Реализация на экспорт в ЕАЭС несырьевых товаров и готовой продукции

Учет экспортных операций в 1С 8.3 Бухгалтерия — пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Организация заключила экспортный контракт с иностранным покупателем LadystyleKz (Казахстан) на поставку несырьевой продукции на сумму 15 000 USD.

15 февраля покупателю LadystyleKz отгружена на экспорт продукция Босоножки женские «Кейт» (1 000 пар.) стоимостью 15 000 USD.

В соответствии с контрактом переход права собственности на товары происходит в момент передачи товаров перевозчиком на складе покупателя. Базис поставки — DAP Алматы.

18 февраля продукция доставлена на склад покупателю.

Читайте также:  Увольнение сотрудника не прошедшего испытательный срок

20 февраля покупатель Ladystyle Kz перечислил 100% постоплату за товары в сумме 15 000 USD.

Условные курсы для оформления примера:

• 15 февраля курс ЦБ РФ 62,00 руб./USD;
• 18 февраля курс ЦБ РФ 63,00 руб./USD;
• 20 февраля курс ЦБ РФ 69,00 руб./USD.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления экспортных операций в 1С 8.3. PDF

Начало примера смотрите в публикации:

• Приобретение материалов для производства продукции

Узнать про Выпуск продукции со списанием материалов по спецификации (без субконто Продукция)

Нормативное регулирование

При экспорте применяется ставка НДС 0%, которую необходимо подтвердить. Для этого следует собрать пакет документов и сдать его одновременно с декларацией по НДС в ИФНС.

Отметим, что экспорт в страны ЕАЭС (Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) отличается от отгрузок в дальнее зарубежье. Основным нормативным документом при работе с партнерами из ЕАЭС является Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (Договор ЕАЭС).

Налогообложение экспортных операций регулируется:

• Приложением N 18 к Договору ЕАЭС — Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Протокол ЕАЭС).
• НК РФ в той части, что не урегулирована Протоколом ЕАЭС, а также в случаях, когда в Протоколе идет ссылка на локальное законодательство.

Не следует путать момент перехода рисков от продавца к покупателю по Incoterms (Инкотермс) и момент перехода права собственности на товары.

В контракте обязательно надо указать момент перехода права собственности, ведь по этой дате:

• актив ставится на учет у покупателя;
• появляется задолженность покупателя перед поставщиком по оплате;
• выручка в валюте пересчитывается в рубли, если не было предоплаты.

При экспорте несырьевых товаров действует различный порядок применения вычетов по входящему НДС в зависимости от того, когда они были приобретены:

• до 01.07.2016 — вычет НДС в момент подтверждения ставки 0% или не подтверждения ее, если прошли 180 дней для сбора документов, раздельный учет НДС ведется;
• с 01.07.2016 — вычет НДС осуществляется в общем порядке, раздельный учет НДС не ведется (Федеральный закон от 30.05.2016 N 150-ФЗ).

Мы рассмотрим экспорт несырьевых товаров, которые были приобретены и реализованы после 01.07.2016.

От резидента – нерезиденту.

Как считает Минфин, Протокол о товарах применяется в том случае, если операции по реализации товаров, вывозимых с территории одного государства – члена ТС на территорию другого государства – члена ТС, осуществляются между налогоплательщиками, стоящими на учете в налоговых органах, расположенных на территориях разных государств

(Письмо от 14.03.2013 № 03 07 08/7842).

По нашему мнению, в данном документе для применения нулевой ставки по НДС нет обязательного требования, чтобы покупатель обязательно был резидентом другого государства.

Но при подходе Минфина получается, что операции по реализации товаров, вывозимых с территории РФ на территорию другого государства – члена ТС, в рамках договорных отношений между российскими организациями, стоящими на учете в налоговых органах РФ, а также товаров, вывозимых с территории такого государства за пределы территории ТС, по договорам российской организации с иностранными лицами, не являющимися налогоплательщиками государств – членов ТС, подлежат обложению НДС в порядке, предусмотренном НК РФ.

