Реализация физическим лицам товаров со скидкой

В чем заключается основное предназначение счета-фактуры?

Счет-фактура — это документ налогового учета по НДС. Он выписывается при соответствующих операциях (реализации товаров, работ, услуг и пр.) лицами, находящимися на общем режиме налогообложения, а в некоторых случаях, например при ввозе товаров из-за рубежа, и лицами, использующими специальные налоговые режимы. В документе при этом указывается величина налога, которую нужно начислить к уплате в бюджет с проведенной операции.
Лицо, получившее документ, если оно является плательщиком указанного налога, может уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет на отраженную величину налога, ведь ст. 169 НК РФ определяет счет-фактуру как документ, на основании которого покупатель заявляет вычет по НДС. В этом и заключается основное предназначение счета-фактуры.

Перевыставлять ли организации-агенту счет-фактуру в адрес физлица-принципала в случае покупки по поручению последнего материальных ценностей с НДС? Ответ на вопрос узнайте в разъянениях эксперта КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.

Покупатели — физические лица могут являться, а могут и не являться плательщиками НДС. Всё зависит от наличия предпринимательского статуса и применяемого режима налогообложения. Разберем в следующем разделе, когда счет-фактуру физическому лицу нужно будет выписать в обязательном порядке.

Реализация физическим лицам товаров со скидкой

При осуществлении операций по реализации товаров со скидкой отдельным категориям физических лиц следует учитывать положения статьи 212 НК РФ.

Как следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ облагаемым НДФЛ доходом физического лица является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Из данной статьи следует, что в случае реализации физическому лицу товаров (работ, услуг) на основании гражданско-правового договора у физического лица-покупателя может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

При этом налоговую базу следует исчислить в соответствии с пунктом 3 статьи 212 НК РФ, которым установлено, что при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 статьи 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

В связи с этим важно подчеркнуть, что при реализации физическому лицу товаров (работ, услуг) налогооблагаемый доход у физического лица может возникнуть только в том случае, если оно является взаимозависимым по отношению к продавцу данного имущества.

Признание лиц взаимозависимыми осуществляется по критериям, установленным статьей 20 НК РФ. В соответствии со статьей 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Как следует из пункта 1 статьи 20 НК РФ, в ситуации реализации товаров организацией физическим лицам – покупателям прямого указания для признания сторон взаимозависимыми пункт 1 статьи 20 НК РФ не содержит.

Вместе с тем обращаем Ваше внимание, что на основании пункта 2 статьи 40 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, по основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 НК РФ, право признания лиц взаимозависимыми предоставлено суду.

В настоящее время сложилась определенная арбитражная практика признания лиц взаимозависимыми по основаниям иным, чем указаны в пункте 1 статьи 20 НК РФ.

Предметом рассмотрения суда будет являться характер взаимосвязи покупателя и продавца о наличии влияния их связи на условия и результаты осуществляемой сделки, а также соотношение цен по сделкам с различными покупателями. Суд выносит решения с учетом конкретных обстоятельств осуществляемой операции на основании представленных сторонами доказательств.

Так суд признает взаимозависимыми, например, юридическое лицо и его руководителя (учредителя) (смотри пункт 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, изложенный в информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 года №71).

Письмом УМНС по городу Москве от 25 декабря 2001 года №03-12/59866 разъяснено, что при установлении отношений взаимозависимости, не подпадающих под критерии пункта 1 статьи 20 НК РФ, налоговый орган не вправе взыскать доначисленный налог и пени в бесспорном порядке, предварительно не доказав в суде наличие взаимозависимости.

В связи с этим, как правило, полагают, что необходимым условием для доначисления суммы налогов является вынесение судом заключения о признании лиц взаимозависимыми, на основании которого налоговые органы выносят соответствующее решение. Другими словами, если из ситуации не усматривается признаков, взаимозависимости лиц, указанных в подпунктах 1-3 пункта1 статьи 20 НК РФ, без получения решения суда о взаимозависимости налоговый орган не вправе применять последствия взаимозависимости в виде доначисления налогов, пеней и так далее

Однако на практике сложился иной подход: суд устанавливает факт взаимозависимости по основаниям иным, чем перечислены в пункте 1 статьи 20 НК РФ, в ходе рассмотрения дела с участием налогового органа и налогоплательщика, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налогов и пеней. Правомерность такого порядка подтверждена ВАС РФ (смотри пункт 1 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ, изложенный в информационном письме Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 года №71).

Фактически это означает, что налоговые органы рассматривают складывающиеся между сторонами отношения и решают вопрос о взаимозависимости самостоятельно. В случае если, по мнению налоговых органов, взаимозависимость в отношениях между продавцом и покупателем имеет место, они выносят решение применении последствий в виде доначисления налогов, а также о взыскании пеней в связи с занижением налоговой базы. Налогоплательщик вправе обжаловать правомерность действий налоговых органов в суде, в том числе на предмет обоснованности признания сторон взаимозависимыми.

