Работа с «однодневкой»: что нужно помнить в 2022 году

Большинство предпринимателей считают, что фирма однодневка — это ответственность только ее директора. Это далеко не так. Ответственность предусмотрена и для партнеров такой компании.

Все, кто работает с ненадежными, нарушающими закон компаниями, признаются участниками мошеннических схем. И любой директор легко может стать участником преступной группы. А с доказательствами в судах, у налоговиков «проблем нет».

По этой же теме:

Почему налоговики выиграли 80% дел о необоснованной налоговой выгоде?

Поэтому, очень важно вовремя исключить из числа своих партнеров фиктивные либо имеющие признаки фиктивных организации.

Критерии фиктивности компании

1. Учредитель компании одновременно является учредителем или участником и еще в нескольких в других фирмах.
2. Директор фирмы работает директором одновременно в нескольких фирмах (более 3-х).
3. Юридический адрес компании выглядит как массовый, по нему зарегистрировано большое количество разных фирм.
4. У компании нет никаких ресурсов для ведения деятельности: нет помещения, нет оборудования, нет работников и т.п.
5. Компания не сдает отчетность либо сдает «нулевую».
6. У компании убытки на протяжении нескольких лет. Либо нулевой результат деятельности, прибыли нет.
7. Компания заявляет большие налоговые вычеты.
8. Компания работает с пограничными значениями для применения льготных режимов налогообложения, например, УСН.
9. Учредитель или руководитель дисквалифицирован.
10. Фирма учреждена умершим, без вести пропавшим, недееспособным.
11. Подозрительные сделки совершены сразу после регистрации компании.
12. Компания не отплачивает аренду, электроэнергию, связь.
13. В штате компании нет персонала либо есть только один человек – он же директор.
14. Компания не отвечаете на требования или письма налоговой.

Конечно, один или пара признаков из приведённых выше не означают априори, что вы имеете дело с неблагонадежной фирмой. Компания ведь на самом деле может иметь право на большие вычеты. Или фирма вполне вправе работать на грани показателей, допустимых для применения УСН.

В любом случае, если у компании есть несколько признаков фиктивности – это будет поводом для налоговой инспекции провести проверку.

Если компания окажется фиктивной и подтвердится, что она создана для снижения налоговой нагрузки, ответственность может оказаться очень суровой. Никакая минимизация не компенсирует личностные и финансовые потери.

Причем, привлечь к ответственности могут не только тех, кто создавал фиктивное юридическое лицо, но и тех, кто с ним работал.

Ранее по теме:

«Антиотмывочные» правила: новые и еще новее

Чем грозит реализация товара через однодневку

Про креатив в действии и его последствия рассказывают эксперты TaxCoach.

При проведении налоговых проверок инспекторы, как правило, больше внимания уделяют обоснованности заявленных налогоплательщиками затрат, нежели полноте отражения ими выручки. В этой связи предприниматели уже давно запасаются доказательствами проявления ими «должной осмотрительности» при выборе поставщиков, сведениями об обладании контрагентом ресурсами, необходимыми для сделки и, в принципе, доказательствами реальности самой сделки. В противном случае и при наличии у поставщика признаков «фирмы-однодневки» в правомерности вычетов по НДС и, возможно, расходов по налогу на прибыль будет отказано.

Однако, на сегодняшний день претензии налоговых органов могут быть связаны с «проблемностью» любого контрагента налогоплательщика, в том числе и покупателя. Оформление продаж через подконтрольных покупателей, оставляющих на себе большую часть наценки налогоплательщика и тем самым занижающих его налоговые обязательства — давно и хорошо известный инспекторам способ агрессивной налоговой оптимизации.

Чем это грозит?

Если речь идет о применении налоговой ставки по НДС в 0% при экспорте, или когда товар продается взаимозависимым организациям по заведомо заниженным ценам, для которых нет никаких разумных объяснений, то ответ очевиден: соответственно, цены пересчитают, доначислят НДС и налоги с доходов.

Иногда ФНС использует несколько «креативных» методов, которые без пересчета цен и признания сделок недействительными позволяют доначислить налог на прибыль, а в некоторых случаях и НДС.

Как правило, возможных вариантов развития событий три:

Первый. Признание «схемы», созданной в целях занизить выручку у налогоплательщика-поставщика.

Это наиболее распространенный вариант действий налоговых органов.
В этом случае деятельность и отношения с «однодневкой» признаются притворными, прикрывающими взаимоотношения продавца с конечным покупателем.