Более определенной стоит признать ситуацию, в которой российская организация заключает договор с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства – члена ТС, а грузополучатель при этом – налогоплательщик Белоруссии или Казахстана. Нулевая ставка НДС применяется российской организацией в случае уплаты этого налога при ввозе товаров в государство – член ТС иностранным лицом (если оно стоит на учете в налоговых органах данного государства – члена ТС) либо белорусской (казахстанской) организацией (если та приобретает указанные товары у упомянутого иностранного лица) (Письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03 07 08/6170).

Если при ввозе товаров на территорию государства – члена ТС не уплачен НДС и, соответственно, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов не составлено, нулевая ставка НДС при реализации иностранному лицу, не являющемуся налогоплательщиком государства – члена ТС, товаров, вывозимых с территории РФ на территорию такого государства, российским налогоплательщиком не применяется.

Экспорт готовой продукции в 1С 8.3

В нашем примере переход права собственности на готовую продукцию происходит не в момент отгрузки, а в момент доставки продукции на склад покупателя. Такая отгрузка оформляется документом Реализация (акт, накладная) вид операции Отгрузка без перехода права собственности в разделе Продажи – Продажи – Реализация (акты, накладные) – кнопка Реализация – Отгрузка без перехода права собственности).

Рассмотрим особенности заполнения документа Реализация (акт, накладная) по примеру.

Шапка документа

• Контрагент — иностранный покупатель, с которым заключен контракт. Выбирается из справочника Контрагенты.

При вводе в справочник Контрагенты покупателя из Евразийского экономического союза необходимо указать следующие данные: PDF

• Страна регистрации — выбрать аналитику КАЗАХСТАН из выпадающего списка. Важно для автозаполнения табличной части документа Реализация (акт, накладная);
• Налоговый номер;
• Рег. номер;
• ИНН заполняется только для иностранной компании, которая встала на налоговый учет в РФ. Это не наш случай.

• Договор — контракт, по которому осуществляются взаиморасчеты с иностранным покупателем.

Договор с покупателем в валюте должен быть заполнен следующим образом:

• Вид договора — С покупателем;
• Цена в — USD, т. е. валюта, в которой заключен договор;
• Оплата в — переключатель USD, т. е. валюта платежа.

В форме Цены в документе устанавливается курс из справочника Валюты на дату документа Реализация (акт, накладная).

Табличная часть документа

На вкладке Товары указывается информация об отгружаемой продукции (название, количество, цена, ставка НДС, а также счета учета, код ТН ВЭД, номенклатурная группа в графе Субконто):

• Номенклатура — продукция, отгружаемая иностранному покупателю, выбирается из справочника Номенклатура.

По товарам (продукции), предназначенным для реализации на экспорт,в карточке номенклатуры обязательно заполните поле:

• ТН ВЭД, согласно Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 — если товар (продукция) сырьевой, то в карточке с кодом ТН ВЭД должен стоять флажок Сырьевой товар.

Единица измерения номенклатуры должна соответствовать той, что установлена законодательством для данного кода ТН ВЭД. В нашем примере Единица — пар.

Это важно для заполнения отчета Статистическая форма учета перемещения товаров (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891). Файл выгрузки проверяется в том числе и на корректность единицы измерения номенклатуры по коду ТН ВЭД.

• Код ТН ВЭД — код товара можно внести вручную через выбор из Классификатора ТН ВЭД или предварительно заполнить его в карточке номенклатуры. Тогда значение будет подставляться в документы автоматически.
• Цена и Сумма — графы заполняются в валюте, т. к. договор заключен в USD.
• % НДС — 0%, ставка НДС, применяемая при реализации товаров на экспорт.
• Счет передачи — счет 45.02 «Готовая продукция отгруженная» используется для отражения движений отгруженной готовой продукции, когда выручка от ее продажи не сразу признается в БУ. В нашем примере это связано с тем, что право собственности на товары не переходит от продавца к покупателю в момент отгрузки.

Если в карточке контрагента в поле Страна регистрации выбрана страна-участница ЕАЭС, то в документе Реализация (акт, накладная) автоматически будут заполняться графы:

• % НДС значением 0%;
• Код ТН ВЭД кодом из карточки номенклатуры.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 45.02 Кт — отгрузка готовой продукции без перехода права собственности по фактической себестоимости.

