Продолжим разбираться в хитросплетениях, неоднозначностях и тонкостях счетов-фактур: как и когда следует внести исправления в счет-фактуру, чем отличается исправленный счет-фактура от корректировочного, можно ли вместо исправленного принять корректировочный…
Вопросов очень много: что принимать. когда отражать, как влияют на налоговые обязательства. Тема горячая. Актуальная. Обсуждаемая и часто комментируемая контролерами — Минфином и ФНС.
Обсудим?
Итак, если в счете-фактуры поставщик допустил критичные ошибки, он должен их исправить. В случае, если они могут явиться препятствием в получении покупателем налогового вычета. О существенных и незначительных ошибках в статье «Ущербный счет-фактура. Или пригодный?»
При обнаружении критичных ошибок в счете-фактуре нужно обратиться к продавцу о внесении исправлений в счет-фактуру. И ваш деловой партнер должен их исправить.
Как исправить ошибки в счет-фактуре
Исправленный — это новый счет-фактура с верными данными заполненной строкой 1а. По сути- это уточненный документ.
Важно: 1. В строке 1 указываются номер и дата составления счета-фактуры с ошибками.
2. В строке 1а указываются порядковый номер и дата исправления первоначального (ошибочного) счета-фактуры («исправление № 1 от «__»_____2019г.).
Остальные строки и графы заполняются как в первоначальном счете-фактуре, но с правильными значениями.
Исправленный счет-фактура составляется в двух экземплярах: и для покупателя, и для продавца.
Если дефектный счет-фактура был зарегистрирован в книге покупок (у покупателя) и в книге продаж ( у продавца), его следует аннулировать и зарегистрировать исправленный.
Где регистрируются корректировочные счета-фактуры на уменьшение?
КСФ на уменьшение подлежит регистрации как у продавца, так и у покупателя.
Действия продавца
Уменьшив стоимость отгруженных товаров, продавец:
- оформляет КСФ или сводный КСФ;
- данные из КСФ (сводного КСФ) переносит в книгу покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ);
- принимает к вычету разницу между суммой НДС по ПСФ и сниженной суммой налога, рассчитанной после внесения корректировок.
У продавца в отношении КСФ на уменьшение действуют правила:
- уточненку по НДС за период, когда произошла отгрузка, представлять не нужно;
- заявить вычет возможно в течение 3 лет со дня выставления КСФ на уменьшение (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Действия покупателя
Покупатель при получении от продавца КСФ на уменьшение:
- регистрирует его в книге продаж;
- восстанавливает ранее принятую к вычету часть НДС.
Подавать уточненную декларацию и платить пени ему не придется.
Как учитывать и по каким реквизитам перечислять пени по НДС, узнайте из статьи «По какому КБК уплачиваются пени по НДС?».
Отражение исправления в учете и отчетности
1. Если исправление происходит в одном квартале:
Продавец в книге продаж текущего периода аннулирует запись по ошибочному счету-фактуре и регистрирует исправленный счет-фактуру. Аннулирование выполнятся путем повторной регистрации документа в книге продаж с отрицательными показателями.
Покупатель вносит аналогичные записи в своей книге покупок.
2. Если исправляется счет-фактура, составленный в предыдущем периоде, то продавец и покупатель вносят такие же записи, но только в дополнительных листах к книге продаж (книге покупок) того периода, в котором был зарегистрирован ошибочный (первоначальный) счет-фактура. И так же в доплисты вносятся две записи: аннулируется прежний счет-фактура и регистрируется исправленный.
Если в результате исправлений итоговые данные книги продаж (книги покупок) изменились, надо сдать уточненную декларацию. А при увеличении суммы НДС к уплате за исправляемый период нужно доплатить налог и пени.
Назначение
В деловых отношениях случаются изменения разного рода. В частности, меняется цена товара или предоставляемой услуги. Стороны договариваются между собой о том, что они работают дальше, но на других условиях. Но акты выполненных работ уже сформированы и подписаны, и цены там старые.
Для того чтобы не платить при возможных проверках налоговой штраф, необходимо юридически грамотно составить корректировочный акт выполненных работ. Именно при подписании этого документа информация в предыдущей документации считается недействительной, она заменяется указанными в корректировочной бумаге данными.
Симметричность важна и при несущественных ошибках
Не исключено, что осторожный покупатель будет настаивать на внесении продавцом исправления в документ даже в случае несущественной ошибки в счет-фактуре.
Важно: даже если это ошибки технические (номер, дата документа и прочие) – продавец должен зарегистрировать исправленый документ в книге продаж. Чтобы сведения исправленного счета-фактуры из книги продаж, были включены в налоговую декларацию.
Иначе проверочная программа АСК НДС-2 выявит разрыв и в вычете покупателю будет отказано.
Обратите внимание: Минфин в письме от 6 мая 2022 г. N 03-07-11/32905 допустил, что если продавец исправит несущественную ошибку (недочет), счет-фактуру в книге продаж он может не регистрировать. Но для применения вычета у покупателя зеркальность актуальных счетов-фактур должна быть соблюдена.
