Статья 77 Налогового кодекса РФ. Действующая редакция на 2022 год, комментарии и судебная практика

1. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

2. Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

3. Арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со статьей настоящего Кодекса и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств.

3.1. В целях обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов участником договора инвестиционного товарищества — управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета (далее в настоящей статье — управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества) на общее имущество товарищей, а также на имущество всех управляющих товарищей может быть наложен арест.

Решение о наложении ареста может быть принято в отношении общего имущества товарищей, а при отсутствии или недостаточности такого имущества в отношении имущества всех управляющих товарищей (при этом в первую очередь такое решение принимается в отношении имущества управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета).

Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей принимается руководителем (заместителем руководителя) уполномоченного налогового органа.

Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей и имущество управляющих товарищей может быть принято не ранее принятия решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со статьей настоящего Кодекса и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах инвестиционного товарищества, лиц, являющихся управляющими товарищами, либо при отсутствии информации о счетах указанных лиц.

4. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации.

5. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Арест на объект недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, при превышении стоимости указанного объекта недвижимого имущества над суммами взыскиваемых в отношении этого объекта налога, пеней и штрафа налагается в случае отсутствия у иностранной организации иного имущества на территории Российской Федерации, на которое может быть обращено взыскание.

6. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

7. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.

Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности.

8. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

9. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

10. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).

11. Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

12. Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной статьей 125 настоящего Кодекса и (или) иными федеральными законами.

12.1. По просьбе налогоплательщика-организации, в отношении которого было принято решение о наложении ареста на имущество, налоговый орган вправе принять решение о замене ареста имущества на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о взыскании налога, пеней и штрафов сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок, отвечающую требованиям, установленным статьей 74.1 настоящего Кодекса;

2) залог имущества налогоплательщика-организации, оформленный в соответствии с пунктом 2 статьи настоящего Кодекса;

3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном статьей настоящего Кодекса.

В целях настоящего подпункта поручитель должен соответствовать требованиям, установленным пунктом 2.1 статьи 176.1 настоящего Кодекса.

13. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов или принятии решения о замене ареста имущества в соответствии с пунктом 12.1 настоящей статьи.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

Налоговый (таможенный) орган уведомляет налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти дней после дня принятия данного решения.

С момента признания имущества находящимся в залоге у налогового органа ранее наложенный на это имущество арест прекращается.

14. Правила настоящей статьи применяются также в отношении ареста имущества налогового агента — организации и плательщика сбора, плательщика страховых взносов — организации и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

15. Правила, установленные настоящей статьей, применяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом в отношении обеспечения уплаты налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.

Арест имущества участников консолидированной группы налогоплательщиков производится в той же последовательности, в которой налоговым органом осуществляется процедура обращения взыскания на имущество налогоплательщика в соответствии с пунктом 11 статьи настоящего Кодекса.

Статья 76. Приостановление операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей
Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа

Комментарий к ст. 77 НК РФ

Арест имущества — опись имущества и объявление запрета распоряжаться им.

1. В пункте 1 комментируемой статьи Налогового кодекса дается определение ареста имущества — еще одного способа обеспечения уплаты налогов и сборов:

а) арест имущества — это действие налогового или таможенного (в отношении налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ) органа, которое:

— совершается с санкции прокурора. Последним обстоятельством обеспечивается законность и обоснованность применения ареста, защита интересов собственника имущества от неправомерных ограничений его прав, а также принятие своевременных и исчерпывающих мер по предотвращению либо устранению фактов неправомерных действий налоговых и таможенных органов и ликвидации их последствий;

— направлено на ограничение права собственности налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, являющихся организациями (далее — плательщики налогов). Такое ограничение может относиться:

1) к реализации правомочия владения и пользования имуществом;

2) только к реализации правомочия по распоряжению имуществом;

3) ко всем трем правомочиям собственника — владения, пользования, распоряжения имуществом;

б) арест имущества — это самостоятельный способ обеспечения уплаты налогов. Необходимо очень четко себе представлять и понимать отличия ареста имущества и от залога, и от поручительства (последние применяются при изменении сроков уплаты налогов), и от приостановления операций по банковским счетам плательщиков налогов и сборов (этот способ обеспечивает только принудительное взыскание налогов и сборов).

