Как известно, специальный режим налогообложения ЕНВД может применяться в розничной торговле при соблюдении некоторых условий. Но продажа товаров может осуществляться не только непосредственно в торговом зале – существует еще торговля по каталогам и реализация вещей по образцам. Как быть в этом случае? Возможна ли продажа товаров по образцам и торговля по каталогам ЕНВД?
ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2022 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/[email protected] Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через этот сервис, в котором есть бесплатный пробный период.
При соблюдении каких условий розничные торговцы могут применять ЕНВД
Согласно указаниям пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, представители розничной торговли получают право на применение специального налогового режима ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) при условии, что площадь торгового зала магазина или павильона, в котором обслуживают посетителей, не превышает 150 кв.м. Давайте разберемся с некоторыми понятиями, чтобы прояснить ситуацию:
- В статье 346.27 НК РФ дается понятие розничной торговли
применительно к ситуации с переходом на ЕНВД. Розничная торговля – это разновидность предпринимательской деятельности, суть которой заключается в реализации товаров по договору розничной купли-продажи, в т.ч. с использованием платежных карт и за наличный расчет. - Та же статья Налогового кодекса содержит определение стационарной торговой сети
. Таковой считается здание или иное строение, специально приспособленное для ведения торговли (киоски, павильоны, магазины). - Площадь торгового зала
– часть помещения, предназначенного для торговли (павильона, магазина) или открытой площадки, на которой реализуется товар, занятая оборудованием, используемым для демонстрации и выкладки товара, а также обслуживания и проведения расчетов (наличных, безналичных) с клиентами. Также учитываются площади:
- проходов для покупателей;
- контрольно-кассовых узлов;
- кассовых кабин;
- рабочих мест обслуживающего персонала;
- арендуемая часть площади торгового помещения.
Важно!
Если у владельца торговой сети работает несколько магазинов (павильонов, киосков), учитывается не совокупная их площадь, а торговая площадь каждой из розничных точек в отдельности. Площадь торгового зала каждого объекта организации торговли не должна превышать 150 кв.м.
Любая территория магазина, на которой не производится обслуживание покупателей, не является площадью торгового зала.
Склады, откуда товар прибывает в магазин или непосредственно выдается покупателю, не должны быть учтены. Также не принимаются в расчет площади помещений для приема, хранения и предпродажной подготовки товаров, помещений для персонала, подсобных и административно-бытовых помещений.
Новая классификация форм торговли с 08.07.2021
С 08.07.2021 вступит в силу новая классификация форм торговли (п. 3 Постановления от 09.03.2021 N 14). В частности, в ней определены такие формы розничной торговли, как «дистанционная торговля» и «торговля через распространителей». Разобраться в изменениях в классификации форм торговли поможет сравнительная таблица с пояснениями.
На заметкуДля удобства сравнения основные моменты, которые: — исключаются — выделены курсивом; — добавляются — выделены жирным курсивом.
| Классификация форм розничной торговли | Примечание | |
| Действующая(Постановление N 56) | С 08.07.2021(Постановление от 09.03.2021 N 14) | |
| Комиссионная торговля — розничная торговля, осуществляемая в комиссионном магазине или комиссионной секции, при которой субъект торговли осуществляет продажу товаров, принятых по договору комиссии от граждан Республики Беларусь, иностранных граждан, лиц без гражданства | Комиссионная торговля — форма розничной торговли, при которой в комиссионном магазине или комиссионной секции магазина осуществляется продажа товаров, принятых по договору комиссии от граждан | Внесены редакционные правки |
| Торговля в стационарных торговых объектах — розничная торговля, осуществляемая в торговых объектах, представляющих собой капитальное строение (здание, сооружение), присоединенное к инженерным коммуникациям, или его часть (части), оснащенные торговым оборудованием | Торговля в стационарных торговых объектах — форма розничной торговли, при которой продажа товаров осуществляется с использованием торговых объектов, представляющих собой капитальное строение (здание, сооружение), присоединенное к инженерным коммуникациям, изолированное помещение или их части | Исключено уточнение об оснащении торговых объектов торговым оборудованием, а также внесена редакционная правка |
