Что относится к транспортным расходам?
Компании при определении транспортных расходов (далее — ТР) должны ориентироваться следующие НПА:
- ФСБУ 5/2019 «Запасы»;
С 2022 года учет МПЗ регулирует новый ФСБУ 5/2019 «Запасы», ПБУ 5/01 утратило силу. Некоторые учетные правила изменились существенно. Изменения подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
- Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст) — раздел «Транспортировка и хранение».
Например, к ТР могут относиться:
- затраты по погрузке МПЗ в машины и их транспортировке;
- издержки на оплату труда и социальные нужды персонала, занятого в сфере заготовки, закупки, доставки и сопровождения ТМЦ на склады компании;
- оплата комиссий посредническим компаниям;
- затраты на хранение ТМЦ в сторонних организациях;
- потери (порча, бой, недостача) ТМЦ в пути;
- услуги сторонних транспортных и экспедиторских компаний;
- услуги по осуществлению погрузочно-разгрузочных работ;
- стоимость материалов на содержание транспортных средств;
- затраты на оплату труда и социальных нужд сотрудникам фирмы, осуществляющим погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку ТМЦ и т. д.
В предприятиях торговли ТР относятся на 44-й счет «Коммерческие расходы».
Бухгалтерский учет транспортных затрат (примеры)
На практике оплата транспортных издержек по доставке ТМЦ до склада чаще всего ложится на плечи покупателя. При этом перевозку может осуществлять как продавец собственным автотранспортом или с привлечением сторонних организаций, так и покупатель. Рассмотрим, как перечисленные способы доставки отразить в бухгалтерском учете.
Пример 1
ООО «Кубанское» занимается производством мясных изделий и полуфабрикатов. Покупатель ООО «Артек» закупил партию ТМЦ на сумму 1 158 344 руб. (в т. ч. НДС 193 057,33 руб.).
Ситуация 1. Покупатель забирает продукцию самостоятельно, транспортные издержки осуществляются за счет покупателя.
Проводки у продавца
| Дт | Кт | Сумма | Содержание |
| 62 | 90.1 | 1 158 344 | Реализация |
| 90.3 | 68 | 193 057,33 | Выделен НДС |
| 90.2 | 43 | 883 147,46 | Списана себестоимость продукции |
Проводки у покупателя
для доставки ТМЦ на склад привлекла посредническую , стоимость услуг которой составила 163 554 руб. (в т. ч. НДС 27 259 руб.).
| Дт | Кт | Сумма | Расчет | Содержание |
| 41 | 60 | 965 286,67 | 1 158 344 – 193 057,33 | Оприходованы |
| 19 | 60 | 193 057,33 | Выделен входной НДС | |
| 41 | 60 | 136 295 | 163 554 – 27 259 | Оприходованы |
| 19 | 60 | 27 259 | Выделен входной НДС |
Напомним, что согласно п. 21 ФСБУ 5/2019 при торговой деятельности организациям разрешается включать транспортные издержки по доставке ТМЦ до складских помещений в коммерческие расходы. Данная ситуация отражается в учете записью Дт 44 Кт 60.
Микропредприятия, кроме тех, которые не вправе вести упрощенный учет, могут признавать расходы по доставке в составе затрат по обычным видам деятельности того периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019).
Ситуация 2. Продавец осуществляет доставку собственным автотранспортом.
Учет у продавца
Стоимость доставки выделена в договоре купли-продажи .
У есть собственный автопарк, затраты на обслуживание которого в течение месяца собираются на 23-м счете «Вспомогательное производство». По итогам месяца 23-й счет закрывается на 44-м «Коммерческие расходы».
| Дт | Кт | Сумма | Расчет | Операция | Документ |
| 23 | 10 | 8 350 | ГСМ | Требование-накладная | |
| 23 | 70 | 42 500 | Зарплата грузчиков, водителя и экспедитора | Расчетная ведомость | |
| 23 | 69 | 14 152 | Взносы с ФОТ | ||
| 23 | 02 | 6 479 | Амортизация | ||
| 44 | 23 | 71 481 | ТР отнесены в расходы на продажу | ||
| 62 | 90.1 | 1 158 344 | Продажа ТМЦ покупателю | Торг-12 | |
| 90.3 | 68 | 193 057,33 | Выделен НДС | Счет-фактура | |
| 90.2 | 43 | 883 147,46 | Списание себестоимости продукции | ||
| 62 | 90.1 | 85 777,20 | 71 481 + 20% | Транспортные услуги отнесены на покупателя | Акт выполненных работ, ТТН или ТН |
| 90.3 | 68 | 14 296,20 | Начислен НДС | Счет-фактура | |
| 90.2 | 44 | 71 481 | Списана себестоимость ТР |
Бухучет у ООО «Артек»
| Дт | Кт | Сумма | Расчет | Содержание |
| 41 | 60 | 965 286,67 | 1 158 344 – 193 057,33 | Получены МПЗ от ООО «Кубанское» |
| 19 | 60 | 193 057,33 | Отражен входной НДС | |
| 41 | 60 | 71 481 | 85 777,20 – 14 296,20 | Оприходованы услуги по доставке ООО «Кубанское» |
| 19 | 60 | 14 296,20 | Выделен входной НДС |
2.2. Стоимость доставки включена в цену продукции и не выделена в договоре купли-продажи отдельной строкой.