В каких же случаях, вернее, какие условия необходимы для законного и обоснованного применения ареста имущества?

Он производится при наличии следующих условий:

1) неисполнение плательщиком своей обязанности по налогам в сроки, установленные по закону либо измененные в соответствии со статьями 61 — 67 НК РФ;

2) когда у налогового (таможенного) органа есть достаточно оснований полагать, что плательщик налогов предпримет какие-либо действия, чтобы скрыться. При этом речь идет о любых действиях плательщика, дающих основания это полагать, например, приобретение проездного билета для отъезда в другой город, получение заграничного паспорта, ходатайство о приобретении гражданства другой страны или права на постоянное место жительства в этой стране, систематическое уклонение от явки в налоговые (таможенные) органы и т.д.;

3) когда есть достаточные основания предполагать, что плательщик налогов предпринимает действия по сокрытию своего имущества. Например, он поместил объявление о срочной распродаже имущества, перевез его в другой склад, место нахождения которого неизвестно налоговому (таможенному) органу, переоформил имущество на подставных лиц. При этом под имуществом, упомянутым в статье 77 НК РФ, надо понимать вещи, ценные бумаги, транспортные средства, недвижимость, иное имущество (об этом мы подробно разговаривали с вами в комментарии к статье 47 НК РФ), принадлежащее плательщику на праве собственности или на ином вещном праве;

в) арест имущества применяется и как способ обеспечения исполнения решения о взыскании налогов (ст. 47 НК РФ). Иначе говоря, арест имущества обеспечивает исполнение:

и обязанности по уплате налогов при изменении сроков (как залог и поручительство, ст. ст. 73, 74 НК РФ);

и такой обязанности при нарушении сроков исполнения, установленных законодательством о налогах и сборах (как пеня, ст. 75 НК РФ);

и решения о взыскании (как приостановление операций по банковским счетам плательщиков налогов, ст. 76 НК РФ).

2. В пункте 2 комментируемой статьи законодатель классифицирует виды ареста имущества.

Итак, различают два вида ареста имущества:

а) полный арест имущества — это такое ограничение прав плательщика налогов и сборов, при котором он:

— абсолютно не вправе распоряжаться арестованным имуществом. То есть данное правомочие собственника парализуется: последний не вправе продать имущество, подарить его, сдать в аренду, передать в качестве вклада в коммерческую организацию или в простое товарищество, совершить любую иную сделку, направленную на отчуждение этого имущества;

— может осуществлять правомочия владения или пользования арестованным имуществом (например, совершать поездки на своем автомобиле, использовать в процессе производства станочный парк и т.д.), но лишь с письменного разрешения налогового (таможенного) органа и под его контролем;

б) частичный арест имущества — это такое ограничение прав плательщика налогов, при котором с разрешения и под контролем налогового (таможенного) органа осуществляются все три правомочия собственника.

Плательщик налогов, например, может получать право осуществлять продажу определенных видов, партий, частей имущества для того, чтобы с выручки уплатить налоги.

3. Пункт 3 статьи 77 комментируемого Кодекса имеет отсылочный характер:

а) допускает применение ареста имущества для обеспечения взыскания сумм налогов только за счет имущества (ст. 47 НК РФ) плательщика налогов, но не за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах;

б) устанавливает порядок обращения взыскания на арестованное имущество, отсылая нас к ст. 47 НК РФ (п. 5 ст. 47 Кодекса указывается последовательность обращения взыскания на те или иные виды имущества).

4. В пункте 4 комментируемой статьи НК РФ, законодатель устанавливает, что арест может быть:

а) наложен на все имущество плательщика налогов. Что имел в виду законодатель под термином «все имущество плательщика налогов и сборов»? Постараемся ответить на этот вопрос подробно. Арест может быть применен в отношении следующих видов имущества организации-плательщика налогов и сборов:

— имущества, не участвующего непосредственно в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (в том числе транспортных средств, недвижимости, ценных бумаг и т.п.);

— готовой продукции (товаров);

— сырья, материалов, полуфабрикатов, а также основных средств организации (станков, зданий, сооружений, оборудования и др.);

— иного имущества. При этом необходимо учесть, во-первых, правила пункта 5 статьи 47 НК РФ (о последовательности применения ареста в отношении того или иного вида имущества). Во-вторых, правила пункта 5 статьи 77 НК РФ (о том, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сборов). В-третьих, правила пункта 1 статьи 103 НК РФ (о недопустимости неправомерного вреда организации-плательщику налогов);

б) словосочетание «все имущество» не касается денег на банковском счете;

в) арест не может применяться в отношении имущества физического лица — плательщика налогов.

5. В пункте 5 комментируемой статьи законодатель определил следующие правила:

а) налоговый (таможенный) орган не может определять пределы и количество, на которое допускается наложение ареста имущества;

б) аресту подлежит только та часть имущества (тот его объем, то его количество), которое:

необходимо для уплаты налогов (исходя из его рыночной стоимости, спроса на это имущество в данном регионе, потребительских свойств, степени износа и т.д.);

достаточно для уплаты налогов. Другими словами скажем: нельзя подвергать аресту излишнее количество имущества (в противном случае возникает ситуация, охарактеризованная в статье 103 НК РФ как причинение плательщику налогов и сборов неправомерного ущерба).

Правила пункта 5 статьи 77 НК РФ следует соблюдать как при полном, так и при частичном аресте имущества.

6. Пункт 6 комментируемой статьи устанавливает следующие императивные правила, а именно решение об аресте имущества принимается:

а) руководителем (его заместителем) налогового (таможенного) органа;

б) в форме соответствующего постановления. Приказом МНС от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404 утверждена действующая форма постановления о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента.

Отсутствие надлежащим образом оформленного постановления дает основание обжаловать арест имущества и признать его неправомерным (судом или вышестоящим налоговым (таможенным) органом).

7. Пункт 7 комментируемой статьи устанавливает важные процессуальные правила ареста имущества:

а) во-первых, речь идет об аресте имущества только организаций — плательщиков налогов и сборов, организаций — налоговых агентов, но не об аресте имущества их представителей;

б) понятые (участие которых обязательно при аресте имущества) — это любые не заинтересованные в исходе дела физические лица (ст. 98 НК РФ);

в) налоговый (таможенный) орган, производящий арест имущества, не вправе отказать плательщику налогов (либо его представителям) присутствовать при аресте имущества. Присутствие плательщика (его представителя) должно быть отражено в протоколе об аресте имущества (ст. 99 НК РФ);

г) специалисты (перечисленные в абзаце 2 пункта 7 статьи 77 НК РФ) — это лица, обладающие специальными знаниями и навыками, не заинтересованные в исходе дела. Привлечение специалиста осуществляется на договорной основе (ст. 96 НК РФ);

д) орган, производящий арест имущества, обязан разъяснить понятым и специалистам их права, предусмотренные статьями 96, 98, 131 НК РФ, а также возложенные на них обязанности и ответственность (ст. ст. 128, 129 НК РФ);

е) налогоплательщику, участвующему в производстве ареста имущества (равно как его представителям, налоговому агенту, плательщику сборов), налоговый (таможенный) орган обязан разъяснить их права и обязанности, предусмотренные в ст. ст. 21 — 24, 26 — 29 НК РФ, а также меры ответственности, предусмотренные в ст. ст. 124, 125, 129.1 НК РФ.

8. Нормы пункта 8 комментируемой статьи Кодекса также содержат процессуальные правила, как-то:

а) они запрещают (по общему правилу) проведение ареста имущества в ночное время. Ночным считается время с 22 до 6 часов (имеется в виду местное время);

б) лишь в случаях, не терпящих отлагательства (если плательщик налогов принимает меры к сокрытию имущества), допускается проведение ареста имущества и с 22 до 6 часов.

9. Правила пункта 9 статьи 77 Кодекса предписывают должностным лицам, на которых руководством налогового (таможенного) органа возложено проведение ареста имущества, предъявить налогоплательщику (его представителю):

а) решение руководителя (его заместителя) налогового (таможенного) органа о наложении ареста имущества;

б) санкцию прокурора на арест имущества, выданную в установленном законом порядке, подписанную и скрепленную печатью;

в) документы, удостоверяющие их личность и полномочия (с указанием звания, должности, места работы и других реквизитов);

г) перед тем, как приступить к аресту имущества. Иначе говоря, сам процесс наложения ареста имущества должен начаться с предъявления упомянутых документов.

