Без первичных документов факт поставки доказать нельзя
Компания обратилась в суд с иском о взыскании с ответчика около 14 млн рублей. В обоснование своих требований ООО представило подписанные им в одностороннем порядке счета-фактуры на оплату продукции, деньги за которую так и не поступили.
Судьи пришли к выводу о недоказанности истцом факта поставки продукции, в связи с чем отказали в удовлетворении иска.
Дело в том, что согласно Закону о бухучете каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичными документами. Именно данные документы, в частности, товарные накладные, подтверждают передачу товарно-материальных ценностей.
Однако истец не представил указанные документы. Счета-фактуры и книги продаж являются односторонними документами.
При этом ни одного двустороннего документа либо документа, исходящего от ответчика и подтверждающего факт заключения и исполнения сделки, истцом также не представлено.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.06.2017 № Ф07-4084/2017.
Примечание редакции:
не подтвердит факт сделки и акт сверки расчетов. Данный документ сам по себе без «первички», на основании которой он составлен, не является бесспорным доказательством, подтверждающим размер задолженности одной стороны перед другой (постановления Арбитражного суда Московского округа от 14.04.2016 № Ф05-4222/2016, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.11.2016 № Ф07-8809/2016).
Оказание услуг в 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0
Данная форма удобна для оформления абонентских ежемесячных платежей у сотовых операторов, у интернет-провайдеров, в оплате коммунальных платежей, при аренде помещений и так далее. Чтобы найти в программе 1С журнал «Оказание услуг», нужно перейти на вкладку меню «Продажи», раздел «Продажи» и выбрать одноименный пункт:
Формирование нового документа производится через клавишу «Создать». Нажимаем, открывается пустая форма для ввода основных параметров в верхней части (шапке) с несколькими вкладками. Разберем заполнение. Шапка документа имеет несколько полей:
- «Номер и дата» – вводить не нужно, так как подставляются самостоятельно программой 1С по порядку.
- «Вид расчетов» – можно указать произвольное наименование, которое будет отображаться в отчетах и нужно для быстрой идентификации. Например, название тарифа.
- «Номенклатура» – здесь указывается наименование , «Телефония» или «Доставка».
Если бухгалтерский учет в 1С ведется по нескольким организациям (например, вы работаете в 1С в облаке удаленно ведя учет для разных организаций), то будет доступно для заполнения еще поле «Организация». Здесь нужно сделать выбор из справочника:
Первая вкладка «Контрагенты» отражает список всех юридических и/или физических лиц, которым предоставляется данная услуга. Заполнение возможно несколькими способами. Через клавишу «Добавить» табличная часть заполняется из справочника построчно. Это неудобно и замедляет процесс оформления. Гораздо быстрее выбрать нужных контрагентов через клавишу «Подбор» и массово перенести в документ. Если ранее в программе был создан какой-либо документ, что можно воспользоваться клавишей «Заполнить» и из выпадающего списка выбрать подходящий вариант. В каждой строке должны быть заполнены все колонки (договор, количество, цена, сумма, счет расчетов и счет авансов). После проверки переходим на следующую вкладку.
Вкладка «Счета-фактуры» отвечает за НДС и регистрацию счета-фактуры. Если налог предусмотрен на оказание услуг, то в шапке нужно выбрать процентную ставку и поставить галочку возле пункта «Цена включает НДС». При этом в табличной части в колонке «Выписан счет-фактура» необходимо отметить галочками, где нужно оформление этого документа. Если список большой, то предусмотрена групповая отметка через клавишу «Отметить все»:
На следующей вкладке «Счета учета» необходимо выбрать номера счетов учета по всем пунктам (счет доходов, субконто, счет учета НДС по реализации, счет расходов):
Последняя вкладка документа «Дополнительно» содержит данные представителя организации, который имеет право подписывать документы (поле «Исполнитель»). Если уполномоченное лицо не является руководителем, то указывается номер и дата доверенности на право подписи (поле «На основании»):
Эта информация будет выведена в печатной форме акта об оказании услуг. Напечатать документ можно через кнопку «Печать», пункт «Акты об оказании услуг»:
По каждому контрагенту, добавленному в список, будет распечатан отдельный акт со своим порядковым номером (1/1, 1/2 и так далее).
Суд разъяснил, в каком случае факт оказания услуг можно подтвердить без «первички»
Компания обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности в размере 500 тыс. рублей, а также процентов за пользование чужими деньгами.
Судами было установлено, что организация заключила договор на консультационные услуги, которым предусмотрено, что исполнитель обязуется представить заказчику результаты оказанных услуг в бумажном и в электронном виде. Стоимость услуг составляет 1 млн 500 тыс. рублей. Заказчик внес аванс в размере 500 тыс. рублей. Однако позже сообщил контрагенту об одностороннем расторжении договора и запросил у него копии документов, подтверждающие оказание услуг.
По мнению исполнителя, полный комплекс услуг был оказан. Правда, заказчик с этим не согласен, так как контрагент не представил подтверждающих документов. В связи с этим компания полагает, что предоплату нужно вернуть.
Суды первой и апелляционной инстанций установили факт оказания услуг. Выяснилось, что по первому этапу подготовлено и передано заказчику экспертное заключение, по второму – даны рекомендации об устранении неработающих гиперссылок на сайте, разработан порядок организации внутреннего контроля и т.д.. Оказание консультационных услуг и сопровождение процесса устранения имеющихся нарушений законодательства осуществлялось путем онлайн-консультирования исполнителя сотрудниками.