Для надежности полезно запросить у продавца заверенные копии соответствующих листов из его книги продаж.
Счета-фактуры: стандартные, исправленные, корректировочные: разбираемся в определениях
К счету-фактуре мы давно привыкли и особых затруднений при его составлении не испытываем. Однако с недавнего времени вместе с понятием «счет-фактура» все чаще стали звучать и такие, как «корректировочный счет-фактура» и «исправленный счет-фактура».
Появление этих разновидностей не случайно. В практической деятельности любой налогоплательщик может столкнуться с ситуацией, когда в изначально оформленный на отгрузку товара счет-фактуру требуется внести корректировку. При этом информация об отгрузке должна достоверно отражать все необходимые параметры (сведения о покупателе и продавце, натуральные и ценовые показатели).
От вида корректируемой информации зависит применяемая форма счета-фактуры (исправленный или корректировочный), а от правильного ее выбора — возможность получения обоснованного налогового вычета.
Казалось бы, схожие понятия — корректировка и исправление. В обоих случаях для человека в обыденной жизни они обозначают процесс уточнения первичной информации — но не в ситуации со счетом-фактурой.
К примеру, продавец допустил арифметическую ошибку в счете-фактуре или покупатель выявил пересортицу при приемке товара — в этих случаях нужно оформить исправленный счет-фактуру (письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13813 и 08.08.2012 № 03-07-15/102, письмо ФНС России от 12.03.2012 № ЕД-4-3/414). То есть исправленный документ служит для исправления ошибки, допущенной при оформлении.
Как исправить счет-фактуру, если допущена арифметическая ошибка, смотрите здесь.
Подробнее о применении исправленных счетов-фактур читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура».
В то время как корректировочный счет-фактура составляется, когда изначально документ был оформлен правильно, но затем в него понадобилось внести изменения.
Такой нетрадиционный УПД
Если ваш контрагент применяет УПД (универсальный передаточный документ) обязательно убедитесь в том, что полученный от него документ в той части, в которой он заменяет счет-фактуру:
- полностью соответствует формату счета-фактуры, утвержденному действующим законодательством,
- в нем заполнены все необходимые реквизиты,
- и они указаны верно.
Форма УПД была утверждена введена 6 лет назад письмом ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/[email protected] С тех пор внесена масса существенных изменений в правила заполнения счет-фактуры, утвержденные постановлением № 1137. Форма УПД отстает. И актуализировать ее никто не спешит.
Минфин и ФНС в своих письмах советуют самостоятельно дополнить УПД, объединяющий в себе форму счета-фактуры и первичного учетного документа, показателями, необходимыми для выполнения требований, установленных статьей 169 Налогового кодекса и Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ N 1137. ( письма Минфина и ФНС от 22 апреля 2022 г. № ЕД-4-15/7638, от 14 сентября 2022 г. № ЕД-4-15/18322.
Совет: если вы применяете УПД, стоит переработать его форму, приведя в соответствие с действующей формой счета-фактуры. И закрепить форму этого первичного документа в приложении к учетной политике.
Если продавец выдал вам УПД – внимательно проверьте документ на предмет его соответствия актуальной форме счета-фактуры. И каждый из ее реквизитов.
В противном случае вычет НДС на основании УПД по устаревшей форме с неполным указанием реквизитов налоговая аннулирует.
Исправление ошибки в счет-фактуре не стоит путать с порядком выставления корректировочного счета-фактуры.
Для целей НДС — исправление ошибки и корректировка – два совершенно разных понятия. И необходимо четко понимать когда требуется исправить ранее выставленный счет-фактуру, а когда к нему готовить корректировку.
Как не лишиться вычета по корректировочному счету-фактуре на уменьшение?
КСФ на уменьшение является документом, на основании которого налогоплательщик может заявить НДС-вычет. Воспользоваться правом на вычет можно только в том случае, если КСФ не содержит существенных ошибок.
К примеру, контролеры могут отказать в вычете , если в КСФ:
- перечислены товары, не указанные в ПСФ;
- указаны минусовые значения (все цифры в КСФ должны быть положительными, даже при корректировке стоимости товара в сторону уменьшения).
Когда ошибки в счетах-фактурах не могут лишить вычета, узнайте из материала «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?».
Как исправить ошибки в корректировочном счете-фактуре, подробно разъяснили эксперты К+. Вы можете узнать порядок действий, получив бесплатный пробный доступ к системе.
О других свойственных КСФ ошибках, способных негативно повлиять на вычет, узнайте из следующего раздела.
Корректировка и исправление ошибки – две большие разницы
Совершенно разные операции с совершенно разными основаниями, своими правилами документального оформления и отражения в учете и отчетности.
Итак, условия корректировки:
1.Корректировка – только в случае изменения стоимости.
Корректировочный счет-фактура выставляется только в случае, когда меняют стоимость уже отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
Изменение стоимости может быть вызвано причинами:
- выявлена недопоставка товара,
- после отгрузки продавец предоставил покупателю ретро-скидку,
- продажа товаров по предварительной цене с последующим пересчетом,
- изменение цены в судебном порядке по заявлению одной из сторон.
