Нормативное регулирование
Незавершенное производство и готовая продукция в массовом и серийном производстве оценивается по (п. 27 ФСБУ 5/2019):
- прямым затратам (без включения косвенных);
- плановым (нормативным) затратам (устанавливаются организацией исходя из обычно необходимых объемов сырья, материалов и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей).
Разница между фактической и плановой себестоимостью уменьшает (увеличивает) расходы в периоде возникновения, т. е. в периоде списания материалов в производство.
В налоговом учете продукция учитывается по фактической себестоимости (ст. 318, 319 НК РФ).
Оценка запасов по плановой стоимости имеет смысл только при наличии достоверного расчета, который регулярно пересматривается. Разница между планом и фактом укажет на то, что в процессе производства произошли незапланированные (негативные) события: например, нарушена загрузка производственных мощностей — они работают не в полную силу.
Учет готовой продукции
После того как продукция прошла все стадии производства, ее отгружают на склад для последующей реализации покупателям. При этом бухгалтерии предприятия необходимо определить стоимость готовой продукции.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет готовой продукции.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете стоимость готовой продукции на складе отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. Об этом говорится в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.
Однако в аналитическом учете предприятие может использовать учетные цены. В качестве учетной цены могут применяться:
- фактическая себестоимость готовой продукции;
- нормативная себестоимость готовой продукции;
Рассмотрим эти варианты более подробно.
Учет по фактической себестоимости
В этом случае готовая продукция на складе отражается исходя из стоимости использованного при ее производстве сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии, начисленной амортизации оборудования, зарплаты рабочих и т. д. Реализуя продукцию, предприятие может списывать ее с учета:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени поступления на склад единиц продукции (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени поступления на склад единиц продукции (способ ЛИФО). Приказом Минфина РФ от 26.03.07 №26н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» с 01.01.08 метод ЛИФО исключен.
Все эти способы предусмотрены п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Пример 1
< Организация выпускает телевизоры. На 01.01.07 на складе предприятия было 2 телевизора, фактическая себестоимость каждого из которых составляла 350 000 руб. Затраты на изготовление телевизоров в январе 2007 года составили 1 800 000 руб. За этот месяц было выпущено 6 телевизоров. Таким образом, фактическая себестоимость одного телевизора составила 300 000 руб. (1 800 000 руб. : 6 шт.).
В январе было продано 7 телевизоров. Для определения себестоимости проданных телевизоров предприятие использует метод ФИФО. Это значит, что фактическая себестоимость реализованных телевизоров в составила 2 200 000 руб. (350 000 руб. х 2 шт. + 300 000 руб. х 5 шт.).
В январе бухгалтер предприятия сделает следующие проводки: Дт43 — Кт20 — 1 800 000 руб. — отражена фактическая себестоимость телевизоров, изготовленных в январе 2007 года; Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» — Кт43 — 2 200 000 руб. — списана фактическая себестоимость проданных телевизоров.
На конец января 2007 года на складе останется один телевизор, себестоимость которого равна 300 000 руб. (это остаток по счету 43). >
Учет по нормативной себестоимости
При этом способе обычно в качестве нормативной используется себестоимость ниже фактической. Разница между фактической и нормативной себестоимостью называется отклонением. Его можно отражать либо на счете 43, либо на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Для учета готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 43 предприятию нужно открыть к счету 43 два отдельных субсчета. На одном из них отражается нормативная себестоимость готовой продукции, а на другом — отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной.
Списывая готовую продукцию со счета 43, предприятию необходимо рассчитать сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе. Это можно сделать, используя следующую формулу:
Ос = (Он + Оп) : (Нн + Нп) х Но,
где Oc — сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе;
Он — сумма отклонений, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;
Оп — сумма отклонений, приходящаяся на продукцию, поступившую на склад в отчетном месяце; Нн — нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало отчетного месяца;
Нп — нормативная себестоимость готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце; Но — нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе. Затем рассчитывается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию, по формуле:
Оо = Он + Оп — Ос,
где Оо — сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию.
Пример 2
<�На начало февраля 2007 года у предприятия имелась на складе готовая продукция (велосипеды) в количестве 10 шт. Нормативная себестоимость одного велосипеда – 2000 руб. Следовательно, нормативная себестоимость готовой продукции на складе на начало месяца составляла 20 000 руб. (2000 руб. х 10 шт.). Сумма отклонений – 4000 руб.
В феврале 2007 года фирма изготовила 100 велосипедов, затраты на производство которых составили 250 000 руб. В этом же месяце было продано 105 единиц готовой продукции. В учете бухгалтер делает следующие проводки:
Дт43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» — Кт20 — 200 000 руб. (2000 руб. х 100 шт.) — отражена нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в феврале;
Дт43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» — Кт20 — 50 000 руб. (250 000 — 200 000) — отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной в феврале, от нормативной;
Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» — Кт43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости» — 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) — списана на реализацию нормативная себестоимость проданных велосипедов.
Нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на конец февраля 2007 года составит 10 000 руб. (20 000 + 200 000 — 210 000).
Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе на конец февраля: (4000 руб. + 50 000 руб.) : (20 000 руб. + 200 000 руб.) х 10 000 руб. = 2454,55 руб. Таким образом, остаток по счету 43 на конец февраля 2007 года составит 12 454,55 руб. (10 000 + 2454,55).
Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на отгруженную продукцию: 4000 руб. + 50 000 руб. — 2454,55 руб. = 51 545,45 руб.
В учете бухгалтер должен сделать на эту сумму такую проводку:
Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» — Кт43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» — 51 545,45 руб. — списано на реализацию отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной. >
Если предприятие учитывает отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной на отдельном счете 40 «Выпуск продукции (работ, Себестоимость продаж» — Кт40 — списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной.
Если же выявлено превышение нормативной себестоимости над фактической, то делается такая проводка:
Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» — Кт40 — сторнировано превышение нормативной себестоимости готовой продукции над фактической.
Пример 3
<�Изменим условия примера 2. Предположим, что в учетной политике записано, что готовая продукция на складе учитывается по нормативной себестоимости, при этом используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, Себестоимость продаж» — Кт43 — 210 000 руб. (2000 руб. х 105 шт.) — списана нормативная себестоимость проданных велосипедов; Дт90 субсчет «Себестоимость продаж» — Кт40 — 50 000 руб. (250 000 — 200 000) — списано отклонение фактической себестоимости велосипедов от их нормативной себестоимости (по продукции, отгруженной в феврале).
Остаток по счету 43 на конец февраля 2007 года составит 10 000 руб. (2000 руб. х 5 шт.). >
Налоговый учет
Чтобы подсчитать стоимость готовой продукции на складе в налоговом учете, необходимо знать две величины: количество готовой продукции и сумму прямых расходов, приходящихся на эту продукцию.
Так установлено в п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ. Косвенные расходы в налоговом учете полностью списываются на расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Алгоритм расчета стоимости готовой продукции на складе в налоговом учете
1. Сначала рассчитаем количество готовой продукции, которая осталась на складе на конец месяца (К4):
К4 = К1 + К2 — К3,
где К1- остаток готовой продукции на начало месяца; К2 — количество готовой продукции, поступившей на склад в отчетном месяце; К3 — количество готовой продукции, которая отгружена покупателям в отчетном месяце.
2. Далее определим сумму прямых расходов, относящихся к готовой продукции, изготовленной в текущем месяце (Р4):
Р4 = Р1 + Р2 — Р3,
где Р1 — прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на начало месяца; Р2 — прямые расходы, произведенные в текущем месяце; Р3 — прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на конец месяца.
3. Тогда сумма прямых расходов, относящихся к остаткам готовой продукции на складе на конец месяца (Р5) будет определяться следующим образом:
Р5 = Р4 х (К4 : К3).
4. И наконец рассчитаем сумму прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции (Р6):
Р6 = Р7 + Р4 — Р5,
где Р7 — сумма прямых расходов, относящихся к остатку готовой продукции на начало месяца. Проиллюстрируем вышесказаное на числовом примере.
Пример 4
<�Организация выпускает микроволновые печи. На начало февраля 2007 года на складе было 100 микроволновых печей. Их стоимость в налоговом учете равна 9000 руб. За месяц было изготовлено 1950 микроволновых печей, а отгружено покупателям — 2000 микроволновых печей. Следовательно, на конец февраля 2007 года на складе осталось 50 микроволновых печей (100 + 1950 — 2000).
Сумма прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, на начало месяца составила 16 000 руб., а на конец месяца — 14 000 руб. За месяц сумма прямых расходов составила 175 000 руб.
Следовательно, сумма прямых расходов, приходящихся на микроволновые печи, изготовленные в феврале 2007 года, составляет 177 000 руб. (16 0000).
Сумма прямых расходов, которая приходится на остаток микроволновых печей на складе на конец месяца, составит 4538,46 руб. (177 000 руб. х (50 шт. : 1950 шт.)). Это и есть налоговая стоимость готовой продукции на складе.
Сумма прямых расходов, относящихся к отгруженной продукции, составит 181 461,54 руб. (9000 + 177 000 — 4538,46) >
Бухгалтерская отчетность
Сведения об остатках готовой продукции на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе в группе статей «Запасы» раздела II «Оборотные активы». Показатель статьи «Готовая продукция и товары для перепродажи» определяется путем суммирования сальдо на конец отчетного года по счетам 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары». Готовая продукция как часть материально-производственных запасов на конец отчетного года отражается в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов их оценки.
Так, при применении счета 40, оценка готовой продукции формируется на основе плановой калькуляции единицы готовой продукции, утвержденной в текущем периоде. Сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции, переданной из цеха на склад в текущем периоде, от суммы ее оценки на основе плановой калькуляции списывается в себестоимость реализованной продукции.