Например, продавец использует посредников, в том числе применяющих «спецрежимы» (УСН и ЕНВД), которые и реализуют товар конечному покупателю. Если в этом случае ФНС установит и сможет доказать, что посредник — это фиктивная организация, а поставщик осуществлял все взаимоотношения непосредственно с конечным покупателем, то рисковый контрагент будет исключен из цепочки реализации товара. В итоге налогоплательщику доначислят НДС и налог на прибыль со всей суммы продажи конечному покупателю.

Второй вариант. Доначисление налога на прибыль в связи с исключением расходов по спорной сделке.

В данном случае налоговые органы исходят из того, что раз покупатель — фиктивное лицо, то и поставки не было. В результате этого налоговая инспекция отказывает в признании расходов, связанных с приобретением товара, проданного «дефектному» контрагенту. Дело в том, что согласно п. 1 ст. 272 и ст. 318 и 320 НК РФ данные затраты можно будет учесть только при реализации товара. Нет реализации — нет расходов.
Например: товар закуплен, покупатель на него найден, деньги получены. Налогоплательщик-поставщик товар отгрузил и смело учел затраты на его приобретение. Но вдруг оказалось, что покупатель — «пустышка». Соответственно поставка была «в никуда» и реализацией не является. А значит, нет оснований для принятия к учету расходов на товар при налогообложении прибыли.

Так в деле №А51-24827/2017 суд установил, что фактически поставки от налогоплательщика не было: нефтепродукты физически никуда не перемещались. Налогоплательщик не смог документально подтвердить факт передачи товара покупателю. В результате ему было отказано в принятии сумм расходов на закупку товара, что привело к доначислению налога на прибыль, пеней и штрафа почти на 10 млн. рублей.

Вариант третий. Самый креативный. Доначисление налога на внереализационный доход.

На сегодня ФНС все реже и реже прибегает к подобному обоснованию, однако упомянем его.
В некоторых ситуациях, не оспаривая факта реализации в целом, ФНС заявляет о том, что в рамках сделки с «однодневкой» поставки не было — товар получил кто-то другой. Соответственно, деньги являются безвозмездно полученными и к договору поставки отношения не имеют. Они, по мнению налогового органа, должны быть учтены как внереализационный доход, с которого необходимо дополнительно начислить налог на прибыль.

Любой из вариантов крайне нежелателен. Чтобы избежать таких последствий рекомендуем обращать внимание на следующие обстоятельства:

1) Реальность поставки товара. Договор поставки должен быть исполнен в реальности и в интересах именно того контрагента, который указан в договоре. То есть имущество должно фактически выбыть из собственности продавца и перейти в собственность покупателя. Как правило, это сопровождается перемещением товара, но иногда встречаются исключения. Так в деле №А14-13965/2014 суд указал, что «практика купли-продажи нефтепродуктов в месте хранения без ее фактического перемещения является общепринятой». Тем не менее поставщик всегда должен иметь документальное подтверждение реальности поставки (транспортные накладные, путевые листы, акты приема-передачи и т.д.).

2) Реальность коммерческих отношений как между поставщиком и посредником, так и между посредником и конечным покупателем. Конечные покупатели должны подтвердить, что общались только с представителями посредника. Если же конечный покупатель укажет, что контактировал с первоначальным поставщиком-налогоплательщиком, то для последнего шансов избежать доначислений налога станет намного меньше. Например, в одном из дел против налогоплательщика сыграли следующие обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальности хозяйственных операций:

• конечный грузополучатель сотрудничал непосредственно с самим налогоплательщиком, а не с посредниками;
• ненадлежащее оформление части первичной документации: нет подписи руководителей контрагентов , заявок на отгрузку, неправильное оформление доверенностей на получение товара и пр.

3) Взаимозависимость поставщика и покупателя.
В случаях, когда ФНС удается доказать факт аффилированности с недобросовестным покупателем-посредником, суды встают на сторону налоговых органов. В таких условиях вся неуплата налога контрагентами, которые признаны недобросовестными субъектами хозяйственных отношений («однодневками»), становится необоснованной налоговой выгодой поставщика.

Если же налоговая инспекция не может доказать взаимозависимость (подконтрольность) продавца и покупателя, то суды, как правило, признают решения налоговых органов недействительными даже при наличии у контрагента всех признаков «фирмы-однодневки».

4) Полнота исполнения покупателем налоговых обязательств

В деле № А40-151286/2015 суды установили зависимость и подконтрольность покупателя, а также то, что «организации-„однодневки“, которые реализуя приобретенный у налогоплательщика товар со значительной наценкой, не несут соответствующее налоговое бремя, что свидетельствует о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды». В результате, с продавца взыскали более 29 млн. налога на прибыль и 56 млн. рублей НДС.

Зачастую действия ФНС носят неоднозначный характер. В сентябре 2018 года при рассмотрении дела в Верховном Суде была обнаружена интересная ситуация: по результатам двух налоговых проверок проведенных разными инспекциями, налоги были начислены как поставщику «фирмы-однодневки», так и конечному покупателю.

В итоге за использование «дефектного» контрагента налоги доначислили обеим сторонам сделки. Верховный суд решения судов отменил, велев разобраться, кто в действительности виновен в появлении недобросовестного посредника.

5) Надлежащее оформление всех первичных документов.

Необходимо тщательно следить за тем, чтобы в транспортно-сопроводительной и приемо-передаточной документаций заполнялись все реквизиты, содержались достоверные сведения и были подписи уполномоченных и установленных лиц.

Во многих делах правильное оформление «первички» стало одним из аргументов в пользу реальности отношений с посредником, что позволило судам вынести решение в пользу налогоплательщика.

6) Выбор контрагента.

Необходимо избегать взаимодействий с фиктивными контрагентами («фирмами-однодневками»). То есть надо проявлять осмотрительность не только в отношении своих поставщиков, но и покупателей с учетом указанных выше обстоятельств. Безусловно, мы не можем советовать отказаться от выгодной сделки из-за возможного риска. Однако, при взаимодействии с подобными организациями всегда нужно учитывать вероятность возникновения претензий со стороны ФНС. Тем не менее, минимизировать риски возможно. Для этого потребуется:

• тщательно контролировать и сохранять переписку с покупателями;
• следить за надлежащим оформлением всех документов: договоров, актов, накладных и т.д. На всех документах должны быть подписи уполномоченных лиц.
• не допускать прямых контактов с контрагентами (конечным потребителем) такого покупателя. И тем более не оформлять с ними каких-либо совместных документов.
• избегать даже намека на аффилированность.

Также обращаем ваше внимание и на предпринимательский нюанс. Первым, кто пострадает от будет конечный потребитель. Именно к нему, в первую очередь, будут предъявлены претензии, поскольку доход от реализованной в его адрес продукции является его расходом, который он учтет для целей своего налогового учета.
И если продавец экономил на налогах только с разницы цен, с которой инспектору связываться довольно хлопотно, то, проверяя конечного покупателя, в рамках выездной проверки ему могут отказать в вычетах по НДС со всей стоимости реализации. Напомним, что современный подход, закрепленный в ст.54.1 НК РФ, позволяет доначислить НДС и налог на прибыль на том лишь основании, что в действительности поставщиком являлось иное лицо, нежели указано в договоре.

В итоге это может привести к тому, что за реальным продавцом закрепится репутация ненадежного поставщика, что, в свою очередь, может привести к потери покупателей.

Пожалуй, в данной ситуации меньше всего пострадает сама «однодневка» — ее просто исключат из реестра.

Привет Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Записаться

Ответственность и штрафы за работу с фирмами однодневками в 2021 году

Под опасностью при работе с фирмами однодневками находятся не только организаторы схемы по уклонению от уплаты налогов, но и все партнеры однодневки.

Если фирму обвинят в уклонении от уплаты налогов, недействительными могут стать все расчеты с этой фирмой. Налоговики пересчитают налоговые обязательства и потребуют от всех участников схемы, доплатить налоги.

Участники сделок должны будут уплатить недоимки, пени и штрафы, до 40% от суммы неуплаченных обязательств в бюджет в соответствии по статьей 122 НК РФ.

К финансовым потерям добавляются еще и риски потерять деловую репутацию. Компания, которая была партнером однодневки, может попасть в реестр недобросовестных компаний.

Как избежать ответственности при связи с фирмами-однодневками

Советы юристов

Создание фиктивных компаний обусловлено в первую очередь желанием недобросовестных субъектов уклониться от уплаты фискальных обязательств.