2.Корректировка в обязательном порядке оформляется первичным документом. По которому стороны договорились уменьшить или увеличить цену товара, или уточнили его количество.
Это может быть изменение (дополнение) к договору, соглашение, или другой документ, подтверждающий факт уведомления об изменении условий сделки и подтверждающий согласие покупателя.
Важно: Дата этих документов должна быть более поздняя, чем дата отгрузки. Ими подтверждается факт, что изменение произошло уже после отгрузки.
Первичными документами могут явиться, к примеру, 1) акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке ТМЦ по форме № ТОРГ-2, 2) акт об изменении цены, подписанный сторонами, 3) вступившее в законную силу решение суда и другие
В случае отсуствия первичного документа- основания, выставлять корректировочный счет-фактуру не надо. Так считает Минфин в письме от 9 февраля 2022 г № 03-03-06/1/7833.
Если при выставлении счета-фактуры изначально были допущены несоответствия или ошибки, в том числе арифметические, в стоимости, в сумме, — такие документы не оформляются. Выставление корректировочного счета-фактуры в этом случае будет неправомерным. Для устранения ошибки оформляется исправленный счет-фактура.
Корректировка или исправление: как не ошибиться в форме счета-фактуры
Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, корректировочный счет-фактура формируется в ситуациях, когда первоначальная цена или количество отгруженных товаров, работ, услуг или переданных имущественных прав требуют уточнения. Корректировка является неотъемлемым приложением первичного регистра, это дополнительный документ в составе платежно-расчетной документации поставщика. Корректирующий счет-фактура направляется заказчику в пятидневный период с момента подачи первоначального документа и официального соглашения заказчика на внесение коррективов.
Корректировка составляется, если изменились цены и количество поставленной продукции. К примеру, поставщик мог применить систему скидок, в отгруженной партии обнаружился брак, часть продукции не была поставлена заказчику в силу различных причин.
Главное условие для внесения коррективов — это согласие покупателя на произведение изменений. Это согласие необходимо оформить документально. Заказчик имеет право не согласиться с внесением изменений, и тогда корректирующий счет-фактура составляться не будет. При этом, помимо составления корректирующего регистра, в договоре, соглашении об изменении стороны могут прописать различные варианты:
- возврат продукции;
- дополнительная поставка товаров, работ, услуг или передача имущественных прав;
- обратная реализация отгруженных продуктов и проч.
Исправительный или исправленный счет-фактура — это не дополнительный документ, а обновленный первичный платежно-расчетный регистр. Это не отдельный бланк, а неотъемлемая часть первоначального СФ. У исправительной документации реквизиты (номер и дата) совпадают с первоначальной. Исправлению подлежат показатели и данные, не влияющие на изменение цены и объем поставки — ошибочные наименование и адрес, арифметические и технические неточности и опечатки.
Для исправления не требуется ни согласие заказчика, ни подписанный договор между сторонами. Сроки выставления и передачи заказчику ИСФ не регламентированы.
В п. 7 Правил заполнения счета-фактуры указано, что если в первичном счете-фактуре были допущены ошибки, которые не влияют на итоговый результат, на идентификацию ИФНС налогоплательщиков (поставщика и заказчика), налоговую ставку, величину НДС, или неточности, не касающиеся наименования и объема поставляемых товаров, работ, услуг или имущественных прав, то документ нет необходимости корректировать или исправлять (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Не нужно вносить исправления в документ, в котором случайно проставлены лишние символы или неверно указан индекс, допущены пунктуационные ошибки, вместо заглавных символов прописаны строчные буквы.
Отражение корректировки — по своим правилам
Итак, документы об изменении стоимости ранее отгруженных товаров составлены, согласие покупателя на изменение стоимости получено, корректировочный счет- фактура выставлен.
Задача – правильно отразить корректировку в учете.
А основные правила такие:
- В учете отражается возникшая разница.
- Корректируется налоговая база текущего периода. Независимо от того, в каком периоде были отгружены товары. Налоговая база, исчисленная в момент отгрузки, корректировке не подлежит.
Если стоимость отгруженных товаров увеличилась, то в текущем периоде (периоде корректировки):
- продавец включает возникшую разницу в налоговую базу текущего периода, независимо от того, в каком периоде были отгружены сами товары;
- покупатель заявляет к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки.
Если стоимость отгруженных товаров уменьшилась, то в текущем периоде (периоде корректировки):
- продавец заявляет к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными до и после корректировки;
- покупатель восстанавливает сумму НДС в размере разницы между суммами НДС до и после корректировки.
Кто-то помнит, что до 2013 года корректировочные счета-фактуры нужно было регистрировать в доплистах. Причем за тот период, когда была отгрузка. Это вызывало необходимость представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций за период отгрузки товаров. Доплачивать разницу в НДС и пени.
С 1 июля 2013 года этого не требуется. Теперь возникшие разницы отражаются в налоговой базе текущего периода. Поэтому декларации уточнять не следует, и пени начисляться не будут.