Документ заполняется в валюте на основании контракта. В проводках суммы отражены в рублях. Это связано с тем, что учет в РФ ведется в рублях. Стоимость активов или обязательств в иностранной валюте подлежит пересчету в рубли (п. 4 ПБУ 3/2006).

Выручка в БУ и НУ еще не признана, т. к. нет перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Налоговая база по НДС в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки, т. е. составления первого первичного документа в адрес покупателя (п. 3 ст. 153 НК РФ, п. 5 Протокола ЕАЭС).

Контроль

Расчет налоговой базы по НДС

Документальное оформление

Организация должна утвердить формы первичных документов, в т. ч. документа на реализацию товаров. В 1С для внутреннего документооборот используется Товарная накладная по форме ТОРГ-12.

Бланк можно распечатать по кнопке Печать – Товарная накладная (ТОРГ-12) документа Реализация (акт, накладная). PDF

Иностранному покупателю, как правило, выдаются:

• счет-проформа (invoice-proforma);
• счет (invoice);
• счет-фактура (VAT-invoice) и т.д.

Документы оформляются с переводом на иностранный язык. Такие формы в 1С не реализованы и могут быть доработаны самостоятельно.

Выставление экспортного СФ в валюте (ставка НДС 0%)

Несмотря на то, что российский счет-фактура не требуется иностранному покупателю и право собственности на продукцию еще не перешло, организация обязана составить СФ на экспортную реализацию по общим правилам не позднее 5-ти дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Допускается оформлять не только СФ, но и УПД (Письмо ФНС РФ от 06.07.2016 N ЕД-4-15/12070).

Счет-фактура на отгруженные экспортные товары выписывается по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Реализация (акт, накладная).

Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из документа Реализация (акт, накладная). Код вида операции – «01» Реализация товаров, работ, услуг…».

Счет-фактура выставлен в валюте, т. к. сделка выражена в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ):

Если СФ не передается иностранному покупателю, то флажок Выставлен (передан контрагенту) можно не ставить. Наличие флажка — это справочная информация, на движение документа и на заполнение книги покупок и книги продаж он влияния не оказывает.

СФ со ставкой НДС 0% не попадает по умолчанию в книгу продаж одновременно с реализацией, как это происходит при отгрузке на внутреннем рынке. А только в момент определения налоговой базы по НДС при экспорте, если (п. 9 ст. 167 НК РФ):

• экспорт подтвержден в течение / позднее 180 дней — в последний день квартала, в котором собраны подтверждающие документы;
• экспорт не подтвержден в течение 180 дней — в последний день квартала, в котором была реализация.

Момент определения налоговой базы по НДС не уточнен в Протоколе ЕАЭС, поэтому по данному вопросу следует руководствоваться НК РФ (п. 5 Протокола ЕАЭС, п. 9 ст. 167 НК РФ).

В СФ на отгрузку в ЕАЭС обязательно надо указать код ТН ВЭД в графе 1а «Код вида товара» (пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 07.10.2016 N 03-07-11/58589). PDF Данные будут заполнены автоматически, если ранее код ТН ВЭД указан в карточке номенклатуры и в табличной части документа Реализация (акт, накладная) в графе Код ТН ВЭД.

Документ проводки по БУ и НУ не формирует.

Документальное оформление

Бланк Счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Его можно распечатать по кнопке Печать документа Счет-фактура или Реализация (акт, накладная). PDF

Если физическое лицо – из Таможенного союза…

Освобождается ли от НДС реализация товаров российской организацией физическим лицам, являющимся гражданами других государств – членов ТС? В Письме от 14.06.2013 № 03 07 14/22219 финансисты объясняют, что это невозможно.

Такое физическое лицо при покупке товара не сможет представить российской организации документы, подтверждающие фактический вывоз товаров с территории одного государства – члена ТС (в данном случае РФ) и ввоз этих товаров на территорию другого государства – члена ТС. А представление таких документов – необходимое условие для применения нулевой ставки.

Реализация отгруженной продукции

Реализация отгруженной продукции на экспорт в 1С 8.3 Бухгалтерия оформляется документом Реализация отгруженных товаров в разделе Продажи – Продажи – Реализация отгруженных товаров – кнопка Создать.

