм расчета встроенными функциями MS EXCEL не поддерживается. Разницу между 2-мя подходами для способа Уменьшения остатка можно посмотреть на графике.

• Коэффициент ускорения жестко регламентирован

В международной практике также применяется Способ уменьшения остатка. Отличие этого способа в российской практике состоит в том, что коэффициент ускорения не определяется компанией, а устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации. В функциях ПУО() и ДДОБ() имеется параметр Коэффициент, который определяет скорость амортизации при способе Уменьшаемого остатка. Т.к. его можно задать произвольно, то проблем не возникает: естественно, его можно установить равным 2 и 3, как принято в отечественной практике.

Итоги

Линейный метод начисления амортизации применяется и в бухгалтерском и в налоговом учете. Исчисленная сумма и там и там будет одинакова за исключением случаев, когда применяется амортизационная премия.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Начальная настройка программы для работы с ОС и НМА

Возможности по работе с основными средствами в информационной базе открываются после настройки соответствующей функциональности. Для этого в разделе администрирование по ссылке «Функциональность» включим эту возможность.

Перейдите на закладку «ОС и НМА», где расположены флажки настраивающие новые функции, после их установки появляется соответствующий раздел на панели информационной базы.

Следующим шагом необходимо настроить учетную политику, которая должна быть утверждена на любом предприятии, законодательно обязанном вести бухгалтерский учет.

В закладке «Главное» перейдем по ссылке «Учетная политика»:

Откроется окно настройки учетной политики организации, которую также можно открыть и настроить при заполнении информации об организации в ее карточке.

Это значит, что автоматически отражение издержек по амортизации будет идти на 26 счет. Более детально настроить способы распределения расходов можно при поступлении основных фондов.

Рассмотрим группы действий, которые есть в разделе ОС и НМА базы 1С предприятия:

В блоке «Поступление основных средств» показаны события постановки на баланс различных видов основных фондов: оборудования, земельных участков, нового строительства, лизинга и т. д. Здесь указываются данные из товарных накладных, УПД или актов поставщиков о цене, наименовании, дате отгрузки внеоборотных активов. Действие «Принятие к учету ОС» передает его с 08 счета на 01, и запускает процесс погашения стоимости.

Блок «Учет основных средств» позволяет отразить различные изменения, происходящие с внеоборотными активами в процессе ведения хозяйственной деятельности: модернизация, достройка, дооборудование, перемещение между подразделениями, складами и материально ответственными лицами, инвентаризация с целью обнаружения расхождений между фактическим и учетным количеством имущества организации, поступление лизинга и передача в аренду.

Блок «Выбытие основных средств» представляет собой оформление событий с ВНА в случае продажи или потери их потребительских свойств в результате морального или физического устаревания.

В блоке «Амортизация ОС» расположены команды, с помощью которых можно произвести ежемесячное начисление амортизации специальной операцией, отразить признание лизинговых платежей для целей включения их в расходы по налогу на прибыль или изменить параметры амортизации в случае ошибки, либо их изменения.

Аналогичный набор действий доступен и для нематериальных активов в подразделе «Нематериальные активы» и «Амортизация НМА».

В блоке «Налоги» реализована возможность по принятию расходов на приобретение основных фондов на специальных налоговых режимах.

Далее в блоке «Отчетность» можно посмотреть движение внеоборотных активов в бухгалтерском учете.

Амортизируемое и неамортизируемое имущество

Не все ОС подлежат износу и его списанию. В ПБУ 6/01 сказано, что не изнашивается следующее имущество:

• ценности, которые не используются и законсервированы для целей мобилизации;
• ОС, у которых не изменяются потребительские свойства с течением времени, — земельные участки, музейные ценности и природные объекты (водоемы, лесные насаждения и т. п.).

Кроме того, не производится расчет износа своих ОС некоммерческими организациями, потому что у них нет предпринимательской деятельности, а значит, и необходимости относить стоимость ОС на затраты. Износ земельного участка в бухгалтерском учете тоже не фигурирует, равно как и других подобных природных объектов. Никакие проводки и начисления в этом случае не нужны.

Записи в бухучете

Бухгалтеры обычно оформляют записи операций, связанных с износом основных средств, такими проводками: