Порядок учета расходов на рекламу в бухгалтерском учете

Ненормированные расходы на рекламу

Список рекламных расходов, признаваемых НК РФ в полной сумме, строго ограничен.

Если расходы на рекламу организации можно отнести к одной из выше перечисленных групп, то они в полной сумме уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Следует отметить, что в п. 4 ст. 264 указаны лишь брошюры и каталоги. Несмотря на то что Минфин РФ считает буклеты, флаеры и листовки разновидностью рекламных брошюр, споры об отнесении их к ненормированным расходам не исключены.

Отметим некоторые нюансы, которые надо учитывать при принятии ненормированных рекламных расходов к учету, т. е. включении полной суммы затрат.

• Для принятия в качестве таковых расходов на рекламу в СМИ необходима копия свидетельства о регистрации в качестве СМИ контрагента, размещающего вашу рекламу.
• Минфин РФ в своем письме от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94, ссылаясь на ст. 16 закона «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ, указал: чтобы рекламное объявление, опубликованное в печатном издании, не работающем на рекламе, рассматривалась с признаками, подходящими для норм рекламы в печатных изданиях, оно должно включать соответствующую метку — «Реклама» или «На правах рекламы».
• Если рекламное изделие, например рекламный щит, имеет стоимость свыше 100 000 руб. и предназначен для употребления дольше 12 месяцев, то расходы на него учитываются через амортизационные отчисления.

К оценке ненормированных рекламных расходов есть повышенный интерес у налоговиков. Во избежание снятия рекламных трат в полной сумме бухгалтеру необходимо скрупулезно относиться к подтверждающим рекламные ненормированные расходы документам. Главное требование кроме общепринятых для первичных документов — подтверждение отнесения этих расходов к упомянутым в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учитываете затраты на рекламу при подсчете налогооблагаемой прибыли. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Списание непризнанных нормируемых затрат на рекламу в составе убытков, не учитываемых в НУ

Непризнанные нормируемые затраты на рекламу по НУ в конце года отражаются в составе убытков, не учитываемых в налоговом учете, на следующий год такие затраты не переносятся.

Не принимаемые в НУ расходы на рекламу списываются за счет чистой прибыли автоматически при выполнении регламентной операции Реформация баланса в процедуре Закрытия месяца в разделе Операции – Закрытие периода – Закрытие месяца.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 84.02 Кт 44.01 — списание непризнанных нормируемых затрат на рекламу в состав убытков, не учитываемых в НУ.

Проверьте себя! Пройдите тест на эту тему по ссылке >>

См. также:

• Документ Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт)
• Закрытие счета 44 «Издержки обращения»

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Тест № 12. Расходы на рекламу нормируемые …
2. Нормируемые расходы У вас нет доступа на просмотр Чтобы получить доступ:Оформите коммерческую…
3. Нормируемые расходы при УСН …
4. Расходы на рекламу в Интернете – что с налоговым учетом? Затраты на рекламу, публикуемую в Интернет-сети, разрешается относить в базу…

Раздача рекламной продукции и НДС

Организациям, прибегающим к мероприятиям по продвижению на рынке своего товара, работ или услуг в формате раздачи рекламных материалов, важно помнить один момент. Министерство финансов РФ в письмах от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64 обращает внимание: только безвозмездная отдача в рекламных целях брошюр и каталогов освобождается от начисления НДС независимо от стоимости их приобретения. Для всей остальной передаваемой в рекламных целях продукции, имеющей вещественную форму, будь это кружки, календари с логотипом компании и пр., действует правило: если стоимость 1 шт. раздаточного материала превышает 100 руб., в случае передачи должен быть начислен НДС в общеустановленном порядке.

ВАЖНО! С 2015 года при расчете НДС к уплате можно брать в зачет полную сумму входящего НДС по рекламным расходам, не беря в расчет, нормируемые это траты или нет.

Как составлять бухгалтерские записи

Бухучет НДС ведется по следующим счетам плана счетов (Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000):

• 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.02 — начисление записываются по кредиту, исчисленный и уплаченный в бюджет НДС проводят по Дт 68;
• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — для отражения входного, но не возмещенного из бюджета НДС.

Если организация занимается реализацией товаров, работ и услуг, то операция начислен НДС — проводка будет: Дт 90, 91 Кт 68.

При покупке продукции у заказчика появляется возможность возместить НДС из уплаченных в бюджет средств. Процедура производится так: из стоимости покупки выделяют уплаченную сумму НДС и записывают ее на счет 19:

• Дт 19 Кт 60 — НДС по приобретенным ценностям принят к учету;
• Дт 68 Кт 19 — НДС к вычету (проводка).

НДС, подлежащий возмещению, аккумулируется на дебете счета 68, формируя платеж, который необходимо направить в бюджет. НДС представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту. Когда оборот по кредиту сч. 68 превышает дебетовый, то исчисленная сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет. Если же дебет сч. 68 больше кредита, то суммарная разница возмещается из бюджетных платежей.

Нормируемые рекламные расходы

По сути, любые рекламные траты, прямо не указанные в перечне ненормированных, можно смело относить к нормируемым.

ВАЖНО! Рекламой признается только массовое распространение информации о товаре, услугах, работах, предназначенное для заранее неясного окружения.

Для исчисления налога на прибыль норма рекламных трат — 1% выручки без учета НДС и акцизов. Непринятые в расходы согласно нормативу и выручке этого отчетного периода рекламные расходы переносятся на следующий отчетный период календарного года. С увеличением выручки объем рекламных нормированных трат, которые можно принять к учету, растет. По итогам года может быть посчитана предельная величина учитываемых нормативных рекламных расходов. Сверхнормативный объем при расчете налога на прибыль не берется в расчет.

Какие расходы нормируются, а какие — нет?

В пункте 4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу поделены на два вида — на нормируемые и не являющиеся таковыми.

Для удобства восприятия содержание данного пункта представлено в таблице.

Рекламные расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ)

Финансисты считают, что к нормируемым расходам на рекламу следует отнести, например, затраты:

• на оплату услуг по размещению в каталогах торговых сетей информации о реализованных компанией товарах (работах, услугах);
• на рассылку СМС-сообщений рекламного характера;
• на размещение рекламных щитов в метро.

Рекламные расходы при УСН «доходы минус расходы»

Согласно ст. 346.16 НК РФ организациям на УСН разрешено учесть в своих тратах издержки на рекламу. Определяются такие издержки в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль. То есть все расходы разделяются по тем же основаниям на нормируемые и нет. Признать рекламные траты, документально подтвержденные и экономически обоснованные, при исчислении единого налога позволено только после их оплаты. У организаций на УСН выручка начисляется кассовым методом, в ее состав включается и полученная предоплата. Сумма нормированных рекламных затрат рассчитывается также в пределах 1% от нее.

О нюансах учета расходов на рекламу при УСН рассказали эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный бесплатный доступ к системе К+.

Ознакомиться со всеми видами трат, какие применяются для расчета единого налога при УСН, с порядком их признания можно в статье: «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы».

Рекламу размещает сторонняя организация

При размещении рекламы через сторонние организации стоимость их услуг отразите на счете 44. Для этого сделайте такую проводку:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60

– отражена стоимость рекламных услуг на основании отчета распространителя рекламы.

Если размещение рекламы авансировано на несколько месяцев вперед, то предоплату учтите как аванс выданный:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 (50)

– оплачено размещение рекламы.

На основании отчета распространителя рекламы признавайте расходы на рекламу в текущих затратах, а аванс зачтите:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 60

– отражена стоимость размещения рекламы сторонней организацией;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– зачтен аванс, выданный в счет оплаты услуг по размещению рекламы.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

В бухгалтерском учете рекламные траты нормированию не подвергаются и включаются в затратную часть в полной стоимости в том отчетном периоде, в каком они имели место, вне зависимости от того, оплачены они или нет. Для их признания необходимы подтверждающие документы. При этом делается запись:

• Дт 44 Кт 60 (76) — отражены рекламные услуги;
• Дт 44 Кт 10 — рекламная продукция, не являющаяся основным средством, списана в расходы;
• Дт 44 Кт 02 — начислена амортизация по основному средству, используемому в рекламных целях.

