Форма 3 бухгалтерской отчетности и особенности ее применения

Хозяйствующие субъекты обязаны отчитаться перед государством не только за уплаченные налоги, страховые взносы и другие платежи, но и должны представить отчетность о движении денежных средств внутри компании. Организации и ИП обязаны по итогам года сдать в ИФНС (для размещения на открытом информационном ресурсе БФО) баланс и другую бухгалтерскую отчетность. Какие приложения к балансу нужно сдавать в «пакете» бухотчетности? Подробности в нашей статье.

Часто можно встретить утверждение, что компаниям стало проще отчитываться перед государством за ведение бухгалтерии. Действительно, теперь не нужно сдавать бухотчетность в несколько структур – обязанность отправлять бухгалтерскую отчетность в Росстат упразднена. Однако теперь необходимо помнить о двух новых важных условиях сдачи бухотчетности: обязательном переводе ее на электронные рельсы и открытости данных бухгалтерской отчетности компании для любого заинтересованного лица.

• С 1 января 2022 года действует «Порядок представления полной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения к ней», установленный Приказом ФНС РФ от 13.11.2019 N ММВ-7-1/[email protected] Сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую теперь нужно только в электронном виде по каналам ТКС через оператора электронного документооборота. В 2022 году делать это обязаны все без исключения, в том числе и малые предприятия, которым была дана отсрочка на один год.
• СБИС Электронная отчетность отправит вашу отчетность в контролирующие органы по каналам ТКС. У пользователей СБИС всегда под рукой актуальные формы отчетности, а также уверенность в успешной сдаче отчетности — за счет легкого заполнения, проверки на ошибки, контроля сроков сдачи отчетности.
• Теперь вся бухотчетность размещается на открытом информационном ресурсе под названием Государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ресурс БФО). Интернет-сервис БФО доступен для всех пользователей и позволяет бесплатно получить информацию о бухгалтерской (финансовой) отчетности любой компании. Открытость данных, как и пристальный «взгляд» ФНС, требуют внимательного отношения к подготовке сдаваемой бухотчетности.

Какие приложения к бухгалтерскому балансу требуются для отчетности?

Приказом ФНС РФ от 13.11.2019 N ММВ-7-1/[email protected] утверждены форматы представления полной и упрощенной годовой бухгалтерской отчетности в электронном виде, включая аудиторское заключение.

Полный состав бухгалтерской отчетности в ФНС:

• бухгалтерский баланс (форма 1);
• отчет о финансовых результатах (форма 2);
• приложения:

— отчет об изменениях капитала (форма 3); — отчет о движении денежных средств (форма 4); — отчет о целевом использовании денежных средств (только для НКО); — пояснения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах (ранее называлось формой 5).

• аудиторское заключение.

Однако не все предприятия должны сдавать отчетность «по полной». Не готовить приложения отчетов к бухгалтерскому балансу по формам 2,4 и пояснение имеют право организации, которые сдают упрощенную бухгалтерскую отчетность. Это право предоставлено малым и микропредприятиям, резидентам «Сколково», критерии которых установлены в статье 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Такие компании могут сдавать только упрощенные формы баланса и отчета о финансовых результатах. Приложения и пояснения они подать тоже могут, но только если сами посчитают нужным. Государство от них дополнительной отчетности не требует.

Как сдать бухгалтерскую отчетность

Начнем с того, что бухотчетность согласно подпункту 5.1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ фирмы сдают в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Некоторые освобожденные от представления отчетности в налоговые органы юридические лица согласно ч. 7 ст. 18 закона о бухучете должны представлять бухотчетность в органы государственной статистики.

Отчетность предоставляется в электронном виде, бумажный бланк налоговая не примет. Ранее часть 5 ст. 18 закона о бухучете предусмотрела возможность сдавать отчеты только по телекоммуникационным каналам. Теперь же Федеральным законом от 30.12.2021 № 435-ФЗ внесены поправки, и с 2022 года фирмам предоставлен выбор — отчитываться через сайт ФНС или по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Вся сдаваемая юридическими лицами бухотчетность накапливается в государственном информационном ресурсе бухгалтерской отчетности (ГИР БО).

