Виды премий, влияющие на отражение их в учете
Понятие «премия» подразумевает достаточно широкий спектр применения этого определения, несмотря на то что в каждом конкретном случае оно будет соответствовать по смыслу одному и тому же значению: вознаграждение.
Вознаграждение, называемое премией, может начисляться в качестве:
- денежного или иного материального поощрения за какие-либо достижения, полученные конкретными людьми или организациями;
- разницы в цене, установленной на один и тот же товар;
- суммы, уплачиваемой покупателем продавцу за право в течение установленного периода времени купить у него конкретный актив (ценные бумаги) по оговоренной стоимости;
- средств, которые платятся страхователем страховщику при заключении договора страхования.
Каждая из этих групп имеет свои особенности отражения в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете.
Как оформить документы на премию работнику, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
Премии сотрудникам: включаем в расходы по налогу на прибыль или относим за счет чистой прибыли
Наиболее широко распространенная разновидность премий — вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам. Они делятся:
- на входящие в систему оплаты за труд;
- не входящие в эту систему.
Включение в систему оплаты труда (т. е. в зарплату) подразумевает:
- Отражение этого обстоятельства во внутреннем нормативном акте.
- Непосредственную связь премирования с результатами работы сотрудников.
- Разработку системы премирования как описания всех выплачиваемых у работодателя премий, принципов возникновения права на их начисление, алгоритмов расчета, обстоятельств, служащих основанием для лишения премии. Эта система может быть достаточно сложной, включающей в себя как регулярно начисляемые вознаграждения, так и премии из фонда руководителя организации или ее подразделения, выплачиваемые периодически.
Вознаграждения, не входящие в зарплату, могут отражаться в системе премирования, но от премиальных, расцениваемых как плата за труд, их будет отличать отсутствие связи с трудовыми достижениями и нерегулярность выплаты.
О существующих видах поощрений работников читайте в статье «Какие бывают виды премий и вознаграждений работникам?».
Начисление премий, образующих зарплату работника, в БУ делается проводкой:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.
Премиальные, являющиеся зарплатой, на полном основании включают в расходы, учитываемые в НУ при определении базы по прибыли.
Вознаграждения, не входящие в зарплату, базу по прибыли не уменьшают (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283), а относятся на чистую прибыль.
Облагаются ли страховыми взносами премии сотрудникам из чистой прибыли? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Проводки по премиям за счет чистой прибыли в БУ могут иметь два варианта:
- с отнесением на затраты, но в качестве расходов, не учитываемых для НУ:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70;
- со списанием за счет имеющейся прибыли прошлых лет:
Дт 84 Кт 70;
- с включением в прочие расходы текущего года (при отсутствии прибыли прошлых лет), не учитываемые для целей НУ:
Дт 91 Кт 70.
Виды премий
Стимулирующие выплаты могут быть:
- связанными с достижениями трудового характера (к примеру, премирование за высокие результаты работы);
- не связанными с трудовой деятельностью организации, но имеющими своей целью дополнительное поощрение работников (к примеру, в связи с юбилейной или праздничной датой, выплаты работникам, имеющим детей и др.).
Премиальные делят по характеру выплат:
- систематические (или периодические, регулярные), начисление и выплата которых осуществляется с определенной периодичностью — раз в месяц, квартал, год или иной промежуток времени, и в установленном размере;
- разовые (или единовременные, нерегулярные), начисляемые и выплачиваемые при возникновении соответствующего основания для выплаты. Чаще всего это вознаграждение к юбилейной дате или празднику. Также сюда относятся поощрения за оперативное выполнение какого-либо рабочего задания.
Все условия премирования сотрудников должны быть прописаны во внутренних документах организации в зависимости от вида премии. Например, в положении об оплате труда, положении о премировании и иных локальных актах, в коллективных или трудовых договорах.
Как отражается в учете проводка «начислена премия», зависит от того, связано премирование с исполнением трудовых функций или нет.
Надо ли начислять налог на премию от общественной организации
Премия, выплачиваемая общественной организацией за какие-либо достижения, может предназначаться как юридическому, так и физлицу. Налог с премии в обоих случаях должен удерживаться организацией, выплатившей премию, с учетом того, что у физлица необлагаемой будет сумма, не превышающая 4 000 руб.