Уменьшилась стоимость товаров: какие документы нужны от поставщика?
Продавец (поставщик) может уменьшить стоимость товаров уже после их отгрузки покупателю.
Когда это может произойти, говорится в материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».
На момент принятия такого решения у сторон сделки на руках уже имеется следующий комплект документов:
- договор с первоначальными условиями поставки;
- первоначальный счет-фактура (ПСФ);
- первичный документ на отгруженный товар;
- иные документы (сертификаты, ТТН и др.).
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в документ читайте здесь.
Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Уменьшение стоимости товаров сопровождается дополнительными документами:
- соглашением или иного вида согласием покупателя на изменение первоначальных условий сделки (п. 10 ст. 172 НК РФ);
- корректировочным счетом-фактурой (КСФ) на уменьшение;
- новым первичным документом об изменении стоимости товара, содержащим необходимые реквизиты (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402) — он будет служить основанием для отражения в учете корректировочных операций (письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/[email protected]).
Отсутствие указанных документов может лишить контрагентов права на вычет НДС по КСФ и оставит неподтвержденными корректировочные учетные записи.
ВАЖНО! Бланк корректировочного счета-фактуры также обновлен с 01.07.2021 (см. постановление Правительства РФ от 02.04.2021 № 534).
Скачать обновленный бланк корректировочного счета-фактуры можно, кликнув по картинке ниже:
Образец корректировочного счета-фактуры на уменьшение цены товара вы можете посмотреть и скачать в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к примеру заполнения.
Из следующего раздела узнайте, какие действия требуются в учете покупателя и продавца при появлении КСФ.
Изменились реквизиты, Что с корректировкой?
Если с момента первоначальной отгрузки до момента корректировки изменились основные реквизиты продавца или покупателя, к примеру, адрес. В этом случае в корректировочном счете-фактуре указываются новые реквизиты – те, которые действуют на момент выставления корректировочного счета-фактуры.
Совет: при подписании своего согласии об изменении цены, покупателю и продавцу целесообразно уточнить свои реквизиты. Если обязанность уведомления об этом не закреплена условиями договора.
Итоги
Корректировочный счет-фактура оформляется при изменении стоимости товара, которое может потребоваться из-за корректировки цены и/или количества товара (работы, услуги). Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец и покупатель должны предварительно согласовать изменение стоимости отгрузки. В отличие от стандартного варианта, бланк корректировочного счета-фактуры дополнен строками для отражения показателей до и после корректировки, а также величины разницы между ними.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
О единой (сводной) корректировке
Налоговым кодексом предусмотрена возможность формирования единых (сводных) корректировочных счетов — фактур. Естественно, выставленных в адрес одного и того же покупателя.
Продавец может подсобрать счета-фактуры, которые попадают под корректировку, и внести данные по ним в единый корректировочный счет-фактуру. При этом, корректировочный счет-фактура будет всего один, и записей по нему в книгах у продавца и покупателя будет всего по одной.
Выставление единого корректировочного счета-фактуры – это не обязанность, а право выбора продавца. Для кого-то это удобно. Для сокращения количества документов и упрощения учета.
Можно совмещать оба варианта выставления корректировочных счетов-фактур – отдельные или единые. Закреплять вариант выбора в учетной политике не требуется.
В едином корректировочном счете-фактуре может быть указано, что по одним позициям стоимость увеличилась, а по другим – уменьшилась. В этом случае необходимо отдельно просуммировать данные и отразить отдельно их в итоговых строках «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)». Такой корректировочный счет-фактуру продавец и покупатель регистрируют дважды: в книгах покупок и книгах продаж соответственно.
Сводный корректировочный счет-фактура: можно ли его составлять при снижении стоимости товаров?
Поставщик может выставлять единый (сводный) КСФ, если корректировка стоимости товаров нужна по нескольким поставкам в адрес одного покупателя.
Такая возможность последние 5 лет предоставляется благодаря п. 5.2 ст. 169 НК РФ (после вступления в силу закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ).
Оформление сводного КСФ на уменьшение возможно, если:
- продавец договорился с покупателем об уменьшении стоимости отгруженных товаров;
- снижение затрагивает несколько (две и более) поставок, оформленных отдельными первичными счетами-фактурами.
Единый КСФ должен содержать информацию:
- обо всех порядковых номерах и датах выставленных ПСФ;
- о количестве товаров и их общей стоимости (с НДС и без него) по всем счетам-фактурам до и после корректировок;
- разнице между показателями счетов-фактур до и после внесения изменений.
В сводном КСФ тоже возможны ошибки, которые не позволят налогоплательщику претендовать на налоговый вычет. Основной специфичной ошибкой этого документа является указание в нем данных по нескольким покупателям (подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Недопустимо также в сводном КСФ сворачивать итоги, если стоимость одних товаров уменьшается, а других — увеличивается.
Корректировка за корректировкой
Корректировка стоимости товаров может осуществляться неоднократно. При этом в каждой последующей корректировке продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру, в который вносятся данные предыдущего корректировочного счета-фактуры. И отражает разницу ( увеличение или уменьшение) уже между ними.