| Дт | Кт | Расчет | Сумма | Операция |
| 23 | 10 | 8 350 | Списание горюче-смазочных материалов | |
| 23 | 02 | 6 479 | Списана амортизация | |
| 23 | 70 | 42 500 | Оплата труда водителя, экспедитора и грузчиков | |
| 23 | 69 | 14 152 | Взносы с заработной платы | |
| 44 | 23 | 71 481 | ТР отнесены в расходы на продажу | |
| 62 | 90.1 | (71 481 + 20%) + 1 158 344 | 1 244 121,20 | Продажа товаров ООО «Артек» с учетом ТР, которые включены в цену для покупателя |
| 90.3 | 68 | 1 244 121,20 × 20 / 120 | 207 353,53 | Выделен НДС |
| 90.2 | 43 | 883 147,46 | Закрыта себестоимость продукции | |
| 90.2 | 44 | 71 481 | Списаны транспортные затраты |
Учет у покупателя
| Дт | Кт | Сумма | Расчет | Содержание |
| 41 | 60 | 1 053 128,46 | 1 244 121,20 – 207 353,53 | Оприходованы |
| 19 | 60 | 207 353,53 | Выделен входной НДС |
Ситуация 3. Продавец нанимает посредника ООО «Доставка» для перевозки ТМЦ покупателю. Сумма услуг составила 176 500,68 руб. (включая НДС 29 416,78 руб.).
Учет у продавца
| Дт | Кт | Сумма | Расчет | Содержание | Документы |
| 44 | 60 | 147 083,90 | 176 500,68 – 29 416,78 | Оказаны услуги | Акт выполненных работ от перевозчика, транспортная накладная |
| 19 | 60 | 29 416,78 | Выделен входной НДС | Счет-фактура | |
| 62 | 90.1 | 1 158 344 | Реализация продукции ООО «Артек» | ТОРГ-12 | |
| 90.3 | 68 | 193 057,33 | Выделен НДС | Счет-фактура | |
| 90.2 | 43 | 883 147,46 | Списана себестоимость продукции | ||
| 62 | 90.1 | 176 500,68 | Доставка отнесена на покупателя | Акт выполненных работ, ТТН | |
| 90.3 | 68 | 29 416,78 | Выделен НДС | Счет-фактура | |
| 90.2 | 44 | 147 083,90 | Списаны транспортные издержки |
Учет у покупателя
В данной ситуации учет у покупателя аналогичен варианту 2.1 или 2.2 в зависимости от того, предъявляет ли продавец сумму затрат на доставку покупателю отдельно (2.1) или включает в цену ТМЦ (2.2).
Нужно ли выставлять счет-фактуру, если поставщик перевыставляет расходы на оплату транспортных услуг по доставке товара сторонней организацией покупателю? Ответ на этот вопрос от советника государственной гражданской службы РФ 2 класса А.Г. Дьяконова вы можете посмотреть в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Напомним, что для целей налогообложения прибыли ТР включаются в состав затрат, при наличии экономической необходимости и корректно оформленных первичных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Рассмотрим, какими документами сопровождаются транспортные затраты.
Транспортные расходы на доставку основных средств
Пункты 9, 10 ФСБУ 26/2020 устанавливают, что суммы, уплаченные по доставке ОС, должны включаться в состав затрат на его приобретение или сооружение. При этом не важно как ОС получены — по договору купли-продажи, безвозмездно или построены хозяйственным способом.
Они учитываются как затраты капитального характера и отражаются по дебету счета учёта капитальных вложений (08)
- Дт 08 — Кт 60 —
учтена стоимость ОС без НДС; - Дт 08 — Кт 60(76) —
учтены расходы на транспортировку ОС; - Дт 01 — Кт 08 —
объект ОС введён в эксплуатацию.
Затраты на перемещение ОС внутри организации относятся к издержкам текущего периода, не включаются в капитальные вложения (п. 16 ФСБУ 26/2020) и к первоначальной стоимости не добавляются. То же самое касается строительной техники (экскаваторы, краны, бетономешалки, и т.д) при их доставке и монтажу на объекты строительства.
Транспортные расходы на доставку товара
hidden>
Товар — это вид материально-производственных запасов (МПЗ), приобретаемый с целью дальнейшей перепродажи.
Учёт запасов регулируется ФСБУ 5/2019. Расходы на доставку товара до организации-продавца увеличивают фактическую стоимость товара.