При этом само по себе отсутствие между сторонами подписанного акта выполненных работ не является основанием для вывода, что работы по договору не выполнялись. В противном случае нарушаются принципы возмездного характера оказываемых услуг и соразмерности компенсации оказанным услугам.
При возмездном оказании услуг заказчика интересует именно деятельность исполнителя, не приводящая непосредственно к созданию вещественного результата. Указанная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.04.2010 № 18140/09. Неподписание актов оказанных услуг при доказанности самого факта их оказания не может являться основанием для освобождения заказчика от их оплаты.
Суд кассационной инстанции согласился с выводами нижестоящих судов.
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.12.2017 № Ф05-19640/2017.
логистика россии
Очень часто бухгалтер в своей практической работе сталкивается с необходимостью документального подтверждения оказанной услуги. В связи с этим в последнее время в редакцию поступило много читательских вопросов, которые стали основой для написания данного материала.
Что же такое услуга и чем она отличается от работы?
Понятие услуги окончательно было закреплено в связи с вступлением в силу первой части Налогового кодекса. В соответствии со статьей 38 НК РФ “услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности”. Таким образом, первая часть Налогового кодекса точно сформулировала основные признаки услуги:
— услуга — это деятельность, то есть совершение определенных действий;
— результат этой деятельности не имеет материального выражения;
— услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания.
Чем понятие услуги для целей налогообложения отличается от понятия услуги в рамках гражданского законодательства?
Прямого определения услуги в гражданском законодательстве нет. Зато есть целая глава, посвященная возмездному оказанию услуг. Это глава 39 и она так и называется — “Возмездное оказание услуг”.
Главные положения этой главы совпадают с понятием услуги в целях налогообложения.
Правила главы 39 применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам
: подряда (глава 37), выполнения НИОКР (глава 38), перевозки (глава 40), транспортной экспедиции (глава 41), банковского вклада (глава 44), банковского счета (глава 45), расчета (глава 46), хранения (глава 47), поручения (глава 49), комиссии (глава 51), доверительного управления (глава 53). Каждый из перечисленных договоров имеет свои особенности, но общей чертой является то, что возмездное оказание услуг является лишь частью этих договоров. Помимо оказания услуг, эти договоры могут включать совершение иных действий (иной деятельности), которую нельзя признать услугой.
Гражданское законодательство относит работы и услуги к объектам гражданских прав но в отличие от имущества и имущественных прав в процессе выполнения работ или оказания услуг потребляется их результат.
Услуга от работы отличается прежде всего тем, что результат выполнения работ имеет материальное выражение, а результат оказания услуг не имеет материального выражения. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
— результат выполнения работ имеет материальное выражение, поэтому исполнителю работ есть что передавать. По результатам выполнения работ составляется акт выполненных работ;
— результат оказания услуг нематериален, поэтому исполнителю нечего передавать. Услуга потребляется в процессе ее оказания. Стороны могут составить акт оказания услуг, который лишь подтверждает, что услуга фактически оказана.
Очень часто по факту оказания услуг составляют акт выполненных работ. Данный документ не имеет никакой силы, поскольку изначально не соответствует существу отношений сторон.
См. также
статью
Требования, предъявляемые к оформлению актов выполненных работ, оказанных услуг.
Является ли акт об оказании услуг первичным бухгалтерским документом?
В пункте 2 Постановления Министерства финансов Российской Федерации от 18.06.98 N 27н “Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации” сказано, что начиная с 1 января 1999 года первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 годах по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
На сегодняшний день унифицированная форма акта об оказании услуг не утверждена.
Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” организация имеет право утвердить в своей учетной политике “формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности”.
Но акт об оказании услуг является документом двухсторонним, следовательно, его форма должна быть утверждена одинаковой у обеих организаций, которые его подписывают.
Но реализовать практически это невозможно по следующим причинам.
Предположим, что организация приняла решение утвердить форму акта об оказании услуг в приказе об учетной политике. Приказ об учетной политике вступает в силу в году, следующем за годом его принятия.
Следовательно, приказ об учетной политике на 2001 год может быть утвержден не позднее 31.12.00.
Организация не может располагать информацией о всех клиентах, которые в 2001 году обратятся к ней за ее услугами. Это означает, что форма акта об оказании услуг будет принята организацией в одностороннем порядке.
В таком случае любой клиент, получивший такой акт, не может принять его как первичный документ, поскольку его форма не была утверждена им самим в приказе об учетной политике. Более того, она и не может быть утверждена им после 01.01.01. Замкнутый круг.
Таким образом, для того чтобы создать по правилам бухгалтерского учета такой первичный документ, как акт об оказании услуг, необходимо со всеми потенциальными клиентами согласовать его форму до начала нового года и закрепить его в учетной политике всем одновременно. Но это, как вы понимаете, нереально.
Сказанное означает, что практически любой акт об оказании услуг не является первичным документом. В лучшем случае он является первичным документом для одной стороны — стороны, его выдавшей.
Но большинство бухгалтеров рассматривают акт об оказании услуг как первичный документ, служащий для отнесения на затраты расходов по оказанной услуге. Фактически же ни один из подобных документов не является обоснованием для отнесения на затраты оказанных услуг.
О том, что акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом
только
в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором см. также
Письмо
Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/33 «О признании в налоговом учете расходов по гражданско-правовым договорам».
Что же является основанием для отнесения на затраты оказанных услуг?
Распространено ошибочное мнение, что основанием для отнесения на затраты является счет-фактура на сумму оказанных услуг.
Необходимо разобраться, о каком счете-фактуре идет речь.
Если речь идет о счете-фактуре, который составляется согласно Постановлению Правительства от 02.12.00 N 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”, то данный счет-фактура является налоговым документом и служит только для получения вычетов НДС по оказанной услуге. Указанный счет-фактура не является первичным бухгалтерским документом.
Налоговый счет-фактура может вообще отсутствовать, если организация, оказавшая услуги, работает по упрощенной системе налогообложения или не является плательщиком НДС по другим основаниям. При этом требовать от таких организаций налогового счета-фактуры потребитель услуг не вправе. Даже если его в таком случае предоставят, то только для удовлетворения настойчивых требований клиента. Выданный в таком случае счет-фактура не имеет никакой юридической силы и не служит основанием для включения в затраты оказанных услуг.
Если же речь идет о товарном счете-фактуре, составленном по форме N 868, то данный документ безусловно является первичным бухгалтерским документом, но не используется по оформлению операций, связанных с оказанием услуг. Данный счет-фактура служит для оформления только товарных операций.
Таким образом, любые виды счетов-фактур при оказании услуг не являются основанием для отнесения стоимости этих услуг на затраты.
Из оставшихся документов по оказанию услуг у нас остались счет и договор.
Является ли договор документом, дающим основание для отнесения на затраты стоимости услуг?
Безусловно. Договор, если он составлен в простой письменной форме, является именно тем бухгалтерским документом, который является основанием для отнесения на затраты стоимости оказанных услуг. В договоре также обязательно содержится предмет договора, который позволяет бухгалтеру определить связь оказываемых услуг с их использованием в процессе производства или управления организацией. Помимо этого, договор дает возможность отнесения услуг к тому или иному отчетному периоду, что немаловажно для распределения расходов по услугам, оказываемым в течение достаточно продолжительного периода времени.
В пункте 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации” сказано, что расход признается, если производится в соответствии с конкретным договором.
Если расходы подтверждены документами в целях бухгалтерского учета, то они включаются в расходы в целях налогообложения, если содержатся в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
Согласно статье 161 ГК РФ сделки между организациями должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. Исключение составляют также сделки, исполняемые при самом их совершении. К таким сделкам относится огромное количество услуг, если оплата этих услуг совершается сразу до или после ее оказания.
Например, услуги по перевозке, которые оплачиваются сразу, — это сделка, исполняемая при самом ее совершении. Составлять в таком случае договор в простой письменной форме не обязательно.
Фактом, подтверждающим исполнение сделки при самом ее совершении, являются счет и документ, подтверждающий оплату: квитанция приходного кассового ордера, бланк строгой отчетности или кассовый чек (если оплата производится через подотчетное лицо). Отметим еще раз, что наличие налогового счета-фактуры в такой сделке уместно только в том случае, если сторона, оказавшая услугу, является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Если момент оказания услуги и оплата этой услуги разнесены во времени, то такую сделку нельзя признать исполняемой при ее совершении, и простая письменная форма договора является в таком случаем обязательной.
Итак, основанием для отнесения на затраты стоимости услуг являются:
— счет и документ, подтверждающий оплату услуги исполнения сделки при самом ее совершении;
— договор, составленный в простой письменной форме в иных случаях.
Что же касается различных “актов оказанных услуг”, “актов приема-передачи услуг”, “актов выполненных работ”, то все перечисленные документы могут быть рассчитаны только на наивного налогового инспектора.
Ирина Степанова, редактор
citynews
- Автор: admin
- Распечатать
Оцените статью:
- 5
- 4
- 3
- 2
- 1
(1 голос, среднее: 5 из 5)
Поделитесь с друзьями!
Путевой лист. Оформление путевого листа
Письмо Минфина РФ от 24 мая 2006 г. N 03-04-08/108
Несущественные ошибки в «первичке» отказом в вычете НДС не грозят
Компания заключила договор купли-продажи, в рамках которого продавец поставил покупателю запасные части и специальное оборудование к транспортным средствам. Договор, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные подтверждают факт поставки.
Однако по итогам выездной проверки налоговики отказали компании в вычете НДС, доначислили налог, пени и штрафы. Основание: наличие ошибок в товарно-транспортных накладных (неуказание договора, количества грузовых мест, массы груза прописью, отсутствие ссылок на номера и даты транспортных накладных, на паспорта и сертификаты). Инспекторы посчитали, что данный факт подтверждает нереальность хозяйственных отношений между продавцом и покупателем.
Несмотря на это, судьи признали, что представленные первичные документы подтверждают доставку и получение компанией товаров. Выявленные ИФНС недостатки в товарно-транспортных накладных не являются существенными в силу ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», не свидетельствуют о нереальности поставок товара и не могут служить основанием для вывода о непоставке товара.
Кроме того, компания представила товарные накладные по форме ТОРГ-12, в которых указаны:
- наименование документа, дата его составления;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- товар, его количественные и стоимостные характеристики;
- общая стоимость товара.
Подлинность печатей, которыми заверены данные документы, налоговым органом не оспаривалась.
Водители, которые были указаны в ТТН, на допросе подтвердили, что действительно перевозили товар. Тот факт, что они не были официально оформлены у перевозчика и тот не подавал на них сведения и не платил налоги и взносы, к вычету НДС проверяемым налогоплательщиком отношения не имеет.
Таким образом, суд пришел к выводу о соблюдении компанией установленных НК РФ условий, необходимых для предъявления сумм НДС к вычету. Решение инспекции признано недействительным.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.12.2017 № Ф07-13132/2017.
Примечание редакции:
отметим, что налоговая служба подтверждает – несущественные ошибки в «первичке» поводом для снятия налоговых расходов не являются (письмо от 12.02.2015 № ГД-4-3/[email protected]). В данном письме подчеркнуто, что не являются основанием для отказа в принятии расходов ошибки в первичных документах, не препятствующие фискалам при проведении проверки идентифицировать:1) продавца;
2) покупателя;
3) наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав;
4) их стоимость;
5) другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего порядка налогообложения.
Несущественные ошибки в первичных документах можно не исправлять.
Требования к акту
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса расходы в целях налогообложения прибыли должны быть обоснованными и документально подтверждать затраты, понесенные налогоплательщиком.
Каждый факт хозяйственной жизни экономического субъекта должен быть оформлен первичным учетным документом. Применительно к услугам, оказываемым сторонними организациями, таким документом чаще всего является соответствующий акт. Порядок его оформления не регламентирован действующим законодательством, определен лишь перечень реквизитов, подлежащих обязательному отражению в каждом первичном документе.
Акт об оказании услуг должен содержать все обязательные реквизиты. Их перечень определен в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Позиция Минфина
Минфин в письме от 9 апреля 2014 г. № 02-06-10/16186 указал, что акт оказанных услуг составляется с учетом требований по обязательному составу реквизитов, перечень которых не содержит требований об обязательном отражении детализации оказанных услуг.
Требования налоговых органов
На практике налоговые органы, осуществляющие мероприятия налогового контроля, уделяют пристальное внимание оформлению актов. И в случае некорректного (по их мнению) заполнения этих документов, они, как правило, отказывают в признании расходов на оплату целого ряда услуг. Примером тому служит Определение Верховного суда от 19 февраля 2022 г. № 310-КГ17-22856.
Принимая решение в пользу налогового органа, судьи указали, что в представленных актах сдачи-приемки маркетинговых услуг отражена информация, основанная на общетеоретических знаниях, не относящаяся непосредственно к деятельности организации, отсутствует информация о формировании цены и определении стоимости по видам конкретных услуг, не отражен факт исполнения обязательств по количественным, качественным и ценовым показателям, сведения о фактически выполненных работах, о характере конкретных услуг, результатах выполнения каждой услуги.
Обратите внимание
Налоговые органы, анализируя договоры и акты, в которых не конкретизированы виды и способы предоставления услуг, отсутствуют сведения о фактическом объеме оказанных услуг и о порядке определения их стоимости, могут прийти к выводу о создании формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль.
Данные выводы подтверждаются сложившейся судебной практикой (Постановления АС Волго-Вятского округа от 3 апреля 2022 г. по делу № А31-9839/2016, АС Северо-Западного округа от 11 июля 2022 г. по делу № А52-2190/2017. АС Поволжского округа от 27 апреля 2022 г. № Ф06-31873/2018 по делу № А57-8485/2017, АС Волго-Вятского округа от 28 июня 2022 г. № Ф01-2076/2017 по делу № А43-19536/2015).
«Первичка» с фальшивой подписью не может подтвердить сделку
ИФНС убрала из расходов общества неподтвержденные затраты на покупку запчастей и товаров, доначислив налог на прибыль в размере 1,7 млн рублей.
Суд, изучив материалы дела, встал на сторону инспекции. Фемида посчитала, что доводы налоговиков об отсутствии реальных операций компании с контрагентами подтверждаются представленными доказательствами:
- в счетах-фактурах, накладных от спорных фирм-поставщиков эксперты установили, что подписи их руководителей сфальсифицированы;
- контрагенты не располагали имуществом, транспортом и не осуществляли операции, подтверждающие ведение хозяйственной деятельности;
- деньги перечислялись транзитом на счета других компаний и физлиц;
- по адресу, указанному в ЕГРЮЛ, фирмы не находились.
Вывод: компания не была осмотрительна в выборе деловых партнеров, следовательно, расходы произведены вне связи с реальной деятельностью.
Определение Верховного Суда РФ от 01.08.2016 № 302-КГ16-8902.
Первичные документы нужно подписывать исключительно собственноручной подписью
Контрагент компании предлагает применять факсимильные подписи при документальном оформлении сделки. Допускается ли заверять таким способом первичные документы? Возможны ли в этом случае негативные налоговые последствия при признании организацией расходов по налогу на прибыль?
Ответ Минфина РФ однозначен: подписывать документы факсимиле неправомерно.
Дело в том, что Законом о бухучете предусмотрен перечень обязательных реквизитов первичного документа. Одним из них является подпись лица (лиц) с указанием фамилии и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для его идентификации.
При исчислении налога на прибыль не учитываются расходы, которые документально не подтверждены.
Письмо Минфина РФ от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81951.
Примечание редакции:
у судей по данному вопросу нет единого мнения. Есть решения как в пользу позиции чиновников (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2012 № А56-69600/2010), так и против нее (Постановление ФАС Центрального округа от 12.08.2011 № А48-3632/2010). Учитывая противоречивую судебную практику, компаниям безопаснее не использовать на первичных документах факсимильную подпись.
«Первичку» с ошибкой заменить нельзя
Компания самостоятельно разработала способы исправления первичных документов по аналогии с правилами, установленными для счетов-фактур. При обнаружении ошибки в «первичке» оформляется новый документ с такими же реквизитами.
Однако ФНС РФ считает, что такое исправление документов недопустимо, так как Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» этого не предусматривает. Составление корректировочного документа возможно исключительно для счета-фактуры, который служит основанием для принятия НДС к вычету.
Письмо ФНС РФ от 12.01.2018 № СД-4-3/264.
Примечание редакции:
в рассматриваемом письме налоговая служба повторила позицию, высказанную Минфином РФ в прошлом году (письмо Минфина РФ от 23.10.2017 № 03-03-10/69280).Судьи не согласны со столь жесткой позицией Минфина РФ. По мнению арбитров, первичный документ с недочетами можно заменить на новый с теми же реквизитами, так как подобного запрета законодательство не содержит (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.05.2017 № Ф06-20469/2017).
Тем, кто не готов спорить с проверяющими, советуем исправлять «первичку» по правилам Закона о бухучете, которые прописаны в ст. 7. Итак, документ должен содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Какие документы необходимо предоставлять клиентам? №4 (129) 2013
В редакцию поступила просьба ответить на этот вопрос, и мы с удовольствием расскажем вам, что же нужно предоставлять клиентам при различных системах налогообложения.
Поступление денег
Для начала расскажем о получении денежных средств от клиентов.
Деньги могут поступать к вам как наличным, так и безналичным путем.
Если денежные средства поступили к вам безналичным путем, то подтверждающим документом для вас будет выписка из банка, а для клиента – платежное поручение, которое подписал руководитель ООО или сам предприниматель. При безналичных платежах факт оплаты клиенту вы никак не подтверждаете, ведь деньги уже пришли к вам.
Второй путь получения денег – наличный. В этом случае важно, кем является ваш клиент и на какой системе налогообложения вы находитесь. От этого будет зависеть, какой документ вы отдадите клиенту в качестве подтверждения получения денежных средств.
Процесс получения наличных денежных средств регулируется Федеральным законом №54-ФЗ от 22.05.2003 года \”О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт\”. В статье 2 этого закона перечислены все случаи, когда можно применять кассовый аппарат, когда его можно не применять, а когда можно использовать бланки строгой отчетности (далее – БСО), либо выписывать товарный чек.
Первый случай – если вы оказываете услуги населению. Под услугами населению подразумевается список услуг, который перечислен в общероссийском классификаторе услуг населения (ОКУН). Тогда вы можете клиенту – физическому лицу выписать бланк строгой отчетности. При этом обратите внимание, что если эту же услугу вы окажете не физическому лицу, а организации или предпринимателю, то вам придется пробить кассовый чек.
Второй случай – если вы вообще освобождены от применения кассового аппарата по случаям, указанным в статье 2 закона №54-ФЗ. Вы можете при реализации товаров, работ и услуг не применять контрольно-кассовую технику, ничего не выписывать клиентам. Но если они попросят, вы можете в добровольном порядке выписать физическому лицу товарный чек. Какие это случаи? А они не так уж и часты. Это:
– продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно;
– продажа ценных бумаг;
– продажа лотерейных билетов;
– продажа проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
– обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
– торговля на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами;
– разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
– продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта;
– торговля в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
– торговля из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
– прием от населения стеклопосуды и утильсырья, за исключением металлолома;
– реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
– продажа по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи.
Также могут не применять контрольно-кассовую технику организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. В каждом регионе утвержден такой перечень населенных пунктов.
Также аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских поселениях, и обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских поселениях, в которых отсутствуют аптечные организации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт при продаже лекарственных препаратов без применения контрольно-кассовой техники.
Итак, если вы не подходите под этот список, необходимо рассмотреть третий случай, когда можно не применять контрольно-кассовую технику.
Третий случай – если вы являетесь плательщиками единого налога на вмененный доход или плательщиками патентной системы налогообложения по видам деятельности, не подпадающим под случай 1 и 2, могут не применять контрольно-кассовую технику при условии по требованию покупателя выдавать им товарный чек или иной документ, который будет подтверждать уплату денежных средств клиентом (например, квитанция).
При этом товарный чек (или иной документ) должен содержать следующую информацию:
– наименование документа;
– порядковый номер документа, дату его выдачи;
– наименование для организации (фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя);
– идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
– наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
– сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
– должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Многие предприниматели сразу начинают говорить: как же так, многие бытовые услуги (к примеру, парикмахерские, техническое обслуживание, фотоуслуги) подпадают под ЕНВД, почему же мы должны выписывать бланки строгой отчетности, а не выдавать товарный чек? Ведь бланки строгой отчетности даже по своему названию – \”строгой отчетности\” -гораздо дороже и менее удобны. Тем более при оказании услуг населению бланк строгой отчетности мы обязаны выдать в любом случае, независимо от того, требует его клиент или нет, а вот товарный чек – только требованию покупателя. К сожалению, это так – при оказании услуг населению мы обязаны выдать бланк строгой отчетности всегда, а при продаже товаров товарный чек только по требованию покупателя.