Следовательно, сумма отклонений не участвует в оценке остатков готовой продукции, отражаемых по строке 214 актива баланса. Такой порядок бухучета установлен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н. Таким образом, готовая продукция отражается в балансе по плановой себестоимости, а отклонение фактической себестоимости от плановой — в себестоимости реализованной продукции.
Готовая продукция, которая морально устарела, полностью или частично потеряла свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость на которую снизилась, отражается в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н).
Если готовая продукция предназначается для дальнейшего использования в процессе производства, ее стоимость нужно учитывать на счете 10 «Материалы» и отражать в бухгалтерском балансе по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» группы статей «Запасы» раздела II «Оборотные активы».
Фактическая себестоимость проданной продукции отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. №2) по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
На практике часто имеют место ситуации, когда продукция не выпускалась, и у предприятия нет незавершенного производства. При этом затраты текущего периода (заработная плата, амортизация и др.) невозможно отнести на готовую продукцию. И здесь возникает вопрос, каким образом следует отразить указанные текущие затраты?
В этом случае затраты периода, в котором выпуск продукции не ожидается, отражаются на тех же счетах, которые применялись в период производственной деятельности. Однако по окончании месяца сумму затрат за период простоя следует отнести на расходы будущих периодов: Дт97 субсчет «Деятельность в отсутствие выпуска продукции» — Кт20 — списаны затраты за период простоя.
Порядок списания этих расходов на себестоимость готовой продукции в последующие месяцы необходимо определить в учетной политике. В налоговом учете такие расходы не распределяются между отчетными периодами, а признаются в периоде их возникновения.
При подготовке статьи использованы следующие документы:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.00 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.00).
- Приказ Минфина РФ от 09.06.01 №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″. В ред. от 27.11.06.
- Приказ Минфина РФ от 31.10.00 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». В ред. от 18.09.06.
Привет Гость! Предложение от «Клерка»
Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.
Записаться
Настройка учетной политики
Возможность включения отклонений от плановой себестоимости выпуска в себестоимость продаж реализована 1С:Бухгалтерия 8.3 КОРП (с релиза 3.0.84).
Проверьте Главное – Функциональность – Дополнительно – флаг Расширенный функционал.
Сделайте настройку в разделе Главное — Учетная политика.
Укажите:
- Применять с — период, с которого применяется новый порядок учета;
- Используется плановая себестоимость выпуска — установите переключатель Включаются в расходы в период выпуска продукции.
После выполнения настройки в Плане счетов на счете добавляется третье субконто — Продукция.
При установке переключателя Включаются в себестоимость продукции для анализа отклонений фактической себестоимости от плановой добавьте субконто Продукция к счету вручную (Главное – План счетов).
После добавления субконто Продукция к счету его надо заполнять в документе Отчет производства за смену (Производство – Отчеты производства за смену).
Проводки по документу
Определяем влияние отклонение в норме расхода производственного ресурса
Отклонение, связанное с изменение в норме расхода ресурса, определяется формулой:
ΔН = Кф × (Цф × (Нф – Нп)), (4)
где ΔН — отклонение расходов, обусловленное изменениями в норме расхода ресурса, руб.;
Кф — фактическое количество произведенной продукции;
Цф — фактическая цена на ресурс;
Нф — фактический расход ресурса на единицу продукции;
Нп — плановая норма расхода ресурса.
Расчет влияния фактора норм расхода на общее отклонение фактических прямых затрат от плановых представлен в табл. 5.
Списание отклонений от плановой себестоимости
В периоде выпуска продукции списание отклонений от плановой стоимости осуществляется регламентной операцией Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, 28 и 29 в процедуре Закрытие месяца (Операции – Закрытие месяца).
Формируется проводка:
- Дт 90.02.1 Кт — списание отклонения от плановой себестоимости на себестоимость продаж.
Проверьте результат по отчету Справка-расчет себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг.
Разница между планом и фактом не распределяется, а включается в себестоимость продаж — в Дт 90.02.
Анализ отклонений
Для анализа отклонений удобно использовать отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету с максимальной аналитикой (Отчеты — Оборотно-сальдовая ведомость по счету). Или отчет Анализ счета , чтобы исключить влияние оборотов между счетами.
Нажмите Показать настройки.
Отчет имеет вид:
Дополнительную расшифровку можно получить из отчета Карточка счета за период выпуска продукции.
Проверим расчет:
- 5 000 – 4 770 = 230 — отклонение между планом и фактом.
При использовании такого алгоритма учета запасов в:
- БУ: продукция оценивается по плановой стоимости;
- отклонение от фактической стоимости относится на счет 90.02.1;
- продукция оценивается по фактической стоимости;
При применении ПБУ 18/02 в учете формируются временные разницы по активу Готовая продукция (п. 11, 14, 15 ПБУ 18/02). При выбытии ГП автоматически погашаются ОНА (ОНО).