НДС при безвозмездной передаче товара

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ прямо следует, что безвозмездная передача имущества является реализацией. Поэтому передающая сторона обязана начислить НДС. В этом случае налог покупателю не предъявляется. Поставщик оплачивает его за счет собственных средств. То есть несет расходы.

Вы, конечно, помните, что начислять НДС не нужно при безвозмездной передаче товаров стоимостью меньше 100 рублей за единицу.

А можно ли расходы в виде начисленного при безвозмездной передаче НДС учесть в налоговой базе по налогу на прибыль? В письме от 12 ноября 2022 г. № 03-07-11/81021 говорится, что в целях налогообложения прибыли не учитывается ни стоимость бесплатно переданного имущества, ни расходы, связанные с такой передачей. Поскольку одним из таких расходов является НДС, начисленный поставщиком, учесть его в расходах по прибыли нельзя.

Реклама – это…

С точки зрения российского законодательства, рекламу можно охарактеризовать, как «распространение информации о компании, товарах и услугах неопределенному кругу лиц посредствам любых видов коммуникации». В этой формулировке кроется небольшой подвох, в частности, выражение «неопределенный круг лиц» может восприниматься по-разному. Если взглянуть на вопрос трезво, то получается, что конечная цель любой рекламной кампании – вызвать интерес с дальнейшей перспективой заключения сделки. В рамках маркетинговых исследований компания не может знать наверняка, кто именно (ФИО покупателя, дата его рождения и т.д.) станет их покупателями и сколько их вообще будет. Специалисты в области рекламы могут только адаптировать ее под определенную целевую группу. Собственно, это и подразумевает формулировка «неопределенный круг лиц». Кстати говоря, в таком понимании вещей можно убедиться, если ознакомиться с письмами ФАС РФ от 30 октября 2006 года № АК/ 18658 и ФАС РФ от 5 апреля 2007 года № АЦ/4624 «О понятии “неопределенный круг лиц”».

Это в современной России реклама появилась не так давно. А в целом, если говорить о мировой истории, то первые рекламные объявления были найдены на территории Древнего Египта. На одной из каменных стен археологи обнаружили иероглифы, прочитав которые, можно понять, что в данном месте можно купить рабов… Ну, неверное, этот акт купли-продажи никак не отражался в Ветхозаветной бухгалтерии…

Нюансы квалификации и налогообложения некоторых видов рекламы

Наружная реклама

Как уже было отмечено, затраты на рекламу могут быть списаны как единовременно, так и посредством начисления амортизации. Одним из распространенных видов рекламы, имеющим особенности учета затрат, является наружная реклама, регулируемая ст. 19 Закона о рекламе.

Обратите внимание!

Наружная реклама — это реклама с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, проекционного и иного предназначенного для проекции рекламы на любые поверхности оборудования, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.

Наружная реклама осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем (п. 1 ст. 19 Закона о рекламе). Подробнее читайте об этом в статье «Правила размещения наружной рекламы».

Так вот, в случае приобретения или изготовления рекламной конструкции собственными силами порядок ее отражения в учете будет зависеть от срока полезного использования такой конструкции и ее стоимости.

Если рекламная конструкция будет использоваться свыше 12 месяцев, она предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, не предназначена для продажи и способна приносить доход, а также стоимостью 40 000 руб. и более, то такие объекты в бухгалтерском учете должны учитываться как объекты основных средств (п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ № 6/014). Первоначальная стоимость погашается по мере начисления амортизации в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования, как правило, составляет от 85 до 120 месяцев (пятая амортизационная группа в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).