Случай четвертый – все остальные ситуации. В остальных ситуациях мы обязаны при получении денежных средств от клиентов выбивать кассовый чек и выдавать его клиенту вне зависимости от того, нужен он ему или нет. А кассовый аппарат необходимо не только купить (стоимость его варьируется от 10 -12 тыс. рублей), но и обслуживать в специализированном центре (стоимость обслуживания составляет от 400 до 500 рублей в месяц). Также в кассовом аппарате есть специальный блок, который стоит примерно 7000 рублей – это блок ЭКЛЗ. Эта аббревиатура расшифровывается как \”электронная кассовая лента защищенная\”. Именно этот блок защищает кассовый аппарат от взлома и \”скручиванию счетчиков\”. Итого, обслуживание кассового аппарата в год составит примерно 12 000 рублей.
А если вы не будете применять кассовый аппарат, либо не станете выписывать бланк строгой отчетности, либо не станете выписывать товарный чек по требованию покупателя? Вам грозит штраф: на предпринимателя – от 3000 до 4000 рублей, а юридическое лицо могут наказать на сумму от 30 000 до 40 000 рублей (статья 18.15 КоАП РФ). Однако для вас есть лазейка – если вы первый раз нарушили законодательство в этой области, то вы можете ходатайствовать о том, чтобы вам выписали предупреждение как первую меру наказания. Протокол о выявлении правонарушения вам все равно выпишут, а вот меру наказания вы можете попросить для первого раза как \”предупреждение\”. Кодекс об административной ответственности вам это позволяет. Главное – не игнорировать вызов в налоговую на рассмотрение протокола.
Вот тут вам придется решить: либо использовать кассовый аппарат, либо \”ходить под штрафом\”, но зато не тратить 12 тысяч в год.
Итак, с денежным вопросом мы разобрались. При безналичных платежах вы ничего не выдаете клиенту, при наличных платежах, в зависимости от того, к какому \”случаю\” вы попадаете, – либо кассовый чек, либо бланк строгой отчетности, либо товарный чек, либо ничего.
Переходим к процессу передачи товара или оказания услуги.
Что нужно выписать клиенту при передаче товара?
Факт передачи товара подтверждается накладной. В ней указывается, кто передает товар и какой, в каком количестве, и кто его получает. Составление накладной в основном происходит по форме ТОРГ-12. Это самая распространенная форма в предпринимательской деятельности и она принимается для налогового и бухгалтерского учета как документ, подтверждающий перемещение товара от продавца покупателю. Если ваш покупатель – юридическое лицо, то вам необходимо выписать товарную накладную. А если ваш покупатель – физическое лицо, то вы можете выписать товарный чек (а будете ли вы выбивать кассовый чек или нет, зависит от того, к какому \”случаю\” вы относитесь – читайте выше). Кроме того, товарный чек от накладной отличается всего лишь отсутствием строки \”покупатель\”. Все остальные реквизиты в документе указываются – номер, дата, наименование продавца, что за товар и по какой стоимости передается.
Если вы являетесь плательщиком НДС, то, помимо накладной, вам необходимо еще выписать счет-фактуру. В соответствующем поле накладной «принял» ваш покупатель должен поставить подпись и печать. Или оставить доверенность. Только таким образом вы докажете, что товар был отгружен покупателю.
Что нужно выписать клиенту при оказании услуги?
В отличие от товара, который можно пощупать, услуга оказана, и факт оказания услуги подтверждается актом выполненных работ. Форма акта выполненных работ может быть любая. К примеру, вот такая
Акт отражает оказание услуги, но не говорит о ее оплате. Оплата осуществляется безналичным или наличным путем, которые мы описывали выше.
Если вы работаете с НДС, то вам необходимо будет выписать счет-фактуру.
Счет-фактура
Если вы являетесь плательщиком НДС, то при любой реализации вы обязаны выписать счет-фактуру, даже если клиенту она не нужна. Если вы не являетесь плательщиком НДС (например, освобождены от уплаты этого налога по статье 145 Налогового кодекса, либо уплачиваете единый налог по упрощенной системе налогообложения, единый сельскохозяйственный налог), то вы можете выписать счет-фактуру, но в столбце, посвященной ставке и сумме НДС вы должны написать \”Без НДС\”.
Также, если вы не являетесь плательщиком НДС по причинам, указанным выше, но ваш поставщик предоставляет счет-фактуру и выставляет вам счет на оплату с НДС, то ничего страшного в этом нет. Ведь этот косвенный налог платит он, а не вы. Это для вас входящие документы, поэтому суммы НДС, выставленной вам, пугаться не стоит.
Договор
Наши клиенты очень часто спрашивают – а нужен ли договор между вами и покупателем (заказчиком услуги)? Договор – это письменное подтверждение вашей устной договоренности. В договоре вы указываете все условия сделки. И договор важен, скорее, для того, чтобы ваши права вдруг не были нарушены, ведь с этим документом вы можете пойти в суд, а устный договор, как говорится, к делу \”не пришьешь\”. Да и при устной договоренности вы можете друг друга неправильно понять. А в письменной форме все написано на бумаге, и как говориться \”из песни слов не выкинешь\”. Поэтому все договоры, которые вы подписываете, пожалуйста, читайте до такой степени, чтобы он был вам понятен, иначе вы можете попасть в неприятную ситуацию.