Доход, полученный в такой ситуации физлицом, у его работодателя никак не отразится. А вот если премию получило юрлицо, то оно у себя в БУ учтет ее как прочий доход:
Дт 76 Кт 91.
Если при выплате премиальных налог на доходы удержан выплатившей премию организацией, то получатель премии для целей НУ этот доход учитывать не будет. Но если удержания налога не было, то его придется начислить самостоятельно.
Налогообложение и бухгалтерский учет премий сотрудникам
Специфику налогообложения премиальных поощрений во многом определяет их вид. Вознаграждения за особые производственные результаты включаются в зарплату (расходы по обычной деятельности), могут быть как разового, так и регулярного характера (ежемесячные, поквартальные, за год). Их относят на себестоимость. У нанимателя появляется обязанность выплачивать такие премии, поскольку их предусматривает система оплаты.
Непроизводственные поощрения назначаются как разовые выплаты, не являются частью зарплаты, за отчетный период учитываются в прочих расходах. Подобные поощрения выплачиваются только по распределению руководителя организации. При выплате премиальных из фондового источника на основании решения собственника их относят к нераспределенной (либо накопленной, аккумулированной) прибыли предшествующих лет.
Таким образом, производственные премиальные выплачиваются по договорам (коллективным, трудовым), связаны с расходами на производство и реализацию. Они экономически обоснованы и подразумевают получение дохода. И наоборот, поощрения непроизводственного характера не связаны с исполнением трудовых обязанностей работников и налоговыми расходами не учитываются. Согласно Налоговому кодексу России, ст. 270, п.21 они не учитываются при исчислении прибыли в расходах.
Независимо от режима налогообложения со всех видов премиальных, выплаченных из чистой прибыли, высчитываются:
- НДФЛ (13% — для налоговых ррезидентов России);
- страховые платежи (ФСС — 2,0%, ПФР — 22%, ФФОМС — 5,1%, от несчастных случаев — 0,2%).
⊕ Тарифы по страховым взносам на 2022 год
Налогоплательщиками здесь выступают физлица (ИП и граждане, резиденты РФ). Это работающие лица, которые имеют доход. Получаемые премиальные являются частью этого дохода по месту трудовой деятельности.
Исключения представлены перечнем Налогового кодекса РФ статьи 217 (п. 6, 7). Сюда входят премии за выдающиеся достижения в сфере культуры, науки, техники, искусства и т. д., а также высшим должностным лицам. Эти виды доходов не облагаются налогами.
Влияние скидок (бонусов) покупателям на данные, формируемые в управленческом учете
Во взаимоотношениях между продавцами и покупателями довольно широко распространена система предоставления скидок к цене товара через оформление бонусов, предполагающих не изменение стоимости проданного, а выплату премии за достижение определенного объема покупок. Такая премия позволяет не пересматривать цену продажи и, соответственно, никак не отражается на величине НДС. Но она у обеих сторон сделки учитывается в НУ для прибыли, что позволяет регулировать величину налогооблагаемого дохода до значений, предусмотренных в управленческом учете.
Начисление такой премии в БУ делается проводками:
- Дт 91 Кт 76 — у предоставляющей премию (скидку) стороны;
- Дт 76 Кт 91 — у получателя этого бонуса.
Перечисления денег в этой ситуации, как правило, не делают, а проводят взаимозачет, результатом которого становится уменьшение задолженности покупателя за переданный ему товар.
О том, какие факторы надо иметь в виду при начислении этой премии, читайте в материале «Минфин напомнил условия учета в расходах премии покупателю за объем закупки».
См. также: «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Условия, чтобы учесть бонус покупателю».
Опционная премия: бухгалтерский и налоговый учет
Опционная премия — принадлежность опционных контрактов, суть которых сводится к закреплению на определенный срок за покупателем права приобретения по оговоренной в контракте стоимости конкретного актива (ценных бумаг). За это право покупатель платит продавцу некоторую сумму, называемую опционной премией. От исполнения опционного контракта можно отказаться. Премия при этом возврату не подлежит.
Особенностью бухучета действий по опционным контрактам является то, что сам будущий предмет сделки до момента его фактической покупки-продажи учитывается за балансом:
- на счете 008 — у покупателя;
- на счете 009 — у продавца.