Номер и дата предыдущего корректировочного счета-фактуры вносятся в строку 1б последующего (нового) корректировочного счета-фактуры.
Новый корректировочный счет-фактура также регистрируется в текущем периоде на сумму разницы. Записи по предыдущему корректировочному счету-фактуре не аннулируются, остаются как есть в том периоде.
Форма для исправления счета-фактуры
Особой формы для исправленного счета-фактуры не предусмотрено. Он составляется по той же форме, в которой был составлен исходный документ, требующий исправления, т.е. основной или корректировочной. Обе формы содержатся в приложениях 1 и 2 соответственно постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. При этом составление исправленного счета-фактуры может производиться в случае необходимости в коррекции счетов-фактур, ранее выписанных:
- на реализацию;
- на аванс;
- на корректировку, в том числе к нескольким изменяемым документам.
С формой счета-фактуры, в том числе предназначенной для исправления, вы можете познакомиться в статье .
Возврат товаров
С 1 апреля 2022 г. возврат товаров – как полный, так и частичный оформляется только корректировочными счетами-фактурами.
Почему: постановлением правительства № 15 от 19 января 2022 г. внесены изменения в пункт 3 Правил ведения книги продаж, исключившие обязанность выставления покупателем счетов-фактур по принятым на учет товарам в случае их возврата продавцу.
На возврат товаров продавец (!) должен выставить корректировочный счет-фактуру. Именно он по корректировочным счетам-фактурам будет принимать НДС к вычету.
Минфин в письме от 10 апреля 2022 г. № 03-07-09/25208 предупредил: если при возврате принятого на учет товара покупатель выставит счет-фактуру в старом порядке, продавец потеряет право на вычет. Поэтому, будьте внимательны!
По возврату есть еще одно письмо Минфина от 8 апреля 2022 г. № 03-07-09/24636: если возврат будет оформлен самостоятельно заключенным договором купли-продажи (или поставки), то НДС можно принять к вычету по счету-фактуре покупателя, вернувшего товар. При этом в договоре первоначальный покупатель должен выступать продавцом, а первоначальный продавец — покупателем.
Корректировочные счета-фактуры в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 – учет у продавца
Опубликовано 28.02.2022 09:07 Автор: Administrator В процессе взаимодействия предприятий в сфере покупки – продажи товаров, работ или услуг нередко возникает необходимость во внесении уточнений в отгрузочные документы, например, если необходимо скорректировать количественные (или ценовые) показатели отгруженного товара (работы, услуги) в большую или меньшую сторону, или исправить ошибку в данных исходного документа. В первом случае должен быть выставлен корректировочный счет-фактура (КСФ), во втором – исправленный (ИСФ). В преддверии годовой отчетности самое время разобраться и проверить, верный ли вид счет-фактуры вы выставили в том или ином случае. Начнем с корректировочных счет-фактур у продавца.
В каких случаях обычно выставляется корректировочный счет-фактура?
Продавец уменьшил (увеличил) цену или количество товаров, работ, услуг или имущественных прав и согласовал такое изменение с покупателем. В этом случае выставляется КСФ (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Здесь стоит отметить, что любое изменение стоимости товаров должно быть оформлено документально (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Если это условие не выполнено, составляется ИСФ (Письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833, от 15.01.2020 N 03-07-09/1289, ФНС России от 25.02.2021 N ЕА-3-26/[email protected]).
Какими же документами оформляется согласие, либо уведомление покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)?
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ, это может быть договор или дополнительное соглашение к нему, уведомление либо другой первичный документ.
По правилам, КСФ должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней со дня составления таких документов или не позднее пяти календарных дней со дня их получения по почте, если подписанный документ на изменение стоимости товаров покупатель отправил по почте. Дата на штемпеле конверта, проставляемая в почтовом отделении, является подтверждением получения документов (письмо Минфина России от 29.12.2012 № 03-07-09/168).
Также мы знаем, что согласно п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, КСФ должен быть составлен в двух экземплярах, по экземпляру каждой из сторон.
Допускается выставлять один КСФ на несколько выставленных ранее, если поменялась стоимость товаров (работ, услуг), реализованных по нескольким разным счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
На практике у бухгалтера нередко возникает сомнение в вопросе: нужно корректировать или исправлять счет-фактуру?
Рассмотрим несколько ситуаций, в которых нужно выставить КСФ.