| Торговля в нестационарных торговых объектах — розничная торговля, осуществляемая в торговых объектах, представляющих собой временную конструкцию, не являющуюся капитальным строением (зданием, сооружением) или его частью, вне зависимости от присоединения или неприсоединения к инженерным коммуникациям с передвижных средств развозной торговли, оснащенных торговым оборудованием, а также с передвижных средств разносной торговли | Торговля в нестационарных торговых объектах — форма розничной торговли, при которой продажа товаров осуществляется с использованием торговых объектов, представляющих собой временную конструкцию, не являющуюся капитальным строением (зданием, сооружением), изолированным помещением или их частями, вне зависимости от присоединения или неприсоединения к инженерным коммуникациям | Исключено уточнение о том, что торговля осуществляется с передвижных средств развозной торговли, оснащенных торговым оборудованием, а также с передвижных средств разносной торговли. Также внесены редакционные правки |
| Торговля без (вне) торговых объектов — розничная торговля без стационарных торговых объектов, нестационарных торговых объектов либо вне таких объектов | Отсутствует | Данная форма торговли исключена, поскольку в зависимости от приемов и способов, с помощью которых осуществляется продажа товаров, такая торговля классифицируется на дистанционную торговлю, торговлю на торговых местах, на ярмарках и другие формы торговли |
| Торговля по образцам — розничная торговля, осуществляемая без (вне) торговых объектов путем продажи товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому без одновременного присутствия продавца и покупателя, на основании ознакомления покупателя с предложенными продавцом описаниями товаров, содержащимися в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленными в фотографиях или иных информационных источниках, рассылаемых продавцом неопределенному кругу лиц с использованием услуг операторов почтовой связи или распространяемых в средствах массовой информации или любыми другими способами в соответствии с законодательством, в том числе в глобальной компьютерной сети Интернет, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товарами или их образцами до момента и в момент заключения такого договора | Отсутствует. При этом введена дистанционная торговля. Это форма розничной торговли, при которой продажа товаров осуществляется без использования торговых объектов на основании договора розничной купли-продажи, заключаемого без одновременного присутствия продавца и покупателя после ознакомления покупателя с предложенными продавцом описаниями товаров, содержащимися в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленными в фотографиях или иных информационных источниках, рассылаемых продавцом неопределенному кругу лиц с использованием услуг операторов почтовой связи или распространяемых в средствах массовой информации или любыми другими способами в соответствии с законодательством, в том числе в глобальной компьютерной сети Интернет, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товарами или их образцами в момент заключения такого договора | По сути, форма торговли «торговля по образцам» заменена на «дистанционную торговлю». Это, в частности, поможет избежать смешивания понятий, используемых для определения методов продажи товаров. Напомним, что по методам продажи товаров розничные торговые объекты классифицируются на (подп. 4.3 п. 4 Инструкции N 59): — самообслуживания; — традиционного обслуживания; — индивидуального обслуживания; — с продажей товаров по образцам; — с продажей товаров по предварительным заказам |
| Развозная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарных торговых объектов с использованием передвижных средств развозной торговли, представляющих собой специально оборудованные для торговли транспортные средства (автомагазины) | Развозная торговля — форма розничной торговли, при которой продажа товаров осуществляется с использованием специально оборудованного для продажи товаров транспортного средства | Определение формы торговли скорректировано в соответствии с подп. 1.9 п. 1 ст. 1 Закона N 128-З в ред. от 04.01.2021. При этом правки носят редакционный характер и не затрагивают суть формы торговли |
| Разносная торговля — розничная торговля, осуществляемая вне стационарных торговых объектов с использованием передвижных средств разносной торговли, представляющих собой специальные приспособления для торговли (торговые автоматы, тележки, лотки, корзины и иные приспособления), либо без них | Разносная торговля — форма розничной торговли, при которой продажа товаров осуществляется с использованием палаток, тележек, лотков, корзин, торговых автоматов, иных приспособлений (далее — передвижные средства разносной торговли). | С 08.07.2021 разносная торговля без использования специальных приспособлений будет подпадать под форму «торговля через распространителей». На данный момент такая форма торговли не выделена в отдельную. Основные признаки торговли через распространителей: 1) продажа товаров осуществляется без использования торговых объектов; 2) договор розничной купли-продажи заключается: — при одновременном присутствии сторон; — после непосредственного ознакомления покупателя с предложенными продавцом образцами товаров и (или) их описаниями; — при проведении презентаций или иных мероприятий, направленных на продвижение товаров, включая прямые продажи посредством торговых представителей, продажи посредством комиссионных агентов |