С первого января 2022 года применяется принцип одного окна, введенный Федеральным законом от 02.07.2021 № 352-ФЗ. Теперь предоставлять бухгалтерскую отчетность в другие государственные структуры, помимо налоговой инспекции, не нужно. Эти органы могут получить сведения из специального государственного ресурса бухотчетности.

Исключение предусмотрено только для юридических лиц, освобожденных от подачи документов для ресурса.

Когда и по каким формам сдавать отчетность?

Сдать в налоговую бухгалтерскую отчетность нужно в течение трех месяцев с момента окончания отчетного года. Например, отчетность за 2021 год, включая приложения к бухгалтерскому балансу, надо представить одним пакетом в ИФНС не позже 31 марта 2022 года.

Все отчеты должны быть в электронном виде, бумагу принимать ни у кого не будут, (согласно законодательной ситуации на ноябрь 2021 года – момент написания статьи).

Действуют формы отчетов и приложений, содержание которых закреплено в Приказе Минфина «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 № 66н. Требования к формату электронных документов установлено в Приказе ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570.

Как ее заполнить

Правила заполнения формы № 3 регламентированы Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Бланк должен отражать достоверную информацию, соответствующую первичным документам бухучета.

Структура

Форма 3 состоит из следующих разделов:

• Раздел 1. Движение капитала – отражаются данные об увеличении или уменьшении собственного капитала за последние 2 года, а также сведения о причинах и основаниях таких изменений;
• Раздел 2. Корректирующие сведения – отражаются данные, связанные с исправлением ошибок при подаче форм за предыдущие годы, а также корректировки, связанные с изменением учетной политики предприятия;
• Раздел 3. Чисты активы – указываются сведения о чистых активах компании за последние три года (привала расчета регламентированы Приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н).

Добавление иных разделов в структуры формы № 3 не допускается.

В этом видео по бухучету и финансовому анализу изучены основные формы бухгалтерской отчетности:

Инструкция

Наиболее значительный объем данных будет указан в Разделе 1 формы 3. Для этого отражаются увеличения или изменения собственного капитала компании, а также указываются ссылки на основания таких изменений. После отражения данных по каждому направлению, они суммируются в графе «Итого» Раздела 1.

Вот какими правилами нужно руководствоваться при заполнении формы 3:

• сперва отражаются данные по остаткам на 31.12 года, предшествующего отчетному периоду;
• заполняются сведения по отчетному периоду с выводом остатка капитала на 31.12;
• путем сопоставления указанных данных отражается изменение и текущий остаток капиталов на конец отчетного года.

Все сведения заносятся в графы и строки, которые соответствуют классификации капитала и основаниям его изменений. Например, уменьшение капитала по основанию «Реорганизация юридического лица» отражается в соответствующей строке по коду 3224.

Заполнение Раздела 2 осуществляется в первоочередном порядке, поскольку уточненные и скорректированные данные будут использованы при подготовке формы 3.

Бланки и образцы

Форма 3, как и иные бланки, утверждена Приказом Минфина РФ № 66н. Предприятие, обязанное заполнять указанный бланк, не может по собственной инициативе изменять его структуру или перечень сведений.

Сказать образец формы 3 для заполнения бухгалтерской отчетности можно здесь.

Образец заполнения формы 3 бухгалтерской отчетности

Приложение к бухгалтерской отчетности: пояснение, экс-форма 5.

Пояснения к бухгалтерской отчетности детализирует баланс и позволяет в простой и понятной форме изложить информацию об отдельных видах активов и обязательств. Таблицы, рекомендуемые в данной форме отчетности, могут быть использованы не все, а только те, которые необходимы для раскрытия указанных в балансе показателей.

В чем отличия пояснений и приложения по форме 5?