Таким образом, налоговые органы в целях контроля за полнотой исчисления налога на доходы физических лиц могут проверить правильность применения цен по сделкам, связанным с предоставлением физическим лицам скидок или иных форм снижения цены на реализуемые им товары (работы, услуги).

В случае если цены реализации по сделкам с некоторыми физическими лицами окажутся ниже, чем по остальным сделкам, налоговые органы исследуют взаимоотношения сторон на предмет взаимозависимости и, если взаимозависимость будет иметь место, включат в налогооблагаемый доход физического лица суммы исчисленной материальной выгоды.

Как было отмечено выше, налоговую базу следует исчислить в соответствии с пунктом 3 статьи 212 НК РФ, то есть как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Фактически это означает, что для определения суммы материальной выгоды необходимо сопоставить:

• цену, по которой реализуются товары (работ, услуг) покупателю — физическому лицу, являющемуся взаимозависимым;
• цену реализации товаров (работ, услуг) в обычных условиях не взаимозависимым лицам.

Отметим, что на практике налоговые органы исчисляют материальную выгоду в случае, если цена договора, заключенного между организацией и физическим лицом, ниже рыночной (смотри письмо УМНС РФ городу Москве от 10 июня 2002 года №27-11н/26465). Указанный подход используется также в случае, когда организация – продавец иных сделок по продаже аналогичных товаров не совершает.
Налогообложение дохода в виде материальной выгоды, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса, производится по ставке 13% на основании подпункта 1 статьи 224 Кодекса.

Налоговая база по доходам, полученным в виде материальной выгоды, определяется на основании пункта 3 статьи 212 НК РФ, то есть как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Пример.

Строительная организация продавала своим работникам квартиры по цене ниже цен реализации квартир с аналогичными характеристиками сторонним лицам.

Организация должна произвести исчисление материальной выгоды, подлежащей налогообложению по ставке 13%, как превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир своим работникам.

Расчет производится в отношении каждого работника, купившего квартиру по льготной цене.

Датой получения дохода считается дата приобретения товаров (работ, услуг) или прочего имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 223 НК РФ.

Пример.

Физическое лицо, являющееся взаимозависимым по отношению к организации, покупает произведенную этим предприятием стиральную машину по цене 6000 рублей. Сторонним покупателям такие стиральные машины реализуются организацией по цене 7000 рублей.

В этом случае в доход физического лица следует включить сумму материальной выгоды — 1000 рублей (7000 рублей — 6000 рублей).

При реализации взаимозависимому лицу товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете организации объект налогообложения, налоговая база и сумма налога на доходы отражаются следующим образом:

Доход, полученный физическим лицом-налогоплательщиком в форме материальной выгоды, подлежит отражению в налоговой карточке по форме №1-НДФЛ. Исчисленная сумма налога отражается в Справке о доходах физического лица за соответствующий год, представляемой по форме 2-НДФЛ. Указанные формы утверждены Приказом МНС России от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583.

Организация не может удержать у налогоплательщика сумму налога, рассчитанную с дохода, полученного в виде материальной выгоды, если организация не производит выплату налогоплательщику денежных средств. На основании пункта 5 статьи 226 НК РФ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента осуществления сделки по продаже товара письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика в произвольной форме.

В то же время в соответствии со статьями 26 и 29 Кодекса, налогоплательщик вправе уполномочить организацию, которая реализует товар, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель налогоплательщика — физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

В случае назначения в установленном порядке организации продавца в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды такой уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

Привет Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Записаться

Каковы особенности выставления счета-фактуры на физическое лицо, если оно ИП на ОСНО?

Если покупателем является физическое лицо — индивидуальный предприниматель, находящийся на общем режиме, то счет-фактура ему понадобится обязательно для предъявления налога к вычету.

Чтобы ИП смог получить вычет, продавцу следует соблюдать некоторые правила:

• В счете-фактуре должны быть заполнены все необходимые реквизиты: номер и дата, наименования продавца и покупателя, ИНН обеих сторон и адреса, наименование товара (работы, услуги), его количество, цена и стоимость, ставка и размер налога и т. д.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заполнении строки с наименованием покупателя желательно указать на его предпринимательский статус, т. е. в счете-фактуре лучше прописать: «Покупатель: индивидуальный предприниматель (или ИП) Петров Иван Васильевич». Однако вычет возможно получить и без такого указания.

• Счет-фактура может быть подписан только уполномоченными на то лицами.
• Документ должен быть выписан не ранее даты отгрузки товара в течение 5 рабочих дней с такой отгрузки.

Существуют и другие требования к счету-фактуре. О них рассказываем в специальной рубрике.

С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в документ читайте здесь.

Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

При обнаружении каких-либо ошибок и недочетов предпринимателю лучше всего обратиться к продавцу с просьбой заменить испорченный документ на новый. В противном случае с вычетом возникнут проблемы.