10. Пункт 10 комментируемой статьи Кодекса устанавливает обязательные процессуальные нормы — составление протокола об аресте имущества и что необходимо указывать в этом протоколе, а именно:

а) наименование документа;

б) место и дату проведения ареста имущества;

в) время начала и завершения ареста имущества;

г) должность, фамилию, имя, отчество лица, составившего протокол;

д) фамилию, имя, отчество каждого лица, участвующего в проведении ареста имущества;

е) описание ареста имущества и последовательность его проведения;

ж) иные сведения, указанные в ст. 99 НК РФ.

В протоколе ареста имущества (либо в описи, приложенной к протоколу):

перечисляется (попредметно) имущество, подлежащее аресту;

упомянутое имущество описывается (с указанием точного наименования, например: легковой автомобиль «Лада», ВАЗ-2110, номер кузова, шасси, номер двигателя и т.д.; количества арестованного имущества, например: 10 т бензина АИ-95; индивидуальных признаков предметов, на которые наложен арест, например: пятиэтажное кирпичное сооружение, его общую площадь, расположенное на левом берегу реки Волги, по адресу: улица Победы, дом 11);

при наличии возможности указывается стоимость имущества, на которое налагается арест. Действующая форма протокола ареста имущества утверждена Приказом МНС России от 21 июля 2002 г. N БГ-3-94/404.

В абзаце 2 пункта 10 комментируемой статьи содержится еще одно важное правило: должностные лица, производящие арест имущества, обязаны предъявлять плательщику налогов и сборов (его представителю), а также понятым все предметы, подлежащие аресту.

11. В соответствии с пунктом 11 комментируемой статьи настоящего Кодекса руководитель налогового (таможенного) органа (принявший решение об аресте имущества) обязан:

определить место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест (т.е. указать, например, склад, терминал, помещение, адрес открытой стоянки, иного хранилища и т.п.);

определить такое место либо заранее (если известно, какое именно имущество будет подвергнуто аресту), либо сразу после наложения ареста.

12. Пункт 12 комментируемой статьи устанавливает следующие правила, но перед тем как мы будем говорить о них, необходимо пояснить некоторые понятия, применяемые законодателем в комментируемой статье:

1) отчуждение — это, например, продажа, мена имущества, передача его в дар, внесение в качестве вклада в уставный капитал коммерческой организации, совершение иных сделок, по которым право собственности на имущество переходит к другому лицу;

2) растрата арестованного имущества — это не только его отчуждение в пользу третьих лиц, но и его потребление, использование, частичная порча, утрата вследствие недобросовестного его хранения;

3) сокрытие арестованного имущества — это принятие мер, затрудняющих или делающих невозможным обнаружение реального места нахождения имущества.

Вернемся к комментарию п. 12 настоящей статьи Кодекса:

а) запрещается отчуждение имущества:

без разрешения налогового (таможенного) органа; без надлежащего контроля со стороны налогового (таможенного) органа;

б) в пункте 12 комментируемой статьи настоящего Кодекса имеется в виду не любой налоговый (таможенный) орган, а именно такой, который принял решение об аресте имущества, поэтому санкция вышестоящего налогового (таможенного) органа не является достаточным основанием для отчуждения арестованного имущества;

в) за несоблюдение установленного порядка владения, пользования, распоряжения арестованным имуществом к виновным лицам (включая плательщиков налогов и сборов, должностных лиц налоговых и таможенных органов) могут быть применены меры ответственности, предусмотренные:

— в статье 125 НК РФ;

— в других федеральных законах (например, ст. 312 УК РФ «Незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту или подлежащего конфискации»).