Привычное многим бухгалтерам с опытом название «пятая форма или форма №5» в при­ме­ня­е­мом в на­сто­я­щее время со­ста­ве форм бух­гал­тер­ской от­чет­но­сти не ис­поль­зу­ет­ся. Такая форма дей­ство­ва­ла ранее в со­от­вет­ствии с При­ка­зом Мин­фи­на от 22.07.2003 №67н, ко­то­рый в на­сто­я­щее время утра­тил силу. Форма №5 име­но­ва­лась «При­ло­же­ние к бух­гал­тер­ско­му ба­лан­су» и со­сто­я­ла из сле­ду­ю­щих раз­де­лов:

• нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы;
• ос­нов­ные сред­ства;
• до­ход­ные вло­же­ния в ма­те­ри­аль­ные цен­но­сти;
• рас­хо­ды на на­уч­но-ис­сле­до­ва­тель­ские, опыт­но-кон­струк­тор­ские и тех­но­ло­ги­ческие ра­бо­ты;
• рас­хо­ды на осво­е­ние при­род­ных ре­сур­сов;
• фи­нан­со­вые вло­же­ния;
• де­би­тор­ская и кре­ди­тор­ская за­дол­жен­ность;
• рас­хо­ды по обыч­ным видам де­я­тель­но­сти (по эле­мен­там за­трат);
• обес­пе­че­ния;
• го­су­дар­ствен­ная по­мощь.

В на­сто­я­щее время При­ло­же­ние к бух­гал­тер­ско­му ба­лан­су как са­мо­сто­я­тель­ная утвержден­ная форма от­чет­но­сти не при­ме­ня­ет­ся. Сейчас используется По­яс­не­ние к бухгал­тер­ско­му ба­лан­су и от­че­ту о фи­нан­со­вых ре­зуль­та­тах. Со­став этих по­яс­не­ний во мно­гом и есть та самая, при­ме­няв­ша­я­ся рань­ше форма №5. По­яс­не­ния к бух­гал­тер­ско­му ба­лан­су и от­че­ту о при­бы­лях и убыт­ках сейчас со­дер­жит сле­ду­ю­щие раз­де­лы:

• нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы и рас­хо­ды на на­уч­но-ис­сле­до­ва­тель­ские, опыт­но-конструк­тор­ские и тех­но­ло­ги­че­ские ра­бо­ты (НИОКР):
• ос­нов­ные сред­ства;
• фи­нан­со­вые вло­же­ния;
• за­па­сы;
• де­би­тор­ская и кре­ди­тор­ская за­дол­жен­ность;
• за­тра­ты на про­из­вод­ство;
• оце­ноч­ные обя­за­тель­ства;
• обес­пе­че­ния обя­за­тельств;
• го­су­дар­ствен­ная по­мощь.

Организация сама вправе определить, какие пункты следует указать в пояснительной записке, чтобы наиболее точно детализировать финансовое положение по итогам отчетного года.

Структура отчета

Отчет состоит из титульного листа и трех таблиц, в которых будут отражены бухгалтерские данные:

1. Титульный лист содержит регистрационные сведения об отчитывающемся экономическом субъекте. Здесь следует указать отчетный период, полное наименование организации, ее ИНН, КПП, вид экономической деятельности (код) и ОКПО, прописать организационно-правовую форму и указать форму собственности.
2. Первая таблица — отчет о движении капитала — содержит информацию, сгруппированную по видам капиталов, по способам изменения в разрезе последних лет. В этом разделе необходимо отразить систематизированную информацию по оборотам и остаткам показателей на бухгалтерских счетах учета.
3. Вторая таблица «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» представляет собой информацию об изменении величины и структуры капитальных фондов. Причем во втором блоке отчетного бланка следует указывать не все правки, а только те, которые обусловлены внесением коррективов в учетную политику компании, что повлекло перерасчет показателей. Также в этом блоке отражаются выявленные в бухучете ошибки, исправление которых скорректировало показатели финкапиталов организации.
4. Третья таблица «Чистые активы» представляет собой стоимость финансовых ценностей предприятия (например, имущества компании), которые останутся в распоряжении экономического субъекта после погашения всех долговых обязательств и задолженностей. Подробнее о порядке расчета этого показателя читайте в статье «Чистые активы в балансе».

Отметим, что вторая таблица заполняется, если имеются соответствующие данные для отражения.

Какие показатели баланса расшифровывают другие приложения?