Итак, выставляется КСФ, если:
— покупателю предоставлены бонусы, скидки или премии, влияющие на договорную стоимость товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 03.09.2012 № 03-07-15/120, от 19.08.2012 № 03-07-11/301); если предоставлены бонусы, скидки или премии, не влияющие на договорную стоимость товаров, то КСФ не выставляется;
— в исходном документе были указаны прогнозные, нерегулируемые или предварительные цены (письма Минфина России от 31.01.2013 № 03-07-09/1894, от 31.07.2012 № 03-07-09/95);
— применяются многократные корректировки стоимости товаров (работ, услуг) (письма Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45; от 05.09.2012 № 03-07-09/127, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/[email protected]);
— выявлена недопоставка товаров, перечисленных в счете-фактуре (письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 27.03.2012 № 03-07-09/29, от 23.03.2012 № 03-07-09/24, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/[email protected], от 11.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected], от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100);
— покупатель-неплательщик НДС вернул часть партии или весь товар, поставленный или не поставленный им на учет (письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473, от 14.05.2013 № ЕД-4-3/[email protected]);
— покупатель утилизировал некачественную продукцию, принятую (или не принятую) им на учет вместо возврата поставщику (письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66);
— покупатель – плательщик НДС вернул часть партии или весь товар, поставленный или не поставленный им на учет (письма Минфина России от 01.04.2015 г. N 03-07-09/18053, от 01.04.2015 г. N 03-07-09/17917, от 01.04.2015 г. N 03-07-09/18070, от 30.03.2015 г. N 03-07-09/17466)
Если на основании решения суда цены, указанные в договоре поставки, признаются завышенными, то может быть выставлен как КСФ, так и ИСФ. КСФ выставляется, если сторонами подписано соглашение об изменении цены договора, а если соглашение не оформлено документально — выставляется ИСФ (Письмо Минфина России от 05.02.2019 № 03-07-11/6345).
Не выставляется КСФ, если поставщик уже отгрузил товары, у которых поменялась цена или количество, но документы еще не оформил. В таком случае выписывается стандартный счет-фактура с учетом всех изменений (Письмо Минфина России от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089).
Рассмотрим на конкретном примере отражение в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 корректировочного счет-фактуры у поставщика с точки зрения восстановления или вычета НДС.
Как известно, с 01.01.2019 г. при возврате товара от покупателя (как полного, так и частичного) оформляется КСФ, при этом неважно, поставил покупатель товар себе на учет или нет (Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/[email protected]).
Если продавец уменьшил стоимость товаров, то он регистрирует выставленный КСФ в книге покупок и заявляет к вычету разницу в сумме НДС в первоначальных документах и в КСФ. Право на вычет у него сохраняется в течении трех лет (абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Если продавец увеличил стоимость товаров, то он регистрирует КСФ в обычном порядке в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Если по каким-то товарам произошло увеличение стоимости, а по каким-то уменьшение, то КСФ регистрируется одновременно в книге покупок (при уменьшении стоимости товаров) и в книге продаж (при увеличении стоимости товаров) (п. 10 ст. 154, пп. 4 п. 3 ст. 170, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
По условиям нашего примера между продавцом ООО «Василек» и покупателем ООО «Росток» заключен договор №1 от 01.02.2021 г. на поставку товара, запасных частей к сельскохозяйственной технике на сумму 200 000 рублей. Перечень запасных частей перечислен в спецификации №1 к договору №1 от 01.02.2021 г. В рассматриваемом примере поставщик и покупатель применяют ОСНО.
05.02.2021 г. покупателем ООО «Росток» была перечислена предоплата по договору в полном объеме:
10.03.2021 г. в адрес ООО «Росток» была проведена отгрузка товара в полном объеме.
В регистре «Бухгалтерский и налоговый учет» мы видим следующие бухгалтерские проводки:
ДТ 90.02.1 и КТ 41.01 – списана себестоимость проданных товаров;
ДТ 62.02 и КТ 62.01 – зачтен аванс покупателя;
ДТ 62.01 и КТ 90.01.1 – отражена выручка от проданных товаров;
ДТ 90.03 и КТ 68.02 – начислен НДС по проданным товарам.
Посмотрим также и налоговые регистры документов.
Кликнем на регистр «НДС Продажи». Запись из этого регистра попадает напрямую в книгу продаж и не нужно каких-либо дополнительных условий для этого:
На основании проведенной реализации товаров проводим счет-фактуру выданный:
Нажмем на регистр «Журнал учета счетов-фактур». В этом регистре просто сохраняется вся информация счете-фактуре:
В счете-фактуре видим такой же регистр «НДС Продажи», как и в реализации, запись из которого также попадает напрямую в книгу продаж без дополнительных условий:
При закрытии месяца, проводим регламентную операцию «Формирование записей книги продаж» за март 2022 г., после этого сформируем отчет «Книга продаж»:
В книге продаж мы видим две записи:
— первая запись сформировалась по счету-фактуре № 97 от 05.02.2021 г. на сумму НДС, который рассчитан с предварительной оплаты от покупателя в размере 33 333,33 руб. с кодом 02;
— вторая запись сформировалась по счету-фактуре № 95 от 10.03.2021 г. на сумму НДС, который рассчитан со стоимости реализованных товаров в размере 33 333,33 руб. с кодом 01.
Здесь стоит уточнить (и мы не будем подробно останавливаться на этом моменте), что НДС, рассчитанный с предварительной оплаты, который мы видим в книге продаж к уплате, в книге покупок за 1 квартал 2022 г. заявляется к вычету на основании проведения реализации.