Есть несколько типовых договоров. Все основные типы договоров перечислены в Гражданском кодексе РФ. Этим документом утверждены основы договоров, в котором соблюдены все права и обязанности каждой из сторон договора. При составлении договора необходимо учитывать положения Гражданского кодекса по поводу этого типа документа.
Н. Скворцова
Перевод на русский язык первичных документов не всегда уместен
Первичные документы должны быть составлены на русском языке. Если документ содержит записи на иностранном языке, то необходим построчный перевод.
Однако фирменное наименование товара можно не переводить, поскольку в этом случае могут быть нарушены права лицензионного правообладателя. Правда, нужно соблюсти условие, при котором из совокупных документов (счетов-фактур, накладных, актов приема-передачи товара, приходных ордеров) можно установить факт несения расходов. Свое мнение Минфин РФ основывает на решении суда (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2006 № 17АП-7/06АК).
Письмо Минфина РФ от 18.05.2017 № 03-01-15/30422.
Расходы можно подтвердить электронными документами
Федеральный закон № 402-ФЗ разрешает оформлять первичный документ на бумажном носителе и (или) в электронном виде. В последнем случае документ нужно завизировать электронной подписью (ЭП).
Использование ЭП регулирует Федеральный закон № 63-ФЗ. В нем говорится, что цифровой документ, который подписан квалифицированной подписью, может приравниваться к документу, составленному на бумаге, если бумажная форма по закону не требуется. Если же документ подписали простой или неквалифицированной ЭП, то он применяется только в оговоренных законами случаях или при договоренности между взаимодействующими сторонами.
Электронным документом, подписанным квалифицированной ЭЦП, можно подтверждать траты налогоплательщика. Правда, эта норма действует в том случае, если закон не требует обязательного составления документа на бумаге.
Письмо Минфина РФ от 20.12.2017 № 03-03-06/1/85248.
Примечание редакции:
ранее Минфин РФ считал возможным подписать электронные документы простой электронной подписью (письмо от 17.07.2017 № 03-03-06/1/45323) либо усиленной неквалифицированной ЭП (письмо от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58456).Отметим, что если электронные документы составлены не в установленном формате, то в случае истребования в рамках налоговых проверок их нужно представить в ИФНС в бумажном виде с отметкой о подписании документа электронной подписью (письмо ФНС РФ от 11.12.2017 № ЕД-4-15/25048).
Для списания расходов на автоперевозку без транспортной накладной не обойтись
В целях налогообложения прибыли расходы на перевозку груза автомобильным транспортом должны подтверждаться транспортной накладной, составленной по форме, приведенной в Приложении № 4 к Правилам перевозок грузов (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 № 272).
Необходимость наличия именно этого бланка (никакого иного первичного документа в свободной форме, как то разрешает Закон о бухучете) вытекает из положений п. 2 ст. 785 ГК РФ. В норме сказано: заключение договора перевозки груза подтверждает составление и выдача отправителю транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного транспортным уставом или ГК РФ).
Письмо Минфина РФ от 21.12.2017 № 03-03-06/1/85703.
Примечание редакции:
при доставке товара собственным транспортом покупателя транспортная (товарно-транспортная) накладная не оформляется. Для учета расходов на приобретение и доставку товара в этом случае будет достаточно товарной накладной (ТОРГ-12), выставленной продавцом, а также путевого листа (письмо Минфина РФ от 16.06.2011 № 03-03-06/1/354).
Какими документами подтверждается оказание услуг по перевозке груза…
Организация оказывает транспортные услуги по грузоперевозкам собственным транспортом, но иногда привлекает для оказания услуг других грузоперевозчиков и в данной ситуации оказывается посредником. В этой ситуации организация выставляет счета заказчикам на оплату за оказанные грузоперевозки, но к этим заявкам не прикладывает отрывной талон путевого листа и ТТН (т.к. не наш транспорт возил груз). При этом заказчики транспорта все-таки требуют от нас данные документы.
Кто их должен выписывать? Если их выпишет третья сторона, то где будет указано, что перевозка была поручена именно нашей организации, и мы получили оплату за предоставленные услуги от заказчика?
Отношения сторон, связанные с предоставлением услуг по перевозке грузов, регулируются Главой 40 Гражданского Кодекса РФ <�Перевозка>. Так, статьей 784 ГК РФ установлено, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки, которым определяются условия перевозки грузов. При этом заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (п.2 ст.785 ГК РФ).
Оказание посреднических услуг по перевозке грузов оформляется договором транспортной экспедиции (гл. 41 ГК РФ). По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой грузов (п.1 ст.801 ГК РФ). При этом условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ «Отранспортно-экспедиционной деятельности», другими законами или иными правовыми актами (п.3 ст.801 ГК РФ).
По Правилам транспортно-экспедиционной деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554) неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются следующие экспедиторские документы:
— поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания услуг клиенту). На практике такое поручение, как правило, называют заявкой;
— экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором груза для перевозки от клиента). Заполняется в том случае, если в перевозке принимает участие экспедитор;
— складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение), п.5 Правил.