Состав затрат, которые можно учитывать как транспортные расходы, законодательно не определён. Поэтому бухгалтеры ориентируются по перечню торгово-заготовительных расходов (ТЗР), указанных в п.11 ФСБУ 5/2019
К ТЗР относятся расходы по:
- погрузке и транспортировке МПЗ;
- содержанию заготовительно-складского аппарата;
- содержанию складов, баз, заготовительных пунктов;
- надбавкам и вознаграждениям организациям-посредникам;
- хранению МПЗ в местах приобретения, ж/д станциях, портах;
- командировкам по непосредственному заготовлению МПЗ;
- процентам за кредиты и займы по приобретению МПЗ;
- недостаче и порче в пределах естественной убыли;
- другим аналогичным причинам.
Торговая организация в своей учётной политике может прописать один из двух вариантов списания транспортных расходов:
- включение их в фактическую себестоимость (п.11 ФСБУ 5/2019);
- отнесение затрат к расходам на продажу (п.21 ФСБУ 5/2019).
В зависимости от выбранного варианта, транспортные расходы будут аккумулироваться на разных счетах бухучёта — 41 (Товары) при отнесении на фактическую себестоимость, и 44 (Расходы на продажу) при их отделении от стоимости товара.
Транспортировка товаров до покупателя тоже имеет свои особенности учёта. Договор купли-продажи определяет, как будет оплачиваться услуга:
- как доплата к цене товара;
- как отдельная услуга.
Применяемая корреспонденция у продавца будет та же (Дт 90 — Кт 44).
Разница только в списании расходов. В первом случае она распределится по стоимости реализованной продукции по итогам месяца, во втором — спишется сразу.
Транспортные расходы в налоговом учёте
hidden>
Отражение транспортных расходов в налоговом учёте зависит от условий договора. Для покупателя они будут прямыми, если не включены в стоимость товара. Для продавца — косвенными.
| Договор (условия) | Учёт продавца | Учёт покупателя |
| Продавец доставляет товар на склад покупателя. Расходы — в цене товара. Обязанность по оплате доставки отдельно не оговорена. Право собственности переходит к покупателю после доставки на его склад | Доход от доставки отдельно не учитывается | Прямых расходов по доставке нет |
| Продавец доставляет товар на склад покупателя. Расходы на доставку в договоре не указаны. Право собственности переходит к покупателю с момента отгрузки на складе продавца | Доход от доставки отражается отдельно, так как право собственности переходит сразу после отгрузки. Сумма транспортных расходов в первичке пишется отдельной строкой. | Учитываются прямые расходы по доставке товара. Сумма расхода распределяется на остаток товаров на складе. |
| Продавец доставляет товар на склад покупателя. Расходы на доставку указаны отдельно от стоимости товара. Право собственности переходит к покупателю после доставки на его склад | Кроме продажи товара продавец оказывает отдельную услугу по доставке товара. Доход от доставки учитывается отдельно. | Учитываются прямые расходы по доставке товара, так как они оплачиваются сверх стоимости товара. |
Список прямых и косвенных затрат
организация определяет самостоятельно и прописывает его в своей налоговой политике.
- В целях расчёта налога на прибыль:
- продавец полностью списывает свои затраты в период реализации;
- покупатель распределяет прямые ТР на остаток товаров на складе.
Первичные документы по учету транспортных издержек
Факт реализации товаров или произведенной продукции должен подтверждаться товарной накладной по форме ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132.
Бланк и образец заполнения накладной по форме ТОРГ-12 можно скачать на нашем сайте, см. публикацию «Унифицированная форма ТОРГ-12 (бланк)».
Данный документ может быть разработан компанией самостоятельно с сохранением обязательных реквизитов, указанных в п. 2 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Для учета транспортных издержек с 2022 года подтверждением служит транспортная накладная по новой форме. Также необходим путевой лист.
Алгоритм заполнения путевого листа ищите в статье «Какой порядок заполнения путевых листов (образец, бланк)?».
Чем подтверждают расходы на услуги транспортной экспедиции, узнайте здесь.
Чем такой формат выгоден продавцу и покупателю
Подобное решение выгодно для продавцов, которые редко продают товары с доставкой на большие расстояния, а потому не хотят включать эти траты в стоимость продукции, либо наоборот, слишком много и часто отправляют товары с помощью ТК по индивидуальным заказам и адресам, что предусматривает очень большие расходы на эти услуги. Потому они включают в договор с клиентом пункт о том, что доставка оплачивается за его счет, а с ТК заключают соответствующий договор. В этом случае каждый клиент получает условия, соответствующие его ситуации. Многим покупателям тоже выгоден такой формат: они рассматривают условия разных ТК и имеют возможность выбрать те предложения, которые наиболее оправданы.
Если формат подходит и покупателю, и продавцу, остается только понять, какую транспортную компанию выбрать. Ориентируйтесь на крупные компании с большим количеством услуг, прозрачными условиями работы и страхованием грузов — от их потери, повреждения, а также с компенсацией из-за срыва сроков поставки. Перед заключением договора внимательно читайте все условия и всегда уточняйте непонятные моменты.
А если хочется сэкономить время, то сразу обращайтесь в «Деловые Линии» — работа этого перевозчика продумана до мелочей, так что клиенты получают не только качественные услуги, но и хорошие бонусы.