13. Пункт 13 комментируемой статьи устанавливает ряд важных правил:

а) о том, что решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового (таможенного) органа. Этим лицом может быть только руководитель (или его заместитель) налогового (или таможенного) органа, ибо именно он и принимает решение об аресте имущества (см. п. 6 ст. 77 НК РФ);

б) упомянутое решение отменяется, если обязанность по налогам или сборам прекратилась:

— вследствие их уплаты;

— по иным основаниям (например, из-за того, что налоги были отменены в порядке, предусмотренном НК РФ);

в) решение об аресте имущества может быть отменено также любым вышестоящим налоговым (таможенным) органом (вплоть до МНС России и ГТК России);

г) упомянутое решение об аресте имущества действует:

— с момента наложения ареста (т.е. составления и подписания в установленном порядке протокола о наложении ареста). При этом отсчет начинается именно со дня, когда был наложен арест;

— до отмены решения в установленном порядке самим органом, наложившим арест, вышестоящим органом (куда, например, обратился с жалобой плательщик налогов и сборов) или судом (если плательщик налогов и сборов обжаловал арест имущества в судебном порядке).

14. Правила пункта 14 статьи 77 комментируемого Кодекса распространяют действие подпунктов 1 — 13 статьи 77 настоящего Кодекса на арест имущества налогового агента и плательщика сборов.

Однако применять эти правила к представителям плательщиков налогов и сборов, а также лицам, упомянутым в ст. 51 НК РФ, оснований нет.

15. Налоговые органы (осуществляя арест имущества) в своей практике руководствуются Методическими рекомендациями по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога.

UrDela.ru

Приказом МНС РФ от 31.07.2002 N БГ-3-29/404 утверждены Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога.

ч. 1. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

ч. 2. Арест имущества может быть полным или частичным.

ч. 3. Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

ч. 4. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации.

ч. 5. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

ч. 6. Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

ч. 7. Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества.

ч. 8. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

ч. 9. Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

ч. 10. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).

ч. 11. Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

ч. 12. Отчуждение иными федеральными законами.

ч. 13. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

ч. 14. Правила настоящей статьи применяются также в отношении ареста имущества налогового агента — организации и плательщика сбора — организации.

Суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные за счет сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В случае, если уплата .
‹ Статья 76 (НК РФ). Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей Вверх Глава 12. (НК РФ). ЗАЧЕТ И ВОЗВРАТ ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ ИЛИ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ ›

Судебная практика по статье 77 НК РФ

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 48
В тех случаях, когда лицо совершает в крупном или особо крупном размере сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, и предметом сокрытия выступают денежные средства либо имущество, в отношении которых применены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в виде приостановления операций по счетам (статья НК РФ) и (или) ареста имущества (статья НК РФ), содеянное полностью охватывается составом преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ. При этом умышленные действия служащего кредитной организации, осуществившего банковские операции с находящимися на счетах денежными средствами (вкладами), на которые наложен арест, при наличии к тому оснований квалифицируются по части 1 статьи 312 УК РФ.

Арест имущества (Статья 77НК РФ)

2. Арест имущества может быть полным или частичным.

3. Арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств.

Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.

Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей и имущество управляющих товарищей может быть принято не ранее принятия решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах инвестиционного товарищества, лиц, являющихся управляющими товарищами, либо при отсутствии информации о счетах указанных лиц.

4. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).

12.1. По просьбе налогоплательщика-организации, в отношении которого было принято решение о наложении ареста на имущество, налоговый орган вправе заменить арест имущества на залог имущества в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса.

13. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов или заключении договора о залоге имущества в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса.

14. Правила настоящей статьи применяются также в отношении ареста имущества налогового агента — организации и плательщика сбора — организации и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

2. Арест имущества может быть полным или частичным.

3. Арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств.

Решение о наложении ареста на общее имущество товарищей и имущество управляющих товарищей может быть принято не ранее принятия решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах инвестиционного товарищества, лиц, являющихся управляющими товарищами, либо при отсутствии информации о счетах указанных лиц.

4. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю).

13. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов или заключении договора о залоге имущества в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса.

Статья 77 Кодекса предусматривает наложение налоговыми органами ареста на имущество в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации. Указанный арест имущества может быть произведен только с санкции прокурора и является временным ограничением права собственности налогоплательщика-организации в целях обеспечения налоговых обязательств. Арест имущества налогоплательщика-организации в качестве способа обеспечения решения о взыскании налога производится при одновременном наличии двух условий:

неисполнение налогоплательщиком-организацией в установленный срок обязанности по уплате налога;
достаточные основания полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество.

Решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации принимается налоговым органом после получения информации от банков о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика — организации или его электронных денежных средств или, при отсутствии информации о счетах налогоплательщика — организации в банках или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, в виде соответствующего постановления по форме согласно Приложению № 16 к приказу ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] Постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика-организации не позднее дня, следующего за днем вынесения данного постановления, направляется в 3-х экземплярах в орган прокуратуры, осуществляющий надзор за законностью деятельности соответствующего налогового органа, вынесшего указанное постановление, для решения вопроса о санкционировании ареста. Налоговые органы обязаны предоставить прокурору все документы, подтверждающие обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик (должностные лица налогоплательщика) предпримет меры скрыться либо скрыть свое имущество. При наложении частичного ареста постановление должно содержать порядок распоряжения налогоплательщиком арестованным имуществом, устанавливающий обязательность обращения налогоплательщика в налоговый орган за разрешением на отчуждение, в том числе по договорам залога, аренды арестованного имущества. Постановление должно предусматривать предупреждение налогоплательщика об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом. Решение о санкционировании ареста принимает орган прокуратуры. При отказе в выдаче санкции по причине несоблюдения формы постановления, после внесения соответствующих исправлений налоговым органом, постановление подлежит повторному направлению в орган прокуратуры. В случае отказа в даче санкции прокурором по иным основаниям, налоговый орган вправе обратиться с этим же вопросом к вышестоящему прокурору. Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем получения санкции прокурора, вручает постановление об аресте имущества налогоплательщику либо его представителю лично под расписку либо направляет его по почте заказным письмом. Арест имущества производится налоговым органом в срок не позднее трех рабочих дней, следующих за днем получения санкции органа прокуратуры. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества по форме, согласно приложению № 17 к приказу ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] В случае нахождения имущества, подлежащего аресту, не в одном месте, допускается составление нескольких протоколов об аресте. В протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости. В протоколе должно быть отражено о предупреждении налогоплательщика об ответственности за несоблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом. При производстве ареста необходимо учитывать, что аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа. Аресту подлежит имущество, балансовая стоимость которого равна указанной в постановлении сумме неуплаченного налога, сбора, пени, штрафа. При невозможности определения балансовой стоимости имущества его стоимость определяется должностным лицом, производящим арест, с учетом мнения специалиста (при участии такового в произведении ареста) или специализированной организации. При необходимости к производству ареста могут быть привлечены сотрудники органов внутренних дел в качестве лиц, обеспечивающих безопасность должностных лиц налогового органа, производящих арест. Арест имущества производится с участием понятых. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Сотрудник налогового органа, производящий арест, обязан в устной форме разъяснить права и обязанности лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику (его представителю). Протокол подписывается сотрудником налогового органа, производящим арест, понятыми, специалистами (при их участии в произведении ареста), а также налогоплательщиком (его представителем). В случае отказа кого-либо из числа вышеперечисленных лиц подписать протокол сотрудник налогового органа отражает данный факт в протоколе. Налоговый орган не позднее дня, следующего за днем составления протокола, вручает его налогоплательщику (его представителю) под роспись либо направляет его по почте заказным письмом. Основанием для отмены решения об аресте имущества является:

прекращение обязанности по уплате налога, пеней и штрафов;
заключение договора о залоге имущества в соответствии со статьей 73 Кодекса.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым органом или судом. Решение об отмене ареста оформляется постановлением по форме согласно приложению № 18 к приказу ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] Данное постановление в течение трех рабочих дней рабочих дней направляется (вручается) в орган прокуратуры, давший санкцию на арест имущества. Налоговый орган уведомляет налогоплательщика об отмене решения об аресте имущества в течение пяти рабочих дней после дня принятия данного решения. Правила статьи 77 применяются также в отношении ареста имущества налогового агента — организации и плательщика сбора — организации и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков В соответствии с пунктом 15 статьи 77 Кодекса арест имущества участников КГН производится в той же последовательности, в которой налоговым органом осуществляется процедура обращения взыскания на имущество налогоплательщика в соответствии с пунктом 11 статьи 47 Кодекса.