Документ отражает переход права собственности на товары по ранее состоявшейся отгрузке. Его удобно вводить на основании документа Реализация (акт, накладная) вид операции Отгрузка без перехода права собственности.

Рассмотрим особенности заполнения документа Реализация отгруженных товаров по примеру.

• Номер — порядковый номер документа в 1С, присваивается автоматически при сохранении документа;
• от — дата перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю по контракту. В нашем примере дата передачи перевозчиком товаров на складе покупателя;
• Документ отгрузки — документ Реализация (акт, накладная), который ранее был оформлен на отгрузку продукции без перехода права собственности.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 90.02.1 Кт 45.02 — списание себестоимости продукции;
• Дт 62.21 Кт 90.01.1 — выручка от реализации продукции, где: неоплаченная часть оценивается по курсу на дату реализации из справочника Валюты.

Контроль

Расчет рублевой суммы выручки от реализации готовой продукции на экспорт.

Обратите внимание, что выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания дохода, т. е. реализации, но курс также зависит от порядка оплаты.

В нашем примере предоплаты не было. Выручка в БУ и НУ рассчитывается по курсу на дату реализации (п. 9 ПБУ 3/2006; п. 8 ст. 271 НК РФ).

Налоговая база по НДС

По законодательству налоговая база по НДС в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (п. 5 Протокола ЕАЭС), курс на дату перехода права собственности не учитывается. Поэтому выручка в БУ и НУ может отличаться от налоговой базы по НДС.

При пересчете выручки из валюты в рубли для:

• БУ и НУ применяется курс ЦБ РФ на дату аванса и на дату реализации (перехода права собственности) (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ);
• расчета налоговой базы по НДС используется только курс ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Налоговая база по НДС определяется по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки, поэтому она будет отличаться от суммы реализации в БУ и НУ в рублевом эквиваленте, если:

• была предоплата;
• дата перехода права собственности не совпадает с датой отгрузки.

В нашем примере предоплаты не было, а выручка в БУ и НУ не совпадает с налоговой базой по НДС потому что курс USD разный на дату:

• отгрузки — 62 руб.;
• реализации (перехода права собственности на продукцию) — 63 руб.

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль:

Выручка от реализации готовой продукции на экспорт отражается в составе доходов от реализации:

Лист 02 Приложение N 1:

• стр. 010 «Выручка от реализации – всего», в т. ч.: стр. 011 «выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства». PDF

Изучить подробнее Настройка Учетной политики в НУ

Себестоимость реализованной готовой продукции отражается в составе прямых расходов:

Лист 02 Приложение N 2:

• стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам…». PDF

Какие документы нужны для таможенного оформления?

Для растаможки товара потребуются внешнеторговый контракт, соглашения к нему, оригиналы инвойса, упаковочного листа. Причем последний нужно закрепить на упаковке для быстрого доступа к информации.

Также декларант предоставляет платежные документы, транспортные накладные (авиационная, железнодорожная накладная или коносамент – для морских судов, CMR – при транспортировке на автомобиле).

Каждый товар, ввозимый на территорию стран ЕАЭС, должен иметь декларацию или сертификат соответствия качества. Если речь идет о продуктах питания, растениях, животных, то потребуется пройти фитосанитарный, ветеринарный контроль и получить подтверждающий безопасность сертификат.

На товары из лицензионного перечня нужно заранее запросить лицензию.

Подготовка грамотного перечня документов и их корректное оформление станут гарантией беспрепятственного таможенного оформления товаров.

Имейте ввиду: все представляемые документы должны быть либо на русском языке, либо иметь заверенный перевод.

Поступление оплаты от иностранного покупателя

В нашем примере производится постоплата. В момент реализации образовалась дебиторская задолженность иностранного покупателя по Дт 62.21, рассчитанная на дату перехода права собственности.

В момент погашения задолженности покупателем по договору в валюте происходит переоценка дебиторской задолженности по курсу ЦБ РФ на день оплаты (п. 7 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 НК РФ). В результате этого возникают курсовые разницы.

Поступление оплаты от иностранного покупателя регистрируется документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки – кнопка Поступление.

Рассмотрим особенности заполнения документа Поступление на расчетный счет по нашему примеру.