Лимит на 2022 год

Законодательство устанавливает предел по наличным операциям только в отношении организаций. Например, оплата услуг наличными юридическим лицом физическому лицу не ограничена предельным лимитом. Но речь идет о простых гражданах, которые не зарегистрированы в качестве предпринимателей в ИФНС. Если оплата производится между компаниями, фирмами или зарегистрированными предпринимателями, то действует лимит, закрепленный в п. 2, 6 Указаний Банка России № 5348-У, как для расчетов между юрлицами.

Текущий предельный размер расчетов наличными деньгами в рамках одного договора между юридическими лицами составляет 100 000 рублей в рамках одного договора, независимо от того, получает фирма оплату либо ее производит. Не имеют значения следующие условия:

Что делать с оформлением счета-фактуры, если покупатель — ИП на спецрежиме?

Предприниматели, использующие специальные налоговые режимы, в общих случаях не должны начислять и перечислять НДС в бюджет (за исключением импорта товаров, выполнения обязанностей налогового агента по оговариваемому налогу и оформления счетов-фактур ими самими при реализации товаров, работ, услуг).

Оформляя сделку, продавец и покупатель — ИП на спецрежиме могут согласовать условие о невыставлении счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Также можно отказаться от них, если ИП находится на общем режиме, но освобожден от уплаты НДС (например, по ст. 145 НК РФ). Но если согласия обеих сторон сделки на отказ от счетов-фактур достичь не удастся, все документы продавцу придется оформлять в общем порядке.

ВАЖНО! Спецрежимник не сможет воспользоваться правом на вычет по НДС на основании получаемых счетов-фактур, даже если он обязан будет заплатить налог в бюджет (при импорте или при выставлении им самим счета-фактуры с выделенной суммой налога). Ведь Налоговый кодекс предоставляет указанное право только налогоплательщикам НДС (ст. 172 НК РФ).

Нужно ли оформлять счет-фактуру для физических лиц без предпринимательского статуса?

Физические лица без предпринимательского статуса плательщиками НДС не являются в любом случае. Поэтому продавец имеет право не оформлять для них счета-фактуры. То, как покупатель рассчитывается за товар — передает ли деньги в кассу или перечисляет их на расчетный счет, — также не влияет на необходимость оформления документов.

Вот здесь у продавцов может возникнуть вопрос: а как же данные по начисленному налогу попадут в книгу продаж? Минфин предлагает следующие решения:

• Сводить за определенный период времени (например, день, месяц, квартал) все данные по продажам и начисленному налогу в бухгалтерскую справку и уже на ее основании заполнять книгу продаж (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171). Вместо бухгалтерской справки здесь может фигурировать и сводный счет-фактура, оформляемый в одном экземпляре, где графы, связанные с покупателем (наименование, адрес, ИНН/КПП), прочеркиваются.
• Фиксировать в книге продаж кассовые чеки или бланки строгой отчетности (письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-07-09/38).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Продавец может по собственному желанию выписывать счета-фактуры физическим лицам. Законом это не запрещено.

Порядок заполнения счета-фактуры физлицу пошагово разъясили эксперты КонсультнтПлюс. Получите пробный доступ к системе и узнайте как правильно оформить документ.

Итоги

С помощью счетов-фактур покупатели товаров (работ, услуг и пр.) могут воспользоваться своим правом уменьшить НДС к уплате в бюджет. Но такое право есть не у всех, а только у плательщиков НДС, например ИП-общережимников. Счет-фактура им необходим для подтверждения вычетов.

Физические лица, имеющие предпринимательский статус, но использующие специальные налоговые режимы, заявить вычет по НДС не могут, поэтому счет-фактура может им выдаваться или не выдаваться по согласованию сторон сделки.

Счета-фактуры физическому лицу без предпринимательского статуса точно не понадобятся, поэтому продавец может отказаться от их выписки, тем самым существенно сэкономив свои ресурсы.

Источники: Налоговый кодекс РФ

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Регламент по расчетам наличностью

Единые требования к осуществлению наличных расчетов закреплены Указанием Банка России от 09.12.2019 № 5348-У (зарегистрировано в Минюсте России 07.04.2020 № 57999). Норматив предусматривает ряд ограничений и условий, которые необходимо выполнить для расходования наличности в кассе организации, — его нормами определена максимальная сумма расчета наличными между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.
Ключевое требование относится к расходованию выручки, поступившей в счет оплаты реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В 2022 запрещено тратить наличную выручку на любые цели, за исключением следующих:

• зарплата и соцвыплаты работникам;
• личные нужды бизнесмена (ИП);
• оплата товаров, работ, услуг, кроме ценных бумаг;
• возврат оплаты за товары, работы, услуги;
• выдача денег подотчет;
• операции банковских платежных агентов, субагентов;
• страховое возмещение по страховым договорам с физлицами.

Например, чтобы выдать заем сторонней организации, придется наличную выручку сначала сдать в банк. Затем оформить заявку в банке на получение наличности. Оприходовать деньги в кассе, и только потом передать средства в счет займа сторонней организации.