Бухгалтерские записи по учету таких расходов будут следующие:

Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 60, 68

— учтены затраты на изготовление рекламной конструкции;

Дебет 01 Кредит 08

— рекламная конструкция введена в эксплуатацию;

Дебет 44, 26 Кредит 02

— начислена амортизация по рекламной конструкции в течение срока полезного использования.

Передача образцов продукции конкретным клиентам

Передача образцов продукции конкретным клиентам, по мнению Минфина России, к рекламным расходам (и даже каким либо другим, принимаемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль) не относится, так как реклама должна быть адресована неопределенному кругу лиц (ст. 3 Закона о рекламе, п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 15.12.2010 № 03-03-06/1/777). Если же образцы (тестеры) продукции раздают потенциальным (любым) покупателям в магазине, расходы можно учесть в качестве рекламных, но нормируемых (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Порядок начисления НДС при раздаче рекламной продукции зависит от того, является ли рекламная продукция товаром, то есть имуществом, которое «можно продать в собственном качестве, так как оно само по себе обладает потребительской ценностью» (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (далее — постановление Пленума ВАС РФ № 33)).

Если рекламная продукция является товаром (например, ежедневники, записные книжки, блокноты, брелоки, ручки, карандаши, календари, игрушки, пакеты, футболки, пробники и т. п.), то при раздаче такой рекламной продукции (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письма Минфина России от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64, от 27.04.2010 № 03-07-07/17):

— если цена единицы продукции с учетом НДС больше 100 руб. — на ее стоимость надо начислить НДС. «Входной» НДС по стоимости такой рекламной продукции принимается к вычету;

— если цена единицы с учетом НДС составляет 100 руб. или меньше — на ее стоимость НДС начислять не надо. «Входной» НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости, при этом необходимо вести раздельный учет «входного» НДС.

Раздача рекламных листовок, буклетов, лифлетов и флайерсов

Раздача рекламных листовок, буклетов, лифлетов и флайерсов НДС, как правило, не облагается — стоимость одной штуки не более 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ № 33). Однако необходимо организовать раздельный учет НДС (если затраты на необлагаемые НДС операции превышают 5% от общей суммы расходов за период, п. 4 ст. 170 НК РФ). «Входной» НДС по затратам на изготовление таких листовок к вычету не принимается, а учитывается в стоимости (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952, от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ № 33).

Расходы на листовки относятся к ненормируемым (письма Минфина России от 02.11.2010 № 03-03-06/1/681, от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157, от 16.03.2011 № 03-03-06/1/142, постановление ФАС Московского округа от 14.03.2012 по делу № А40-63461/11-99-280). Расходы на доставку (раздачу) листовок, также как и рекламных каталогов, необходимо нормировать, оформлять актами приема-передачи услуг, отчетами исполнителей и сохранить экземпляр листовки.

Выпуск рекламных каталогов, брошюр

Выпуск рекламных каталогов, брошюр (продукции, не являющейся товаром) и раздача их, например, по почтовым ящикам (неопределенному кругу лиц) считается рекламными расходами (письмо Минфина России от 03.11.2010 № 03-03-06/1/688). Стоимость самих каталогов можно учесть без ограничений (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ), а расходы на доставку необходимо нормировать.

Рассылка же каталогов по клиентской базе в расходах не учитывается (письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/390, п. 16 ст. 270 НК РФ).

Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, относятся к ненормируемым рекламным расходам организации (письмо Минфина России от 12.10.2012 № 03-03-06/1/544, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Сувениры с логотипом компании

Расходы на изготовление (приобретение) сувениров с логотипом налогоплательщика для распространения среди клиентов учитываются при налогообложении прибыли в размере 1% выручки от реализации (письмо Минфина России от 23.09.2004 № 03-03-01-04/2/15, постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 № КА-А40/13151-07 по делу № А40-192/07-4-2).

Сказанное относится и к ситуации, когда такие сувениры распространяются во время проведения выставок (постановление ФАС Поволжского округа от 02.06.2006 по делу № А57-11649/05-35).