В пояснении уточняются не все показатели баланса. Приложения к бухгалтерскому балансу также включают:

• Денежные средства и денежные эквиваленты расшифровываются в отчете ДДС – отчете о движении денежных средств. В этом отчете нужно отразить все денежные поступления и выбытия за 2022 год, включая те, что не относятся к доходам и расходам. Например, получение займа или выплату за счет чистой прибыли. В ДДС не нужно отражать движение денег внутри компании.
• Размер уставного капитала и нераспределенной прибыли по периодам уточняются в ОИК — отчете об изменении капитала. Эта форма отчетности показывает то, как менялся уставной капитал за отчетный год, за счет каких источников, показывает структуру этих средств.
• Отчет о целевом использовании денежных средств. Применяется в случае расходования средств, выделяемых некоммерческим организациям из бюджета.

Особенности заполнения отчета

При подготовке бухгалтерской отчетности следует обратиться к приказу № 66н и ПБУ 4/99, утвержденному приказом Минфина от 06.07.1999 № 43н, — заполнение отчета об изменениях капитала 2020 определяется правилами, изложенными в этих нормативных актах. Рассмотрим пример, как заполнять отчет об изменении капитала построчно для организации, созданной и начавшей деятельность в 2019 году:

1. Заполняем титульный лист бланка. Указываем информацию об организации в соответствии с учредительными документами.

2. Вносим данные в раздел первый отчетной формы.

Первая таблица имеет разделение показателей в разрезе отчетных финансовых периодов. В первой части отражаются данные за предшествующий год, во второй — за отчетный период. Отметим, что показатели этих лет должны совпадать, отклонения недопустимы.

Формировать данные об изменениях капитала для внесения в форму следует в разрезе видов капитала по синтетическим счетам, куда должны входить счета:

• по сч. 80 — отражение уставного капитала;
• сч. 81 — операции с собственными акциями, которые были выкуплены у акционеров;
• сч. 82 — при определении объема резервных капитальных фондов;
• сч. 83 — при установлении увеличения размера добавочного финкапитала;
• сч. 84 — для вычисления сумм нераспределенных прибылей либо непокрытых убытков.

Отрицательные значения вносятся без знака «минус», такие показатели указываются в скобках. При отсутствии данных бухучета для отражения в табличные строки формы ставится прочерк или поле оставляют пустым.

ВАЖНО!

Установленная отчетная форма не содержит строку для отражения операции по формированию уставного капитала вновь созданной организации. Внесите в установленную форму дополнительную строку в раздел «Увеличение капитала» с наименованием «Создание юридического лица». Отразите в ней сумму сформированного уставного капитального фонда новой компании.

3. Регистрируем информацию во второй раздел.

Если в течение отчетного периода в компании были произведены коррективы в учетной политике либо были введены неверные данные или существенные ошибки, которые повлекли за собой изменение финкапиталов экономического субъекта, во второй части отчетной формы необходимо предоставить информацию об этих обстоятельствах.

Данные в отчет вносятся построчно. В первую очередь регистрируются значения до корректировок финкапитала, затем применяются внесенные исправления в разрезе видов, и только потом регистрируются данные после внесения корректировочных записей. Отражать такие операции следует отдельно по видам финкапиталов.

4. Заполняем третий раздел формы.

Последняя таблица отчетной формы № 3 содержит всего один показатель, но за три отчетных года. Такой результат рассчитывается по специальной формуле. Для вычисления суммы чистых активов потребуются данные бухгалтерского баланса (ОКУД 0710001) за аналогичные периоды.

Расчет осуществляют по формуле:

Чистые активы = (строка 1600 бухбаланса – долги учредителей по формированию УК) – (строка 1400 + строка 1500 бухбаланса – доходы будущих периодов),

где:

• строка 1600 — суммарное значение внеоборотных и оборотных активов предприятия на отчетную дату;
• строка 1400 — долгосрочные обязательства и долговые взаимоотношения;
• строка 1500 — краткосрочные долги и обязательства, принятые организацией.

Напомним, что этот показатель рассчитывается как разница между активами компании и принятыми обязательствами независимо от срока их действия.