Товар был принят на учет ООО «Росток» в полном объеме, но при отпуске товара со склада для дальнейшей реализации был обнаружен дефект одной запасной части – фильтра воздушного по цене 10 000,00 рублей. После оформления всех необходимых документов на возврат и возврата дефектного товара, 15.04.2021 г. поставщик ООО «Василек» выставляет в адрес покупателя ООО «Росток» КСФ.
Усложним пример тем, что реализация товара была в первом квартале, а возврат товара – во втором.
На основании документа «Реализация товаров» вводим операцию «Корректировка реализации» с видом операции «Корректировка по согласованию сторон»:
В созданном документе нам нужно внести исправление в номенклатуру «Фильтр воздушный», графу «Количество» (после изменения) 4,00 штуки. Стоимость товара уменьшилась на 10 000,00 рублей.
Посмотрим проводки в регистре «Бухгалтерский и налоговый учет»:
ДТ 90.02.1 и КТ 41.01 – сторнируется списание себестоимости возвращаемого товара;
ДТ 62.01 и КТ 90.01.1 – сторнируется выручка, приходящаяся на возвращаемый товар;
ДТ 62.01 и КТ 62.02 – выделяется аванс покупателя, приходящийся на возвращаемый товар;
ДТ 90.03 и КТ 19.09 — сторнируется НДС в стоимости возвращаемого товара:
В регистре «Возвраты товаров» мы видим информацию о товаре, который возвращает покупатель:
Кликаем на регистр «НДС предъявленный». В этом регистре мы видим запись «Приход», которая означает, что для того, чтобы она попала в книгу покупок, нужно выполнить еще какие-то условия. А какие это условия, мы увидим дальше.
Далее, на основании корректировки реализации выводим корректировочный счет-фактуру выданный:
Что означает запись в регистре «Журнал учета счетов-фактур», мы уже знаем, это сохранилась информация о выставленном корректировочном счете-фактуре:
Что нам нужно сделать для того, чтобы НДС со счета 19.09 был принят к вычету?
А нам необходимо выполнить регламентную операцию «Формирование записей книги покупок» за апрель 2022 г. При нажатии кнопки «Заполнить», программа заполняет вкладку «Уменьшение стоимости реализации», где отражаются данные нашей корректировки:
А теперь посмотрим, какие проводки у нас сформировались в регистре «Бухгалтерский и налоговый учет»:
ДТ 68.02 и КТ 19.09 – принята к вычету разница в сумме НДС между НДС, начисленным при отгрузке товаров, и НДС после уменьшения стоимости товаров:
В регистре «НДС Покупки» мы видим данные нашего корректировочного счета-фактуры:
В регистре «НДС предъявленный» мы видим запись с видом движения «Расход». Эта запись означает, что условия для принятия НДС к вычету нами выполнены.
Только что же это за условия? Условия такие: товары приобретаются для облагаемой НДС деятельности, счет-фактура оформлена правильно и зарегистрирована, товары оприходованы.
Сформировав отчет «Книга покупок», мы видим, что НДС, уплаченный в 1 квартале 2022 г., принимается к вычету в книге покупок за 2 квартал 2022. В книге покупок мы видим данные корректировочного счета-фактуры № 96 от 15.04.2021 и суммы НДС к вычету 1666,66:
В следующей публикации рассмотрим проведение КСФ у покупателя, не пропустите!
Автор статьи: Светлана Дубовик
Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов
Добавить комментарий
JComments
Что будет, если вместо исправленного счета-фактуры выставить корректировочный?
Так как правила регистрации корректировочных и исправленных счетов-фактур в книгах покупок и книгах продаж, а также порядок применения налоговых вычетов по ним существенно различны — риски несут как покупатель, так и продавец.
Давайте разбираться.
Да, возможно корректировка это удобно: на требуется перепахивать прошедшие периоды, заполнять доплисты и готовить уточненки. В каком периоде получили документ – в том же и отразили в учете.
Но по установленным законодательно правилам корректировочный счет-фактура может быть выставлен при соблюдении трех условий: 1) после отгрузки меняется стоимость сделки 2) об этом достигнуто соглашение сторон 3) в наличии первичный документ – основание для корректировки.
Если одно из условий не выполняется – нужно исправлять ранее выданный счет-фактуру. Оформление корректировочного счета-фактуры будет неправомерным. И признавать вычеты на его основании рискованно. Об этом предупредил Минфин в письме от 18 декабря 2022 г. № 03-07-11/84472. Такие же разъяснения содержатся и в иных многочисленных письмах контролеров Минфина и ФНС.
Риски продавца.
1.Если в результате исправления ошибки стоимость отгрузки уменьшилась — в случае неправомерного выставленного корректировочного счета-фактуры — продавцу грозит отказ в налоговом вычете на сумму разницы между НДС, доначисление налога, пении привлечение к налоговой ответственности за неполную уплату налога.
2.Если в результате исправления ошибки стоимость отгрузки увеличена — в случае неправомерного выставленного корректировочного счета-фактуры — продавцу грозит доначисление налога, пени и штраф в связи с недоплатой НДС за период отгрузки.