Предварительно должен быть заполнен справочник Банковские счета: внесена информация о валютном счете Организации, на который поступает оплата от покупателя.

Оплата в валюте зачисляется на транзитный валютный счет.

В нашем примере расчеты по договору ведутся в валюте. PDF В результате выбора такого договора в документе Поступление на расчетный счет автоматически устанавливаются счета расчетов с покупателем в поле:

• Счет расчетов — 62.21 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте)»;
• Счет авансов — 62.22 «Расчеты по авансам полученным (в валюте)».

Так как оплата покупателем производится в валюте, то в документе устанавливается:

• Банковский счет — транзитный валютный счет в USD, на который поступают денежные средства от покупателя;
• Счет учета — «Валютные счета», устанавливается автоматически при выборе валютного банковского счета;
• Сумма — сумма оплаты в валюте согласно выписке банка;
• Ставка НДС — 0%.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт Кт 62.21 — поступление постоплаты от покупателя на транзитный валютный счет;
• Дт 62.21 Кт 91.01 — переоценка дебиторской задолженности в валюте.

Контроль

Расчет курсовых разниц при переоценке дебиторской задолженности

Декларация по налогу на прибыль

В декларации по налогу на прибыль:

Положительная курсовая разница отражается в составе внереализационных доходов: PDF

• Лист 02 Приложение N 1 стр. 100 «Внереализационные доходы».

Основные советы начинающим экспортерам

• прописывайте условия контракта, как можно подробнее. Чем меньше вы оставите белых пятен в документах, тем легче пройдет сделка;
• не стоит делать все самостоятельно. Если у вас нет достаточного опыта в обрамлении документов или перевозке груза, следует обратиться к профессионалам;
• следует уточнить по каким правилам и требованиям работает зарубежный рынок, куда вы собираетесь экспортировать товары. Сделайте специальную маркировку и подготовьте необходимые разрешительные документы на товар;
• выберите наиболее подходящий вам базис поставки Инкотермс;
• отнеситесь серьезно к валютному контролю;
• поддерживайте контакт с покупателем и не бойтесь задавать вопросы по поводу оформления маркировки и разрешений.

Представление статистического отчета в ФТС в электронном виде

При экспорте в ЕАЭС Организация обязана представить в ФТС (Федеральная таможенная служба) Статистическую форму учета перемещения товаров (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2020 N 891).

Статистическая форма в ФТС оформляется с помощью регламентированного отчета Статистическая форма учета перемещения товаров в разделе Отчеты – 1С-Отчетность – Регламентированные отчеты – кнопка Создать – вкладка Все – папка По получателям – папка ФТС.

Отчет заполняется экспортерами в ручном режиме. PDF

Период отчета надо выбрать до того, как отчет записан. Если выбран некорректный период, то необходимо закрыть отчет, не сохраняя его и затем создать новый.

Ячейки желтого цвета заполняются вручную. Данные в ячейках зеленого цвета рассчитываются автоматически на основании информации, которая введена в отчет.

После заполнения Статистическую форму учета перемещения товаров следует Записать, затем воспользовавшись соответствующими кнопками, отчет можно:

• выгрузить,
• проверить выгрузку,
• напечатать,
• отправить в ФТС.

Статистическая форма представляется в таможенные органы до 10-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки или получения товаров. Ее можно выгрузить из 1С и отправить из личного кабинета на портале ФТС

За непредставление или несвоевременное представление статформы учета перемещения товаров в ФТС взимается штраф (КоАП РФ ст. 19.7.13):

• на должностных лиц — от 10 000 руб. до 15 000 руб.;
• на юридических лиц — от 20 000 руб. до 50 000 руб.

Расчет НДС при экспорте несырьевых товаров в ЕАЭС

Далее на примере рассмотрим разные варианты расчета НДС по экспорту несырьевых товаров, которые были приобретены и реализованы начиная с 01.07.2016.

Расчет НДС по экспортным поставкам несырьевых товаров в 1С будет отличаться в зависимости от того, подтверждена ставка НДС 0% документально в срок 180 дней или не подтверждена.

Экспорт подтвержден в течение 180 дней

Экспорт не подтвержден в течение 180 дней

Неподтвержденный ранее экспорт подтвержден позднее 180 дней