| Торговля через распространителей — форма розничной торговли, при которой продажа товаров осуществляется без использования торговых объектов на основании договора розничной купли-продажи, заключаемого при одновременном присутствии продавца и покупателя после непосредственного ознакомления покупателя с предложенными продавцом образцами товаров и (или) их описаниями при проведении презентаций или иных мероприятий, направленных на продвижение товаров, включая прямые продажи посредством торговых представителей, продажи посредством комиссионных агентов | ||
| Торговля на ярмарках — розничная торговля, осуществляемая на ярмарках, с предоставлением мест для продажи товаров | Торговля на ярмарках — форма розничной торговли, при которой продажа товаров осуществляется на местах для продажи товаров на ярмарках. К месту для продажи товаров на ярмарке относится часть территории ярмарки, предоставляемая участнику ярмарки для продажи товаров | Внесены редакционные правки, а также уточнено, что относится к местам продажи товаров на ярмарке |
| Торговля на аукционах — розничная торговля, осуществляемая путем продажи товаров на торгах в заранее установленное время и в назначенном месте участнику торгов, который предложил за них наивысшую цену | Торговля на аукционах — форма розничной торговли, при которой продажа товаров осуществляется на торгах участнику торгов, который предложил за них наивысшую цену | Исключены уточнения о том, что время должно быть заранее установленным и торги проводятся в назначенном месте |
| Торговля на рынках — розничная торговля, осуществляемая на рынках на торговых местах | Отсутствует. При этом введена торговля на торговых местах. Это форма розничной торговли, при которой продажа товаров осуществляется на рынках на торговых местах. К торговым местам на рынке относятся части торгового прилавка, торгового ряда или территории рынка для установки передвижных торговых объектов и передвижных средств разносной торговли, которые оборудуются администрацией рынка и предоставляются продавцам для продажи товаров | По сути, форма торговли «торговля на рынках» заменена на «торговля на торговых местах». При этом уточнено, что именно следует относить к торговым местам на рынке |
На данный момент законодателем дано определение понятия «форма розничной торговли». Под ней понимается способ организации торгово-технологического процесса в зависимости от вида торгового объекта, приемов и способов, с помощью которых осуществляется продажа товаров (подп. 1.1 п. 1 Постановления N 56). В Постановлении от 09.03.2021 N 14 определение данного термина отсутствует.
Соответственно, с 08.07.2021 следует руководствоваться определением понятия «форма торговли». Под ней понимается способ организации торгово-технологического процесса, приемов и способов, с помощью которых осуществляется продажа товаров (подп. 1.37 п. 1 ст. 1 Закона N 128-З в ред. от 04.01.2021).
Читайте этот материал в ilex >>* *по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
В каких случаях нельзя применять ЕНВД
Каким бы торговым помещением не пользовался в своей деятельности налогоплательщик, у него должны быть оформлены правоустанавливающие и инвентаризационные документы на данный объект.
В упомянутых бумагах должна быть отражена информация:
- Доказывающая правомерность пользования торговой точкой. Такие сведения прописываются в следующих документах: договор купли-продажи нежилого помещения, планы, экспликации, схемы, техпаспорт, договор аренды (субаренды) всей торговой точки или только ее части, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой торговой площадке.
- О планировке, конструктивных особенностях, назначении объекта.
При этом вид торговой точки значения не имеет – это может быть стационарный магазин, павильон, киоск, ларек, палатка на ярмарке, ручная тележка, лоток, торговый прицеп, точка в торговом центре, торговый аппарат.
Соответственно, если перечисленных документов у предпринимателя нет, статус помещения определить не представляется возможным, и налоговый режим ЕНВД применять нельзя.
Также не получиться осуществить переход на ЕНВД в том случае, если площадь объекта торговли превышает 150 кв.м. То есть, если предприниматель содержит единственный павильон площадью 170 кв.м., применять ЕНВД нельзя. Если бизнесмен владеет пятью киосками по 90 кв.м. Каждый – ЕНВД для него является доступным.