Полученную опционную премию будущий продавец включает в доход как в БУ, так и в НУ, отражая это в БУ проводкой:
Дт 76 Кт 91.
У покупателя учет премии в БУ может иметь варианты, выбор из которых следует закрепить в учетной политике. Они позволяют учесть оплаченную премию как:
- расходы предстоящих периодов:
Дт 97 Кт 76;
- прочие расходы:
Дт 91 Кт 76.
Из состава расходов предстоящих периодов сумма премии может выбывать:
- по частям в течение срока действия права на покупку с отнесением на прочие расходы:
Дт 91 Кт 97;
- единовременно с включением ее в стоимость приобретенного актива:
Дт 58 Кт 97.
Сумма премии, отнесенная на прочие расходы, в момент фактического приобретения актива должна быть восстановлена и включена в стоимость актива как затраты, связанные с его покупкой (п. 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н):
Дт 58 Кт 91.
Для целей НУ опционная премия признается расходом на дату ее оплаты вне зависимости от того, будет ли впоследствии осуществлена покупка (ст. 326 НК РФ).
Таким образом, приобретенный через опционный контракт актив будет иметь разную стоимость в БУ и в НУ.
Обязательно ли оформлять положение о премировании или коллективный договор
Никто не мешает выплатить премию без коллективного договора или Положения. Но работодатель рискует. Ст. 252 НК РФ устанавливает, что все расходы, в том числе на премии должны быть документально подтверждены, в таком случае их можно принять для снижения базы по налогу на прибыль.
При проверке сотрудник ФНС может не согласиться с внесением премии в состав расходов, если не увидит ее ни в трудовом, ни в коллективном договорах, ни в Положении о премировании.
Поэтому порядок премирования и размер вознаграждения пропишите в одном из трех документов.
- Трудовой договор — если вы фиксируете премию в этом документе, вы будете обязаны ее выплатить, иначе работник вправе пойти в суд. Изменить размер и порядок премирования можно только по обоюдному согласию.
- Коллективный договор — это многостороннее соглашение, изменить его еще сложнее.
- Положение о премировании — подписывается работодателем, поэтому в него легко вносить изменения.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Особенности учета страховой премии
Страховая премия — это плата за заключение договора страхования. Для страховщика она является доходом от основной деятельности и учитывается в нем в момент вступления в силу договора страхования как в БУ, так и в НУ:
Дт 62 Кт 90.
Страхователь может учитывать эту премию в расходах по-разному в зависимости от относящихся к ней положений принятой учетной политики:
- единовременно в полной сумме, что допускают пп. 16–18 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;
- по частям в течение срока действия договора страхования.
Во втором варианте списание расходов по премии возможно двумя способами:
- в корреспонденции со счетом учета расчетов со страховщиком:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;
- через счет учета расходов предстоящих периодов:
Дт 97 Кт 76,
а затем:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 97.
В НУ единовременно учесть страховую премию в расходах можно только по договору, срок действия которого полностью попадает в отчетный период, установленный для налога на прибыль. Не отвечающий этому условию договор потребует пропорционального распределения расходов по премии (п. 6 ст. 272 НК РФ). Кроме того, существует ряд ограничений по суммам, из-за которых премия может уменьшать налогооблагаемую базу не в полном объеме.
Таким образом, в части страховых премий также могут возникать разницы между БУ и НУ.
Подробнее о возникновении этих разниц читайте в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».
Виды премирования
Премиальная выплата – это дополнительное вознаграждение за достигнутые производственные или иные показатели, в бухгалтерском учете премии включают в состав заработной платы.
Порядок выплаты регулируется положением об оплате труда, положением о премировании или иным локальным нормативным актом организации. Премиальное начисление бывает:
- постоянным (выплачивается ежемесячно) или разовым;
- установленным в процентном отношении к окладу или в фиксированном размере;
- связанным с результатами работы сотрудника или выплачиваемым в связи с праздничной датой.
Итоги
Применение термина «премия» достаточно многообразно. Чаще всего он используется как синоним вознаграждения, выплачиваемого за определенные достижения. Но может и соответствовать понятию платы:
- за выполнение условий по объему покупок;
- за право на совершение будущей покупки на оговоренных условиях;
- за заключение договора.
Каждый из существующих видов премий имеет свои особенности отражения в БУ и НУ.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