Если же сувениры предназначены партнерам, стоимость таких сувениров можно учесть как представительские затраты (п. 2 ст. 264 НК РФ).

СМС-рассылка

СМС-рассылка является нормируемым расходом на рекламу (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ), если распространяемая информация адресована неопределенному кругу лиц (то есть не содержит обращения к конкретному человеку) и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования (ч. 1 ст. 3 Закона о рекламе, постановление ФАС Уральского округа от 10.03.2010 № Ф09-1350/10-С1, письмо Минфина России от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479).

В то же время рассылка по базе данных с указанием в тексте сообщения имени получателя перестает отвечать требованиям рекламы, но расходы можно учесть как другие расходы, связанные с производством или реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 29.11.2013 № 03-03-06/2/51839).

Визитки для сотрудников

Затраты на изготовление визиток для сотрудников, в зависимости от того, какая информация на них имеется, могут быть отнесены как к нормируемым рекламным, так и к другим расходам на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2007 № 20-12/102557, постановление ФАС Московского округа от 19.02.2008 № КА-А41/283-08 по делу № А41-К2-22384).

К нормируемым рекламным расходам названные затраты будут относиться, если визитки содержат информацию об объекте рекламирования организации (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2007 № 20-12/102557, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2008 № А33-14100/07-Ф02-5023/08 по делу № А33-14100/07).

Расходы на изготовление лекарственных товаров

Расходы на изготовление образцов лекарственных товаров, раздаваемых в рекламных целях в местах проведения медицинских выставок, семинаров, конференций и т. п. среди участников медицинских круглых столов, семинаров, в лечебно-профилактических учреждениях не является рекламой медицинских товаров. Поэтому затраты на изготовление пробников лекарств не учитываются в расходах (письмо УФНС России по г. Москве от 20.04.2007 № 20-12/036374, постановление ФАС Московского округа от 09.01.2008 № КА-А40/13490-07-2 по делу № А40-74705/06-126-466 (Определением ВАС РФ от 25.04.2008 № 4946/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Основной аргумент: безвозмездная передача образцов (пробников) товаров (лекарственных средств безрецептурного отпуска) потенциальным потребителям (участникам круглых столов и фармацевтических кружков в лечебно-профилактических учреждениях и аптеках) в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств», а также Законом о рекламе не входит в понятие «реклама медицинских препаратов».

Важно!

Информация, размещение которой обязательно в силу закона или обычаев делового оборота, а также информация, указанная в п. 2 ст. 2 Закона о рекламе, рекламой не является (данные о фирменном наименовании, об адресе и о режиме работы организации, некоторые виды наружных изображений — п. 1 ст. 3 Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ, некоторые вывески — п. 4 письма ФАС России от 28.05.2015 № АД/26584/15 «О разъяснении отдельных положений Федерального закона „О рекламе“», постановление Пленума ВАС РФ от 08.10.2012 № 58).

Такие расходы могут учитываться как прочие (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.).

Приобретение призов для розыгрыша

Затраты организации, связанные с приобретением призов для розыгрыша среди своих клиентов в рамках рекламной кампании, не могут учитываться в составе расходов при исчислении налога на прибыль, поскольку розыгрыш призов проводится среди определенного круга лиц — клиентов организации (п. 4 ст. 264 НК РФ, письма ФНС России от 25.04.2007 № ШТ-6-03/[email protected], Минфина России от 08.10.2008 № 03-03-06/1/567, постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.02.2007 № Ф03-А73/06-2/5053). Призы, переданные победителям розыгрыша, являются безвозмездно переданным имуществом, стоимость которого при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Расходы же на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям их розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний среди неопределенного круга лиц, могут быть учтены в налоговом учете в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.03.2006 по делу № А56-11128/2005).

Другие виды рекламных затрат

На практике компании несут множество затрат, которые необходимо квалифицировать (как рекламные или нет). Для удобства мы свели в таблицу наиболее распространенные затраты, квалификация которых вызывает затруднения у бухгалтеров.

Таблица. Виды рекламных и нерекламных затрат