Экспертное мнение к вопросу о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД
Подведя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод о том, что торговля по каталогам может облагаться налогом по специальному режиму ЕНВД, при условии соблюдения 2 требований:
- Площадь каждого торгового зала в отдельности не превышает 150 кв.м.
- Основная часть торговой услуги оказывается на территории торгового зала (торговля по каталогам ЕНВД осуществляется через специализированные магазины с последующей доставкой товара).
Если же продажи по образцам и каталогам проводятся «вне стационарной сети», без необходимости посещения торгового зала, тогда применять ЕНВД недопустимо.
Пример 1. Розничная продажа модульных кухонь
Открылся магазин по продаже модульных кухонь, он работает по следующему принципу:
- Клиент приходит в магазин, просматривает образцы кухонь, доступных к изготовлению.
- Покупатель оформляет заказ у стойки, расположенной на территории зала.
- Модульная кухня отгружается со склада и выдается покупателю лично либо доставляется на дом.
Поскольку клиент выбирает товар в магазине (на территории торгового зала), в котором представлены образцы кухонь, после чего здесь же подписывает розничный договор купли-продажи и оплачивает купленную мебель, можно говорить о том, что основную часть торговой услуги продавец оказывает в магазине. Соответственно, не имеется никаких препятствий для применения налогового режима ЕНВД.
Пример 2. Продажа мебели по образцам вне стационарной торговой сети
Магазин осуществляет продажу сборной мебели по образцам. Образцы товара расположены в здании проходной (данное помещение находится в зоне обслуживающего назначения, согласно техническому плану). Покупатели выбирают образец, делают заказ, оплачивают товар, после чего мебель им доставляют на дом.
Поскольку реализация товара производится вне стационарной торговой сети, не на территории торгового зала, перейти на ЕНВД предприниматель не имеет права.
Что теперь разрешено потребителю
Прежде всего, он теперь вправе, находясь на территории магазина (за исключением участков, не предназначенных для свободного доступа посетителей), получать любую информацию в любых формах и из любых источников — в том числе посредством фотографирования товара (п. 2 Правил).
Как вариант, покупатель также может фиксировать с помощью фото- и видеоустройств различные нарушения в деятельности торговых предприятий. Аргумент, что использование устройств для фотографирования и записи видео «противоречит правилам магазина» теперь — вне закона.
Определенные преимущества в соответствии с новыми правилами торговли получили и продавцы товаров.
Типичные ошибки
Ошибка:
Предприниматель, осуществляющий продажу товара по каталогу вне торговой сети, подает документы для перевода бизнеса на ЕНВД.
Комментарий:
Если товар продается вне территории стационарной торговой сети, переход на ЕНВД невозможен.
Ошибка:
Бизнесмен владеет сетью киосков по продаже товаров по образцам. Он не осуществляет переход на ЕНВД, поскольку общая площадь его ларьков составляет 300 кв.м.
Комментарий:
Переход на ЕНВД возможен, так как учитывается площадь каждого стационарного объекта в отдельности – она не должна превышать 150 кв.м.
Ответы на распространенные вопросы о том, возможна ли торговля по каталогам ЕНВД
Вопрос №1:
У меня бизнес по продаже товаров по каталогам. По всему городу расположены небольшие торговые точки, в которых посетителям предоставляются каталоги, откуда они могут выбрать понравившийся товар, который будет доставлен им на дом. Оплата производится в границах торговых точек. Возможен ли переход на ЕНВД?
Ответ:
Поскольку основная часть торговой услуги оказывается покупателю внутри стационарной торговой сети, переход на ЕНВД возможен. В Вашем случае торговля по каталогам ЕНВД возможна.
Вопрос №2:
У меня имеется магазин площадью 130 кв.м. с образцами товаров и склад, на котором хранится большая их часть. Возможен ли переход на ЕНВД?
Ответ:
Да, Вы вправе применять ЕНВД, т.к. площадь служебных помещений, к которым относится и склад, не учитывается при расчете площади торгового помещения.
Торговля по образцам в жилых помещениях — что с ЕНВД
Судебная практика показывает, что осуществление деятельности по реализации продукции по каталогам и образцам в жилых помещениях также не относится к деятельности, которая подлежит налогообложению ЕНВД в силу того, что такие помещения не относятся к объектам стационарной торговли. На этот факт указано в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.12.2012 № А01-284/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.04.2013 № ВАС-4422/13).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