Такие фирмы используются как посреднические или как фирмы-перекупщики. На сегодняшний день, согласно информации пресс-службы ФНС, фирмы-однодневки составляют порядка 5% от общего количества всех фирм. Масштабная чистка ЕГРЮЛ началась в 2016 г., когда в законную силу вступили поправки в Федеральный закон № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Фирму-однодневку можно вычислить по ряду прямых и косвенных признаков, которые сформулированы в письмах ФНС. Поэтому при выборе контрагента нужно тщательно изучать информацию о нем, проверять ее с помощью сайтов-помощников (а таких для проверки контрагентов достаточно) и другими доступными способами. Такой сознательный подход к выбору контрагента поможет избежать связей с фирмами-однодневками и тем самым обезопасить себя, так как помимо ответственности за создание фиктивной компании предусмотрена также ответственность за работу с ней.

Очень важно проявлять должную осмотрительность и добросовестность, выбирая партнера. Особое внимание следует уделить адресу юридического лица, наличию сотрудников, являющихся таковыми более чем в десяти компаниях, проверить, есть ли дисквалифицированные сотрудники, которые имеют право действовать от имени компании. Эти признаки «однодневки» особенно тщательно проверяются налоговиками, а значит, обратив на них внимание при выборе контрагента, можно предотвратить связи с недобросовестными партнерами.

Если такая связь имеет место быть, то добросовестная компания помимо проблем с Федеральной инспекцией рискует потерять еще и деловую репутацию, что для бизнеса является очень серьезным ударом.

Результатами связи с фиктивной компанией станут:

• признание договора и сделки фиктивными и притворными;
• возможное приобретение залогового имущества;
• риск невозврата авансового платежа;
• отказ в вычетах НДС и признании расходов по налогу на прибыль;
• штраф согласно ст. 122 НК РФ в размере 40% от неуплаченного налога.

Тем не менее, согласно судебной практике, в ряде случаев ответственности за связь с «однодневкой» можно избежать.

Налоговики часто используют в качестве обвинений в связях с неблагонадежными партнерами аргументы массовости адреса регистрации, непредставления отчетности в налоговую инспекцию, незначительные показатели либо нулевые показатели в отчетности контрагента, спорные финансово-хозяйственные операции, не отраженные в отчетности, и другие. Данные аргументы в суде можно оспорить. Например, согласно Постановлению Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53, «факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды».

Налоговики должны самостоятельно доказать, что налогоплательщику было известно о недобросовестности контрагента, что он действовал без должной осмотрительности и осторожности, а также аффилированность налогоплательщика с контрагентом. Доказать данные обстоятельства в суде, как правило, достаточно сложно, поэтому суд обычно становится на сторону налогоплательщика. По поводу аргумента о непредставлении отчетности контрагентом в налоговые органы можно возразить, сославшись на ст. 102 НК РФ, где четко прописано, что все данные о налоговой отчетности и суммах уплаченных налогов – налоговая тайна, поэтому получить их в открытом доступе невозможно.

Таким образом, самые распространенные доводы налоговиков могут быть оспорены в суде, что хорошо видно в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 25 сентября 2009 г. № А32-15701/2008-70/159 и ФАС Московского округа от 2 февраля 2009 г. № КА-А40/13417-08. Конечно, есть и более серьезные аргументы, по которым судебная практика высказывается неоднозначно, это касается присутствия у контрагента одновременно нескольких признаков фирмы-однодневки, например, массовость учредителя и массовость адреса или наличие крупных денежных сумм, не отраженных в налоговой отчетности. Также спорным фактом будет и то, единственный это недобросовестный контрагент у налогоплательщика или таких несколько. В таких случаях решение суда зависит от доказательств компанией реальности сделки и доказательств налоговиков, тем не менее практика решений в пользу налогоплательщиков существует.

Однако не стоит забывать, что самый лучший способ избежать ответственности за связь с фирмой-однодневкой – это тщательно проверять своих контрагентов по всем признакам, присущим недобросовестным компаниям, запрашивать выписки из соответствующих органов, анализировать информацию из открытых источников, то есть собрать достаточное количество сведений о будущем контрагенте, проявив неоспоримую должную осмотрительность и добросовестность.

Все виды ответственность при работе с однодневками

Самые высокие риски несут организаторы «подставных» фирм, то есть сами учредители. Для них предусмотрен ответственность вплоть до уголовной.

Тяжесть наказания зависит от вида правонарушения и суммы уклонения от уплата налогов.