3. За нарушение порядка ведения учета и отсутствие исправленных счетов-фактур продавца могут привлечь к налоговой ответственности по статье 120 Налогового кодекса и к административной по статье 15.11 КоАП за грубое нарушение правил ведения учета и объектов налогообложения.
Риски покупателя.
Если в результате исправления ошибки стоимость отгрузки увеличена, покупатель — по полученному от продавца неправомерно выставленному корректировочному счету-фактуры – теряет право на вычет положительной разницы между суммами НДС в периоде внесения корректировки.
Поэтому требуйте от продавца исправить ошибки путем выставления не корректировочных, а исправленных счетов-фактур. С соблюдением правильного порядка их отражения в учетных регистрах и налоговой отчетности.
Корректировочный счет-фактура и типичные ситуации, в которых он может применяться
Причины, по которым возникает необходимость оформить КСФ, варианты сделок, хозяйственных ситуаций, весьма разнообразны. Рассмотрим наиболее распространенные случаи применения корректировочных счетов-фактур в практике налогового учета, кроме рассмотренного выше: изменения цены товара:
Важно! Оформление корректировочного счета-фактуры возможно лишь при взаимном согласии сторон.
- Товар (услуга) поставлены не полностью. В случае имеющихся расхождений фактической поставки и ее документального оформления представители покупателя и продавца фиксируют этот факт актом на месте. Впоследствии выясняются причины недопоставки (техническая ошибка или несогласованность работы должностных лиц по сделке) и решается вопрос об оформлении КСФ.
- Поставлены излишки товара. Такая ситуация может возникнуть, если покупателем была оформлена заявка на поставку с определенным количеством товарной массы, а поставка по факту произошла в более крупных размерах. Покупатель вправе отказаться от излишков и не принимать их к учету, но также, согласовав письменно возникшие разницы, может согласиться принять к учету все количество, с оформлением счета-фактуры.
- Товар оказался частично бракованным. Если партия представляет собой брак в полном объеме, покупатель оформляет отказ от нее и отправляет продавцу без постановки на учет. При обнаружении частичного брака в ходе поставки стороны подписывают соглашение, где указывается часть товара, принятого покупателем к учету, и на основании этого документа оформляется корректировочный счет-фактура.
Ненадежный поставщик
Небрежность или невнимательность поставщика может серьезно подвести покупателя и оставить его без вычета.
Не раз бизнес пытался оспорить в суде конституционность норм Налогового кодекса, которые ставят право на получение налогоплательщиком налоговых вычетов в зависимость от соблюдения налогового законодательства его контрагентами. Но, к большому сожалению, судьи КС РФ ничего неконституционного в этих нормах не нашли.
Российская судебная практика подтверждает, что ответственность бизнеса – безгранична. Проверка потенциальных контрагентов уже вменена в обязанность. С суровой платой за неисполнение: 1) обвинение в соучастии и 2) отказ в уменьшении налоговой базы и признании вычетов.
Спорить, конечно, можно. Но с учетом пробюджетной позиции судов, это не всегда продуктивно.
Поэтому важно просчитывать риски и вовремя принимать меры, обеспечивая безопасность своего бизнеса. Быть в тренде происходящих событий. Знать приемы и понимать верные ходы.
В свежем письме от 6 мая 2022 г № 03-07-11/32905 Минфин еще раз предупредил, что исправленный счет-фактура, не зарегистрированный продавцом в книге продаж, лишает покупателя права на вычет по НДС.
Ставить в зависимость свое законное право на вычет от порядочности или настроения поставщика — неосмотрительно и рискованно. Стоит подстраховаться. В договор с поставщиком – как проверенным партнером, так и выбранным впервые – полезно внести обязательное условие об обмене документами — представлении продавцом заверенных копий:
— доплистов книги продаж (в случае исправления счетов-фактур) и
— текущих листов книги продаж (в случае выставления корректировочных счетов-фактур).
И еще. Целесообразно в договорах с поставщиками прописать и иные дополнительные меры ответственности, бодрящие контрагента. К примеру:
- внести условие о неустойке за непредставление в установленные сроки оформленных надлежащим образом документов : счетов-фактур, заверенных копий листов книги продаж и других;
- включить в договор условие о заверениях об обстоятельствах ( согласно статьи 431.2 Гражданского кодекса);
- закрепить в договоре ответственность контрагента возместить имущественные потери, возникшие в результате нарушения им законодательства или обязательств и гарантий по договору. В этом случае в договоре обязательно нужно указать основание для возмещения потерь;
и другие полезные условия, приведенные в статье «Договор с контрагентом. Управляем рисками».
Если контрагент порядочный — он не будет упорствовать принять дополнительные условия к договору. Для него эти условия не влекут никаких осложнений и проблем.
Если контрагент уклоняется от представления документов или отказывается подписывать предложенную редакцию договора – это повод призадуматься о причинах его противодействия и оценить целесообразность выбора для исполнения договора именно этого контрагента.
Если недобросовестный продавец будет «динамить» с представлением документов — дополнительные меры ответственности помогут взыскать с него ущерб в гражданско-правовом споре. Не дожидаясь налоговой проверки и ее результатов.