При этом договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено, что стороны договора могут использовать и другие экспедиторские документы, не указанные в п.5 Правил.
Обратите внимание! Правила транспортно-экспедиционной деятельности не предусматривают предоставления клиенту (заказчику) талона путевого листа и (или) ТТН. Поэтому предоставление этих документов по договору транспортной экспедиции не обязательно.
Правда, на практике большинство клиентов все-таки требует от экспедитора предоставить им копии указанных документов. Как правило, связано это с тем, что при проверках большинство представителей налоговых органов требуют подтвердить факт оказания услуг по перевозке груза именно этими транспортными документами. Чтобы не потерять своих клиентов, большинство экспедиторов, как правило, «идут навстречу» пожеланиям своих заказчиков и предоставляют копии указанных документов.
Рассмотрим порядок оформления таких документов.
Товарно-транспортная накладная или ТТН
Для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная (Форма 1- Т), утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (далее — Постановление). Согласно этому Постановлению применять унифицированную Форму 1-Т должны юридические лица, осуществляющие эксплуатацию автотранспортных средств и являющиеся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом.
По нашему мнению, из сказанного следует, что порядок оформления и предоставления ТТН (в т.ч. кто должен ее выписывать) должен быть установлен договором перевозки груза. Отметим, что на практике Форму 1-Т выписывает, как правило, владелец автотранспортного средства, т.е. перевозчик груза.
В товарно-транспортной накладной содержится информация о дате составления документа, наименование и адрес отправителя и перевозчика, указание места, даты принятия груза и места, предназначенного для его доставки, наименование и адрес получателя и т.д. ТТН служит основанием для учета транспортной работы и проведения расчетов с перевозчиком.
Транспортный раздел Формы 1-Т определяет взаимоотношения заказчиков автотранспорта с организациями владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов. В ситуации, изложенной в вопросе, заключает договор перевозки груза и, соответственно, оплачивает услуги перевозчика Ваша организация, поэтому в графе «Плательщик» товарного раздела ТТН и в графе «Заказчик (плательщик)» транспортного раздела накладной должны быть указаны реквизиты Вашей организации. Что является непосредственным подтверждением того, что транспорт был заказан именно Вашей организации.
Путевой лист
Путевые листы грузового автомобиля являются основным документом первичного учета, определяющим совместно с ТТН при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, а также для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.
Согласно указанному выше Постановлению Форма N 4-с (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам. Форма N 4-п (повременная) применяется при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.
Путевые листы по формам N 4-с и 4-п выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицом только на один рабочий день (смену) при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня работы. Заполнение путевого листа до выдачи его водителю производится диспетчером организации- владельца автотранспорта или лицом, на это уполномоченным. Остальные данные заполняют работники организации-перевозчика и заказчики.
Так, заказчиком заполняются отрывные талоны путевого листа, которые служат основанием для предъявления организацией — владельцем автотранспорта счета заказчику перевозки. К счету на оплату услуги по перевозке груза прилагается соответствующий отрывной талон. При этом сам путевой лист, в котором повторяются идентичные талону заказчика записи о времени работы автомобиля у заказчика, остается у перевозчика.
Отметим, что в талоне заказчика в графе <�Заказчик> Ваша организация может быть указана только в том случае, если на месте разгрузки будет находиться представитель Вашей организации с печатью. Но, как правило, на практике это встречается редко. Поэтому в талоне заказчика могут фигурировать реквизиты непосредственных отправителя и получателя груза по конкретной перевозке.
И здесь возникает вопрос: каким образом в этом случае Ваша организация может подтвердить свою причастность к конкретной перевозке?
Как отмечалось выше, общие условия перевозки грузов должны быть оговорены договором транспортной экспедиции (п. 3 ст. 801 ГК РФ). При этом конкретные условия перевозки (такие как, например, маршрут перевозки, дата и время подачи автотранспортного средства), на наш взгляд, должны определяться приложением к договору в виде оформленной заявки на конкретную перевозку груза. Тогда подтвердить тот факт, что перевозка была поручена именно Вашей организации, на наш взгляд, будет не проблематично.
Подтверждают факт оказания услуги по перевозке груза следующие документы:
— талон заказчика и (или) ТТН, в которых отражаются дата, направление перевозки (откуда, куда), марка и гос.номер транспортного средства, посредством которого была осуществлена перевозка груза и др. данные;
— акт об оказании услуг по перевозке груза, который оформляется в произвольной форме в соответствии с п.2 ст.9 Федерального Закона о бухучете от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
Если указанные документы соответствуют конкретной заявке заказчика, то нельзя отрицать тот факт, что перевозка была поручена именно Вашей организации.
Подтвердить оплату заказчиком конкретной перевозки можно в том случае, если к счету на оплату перевозки будет прилагаться копия талона заказчика и (или) ТТН (как того требуют Ваши заказчики), а в самом счете, на наш взгляд, целесообразно указать дату, маршрут перевозки, № и дату заявки заказчика или соответствующего данной перевозке акта об оказании услуг.
Привет Гость! Предложение от «Клерка»
Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.
Записаться
Ежемесячно оформлять акт по арендным услугам не обязательно
Арендная плата включается в прочие расходы в целях исчисления прибыли. Важно, чтобы арендуемое имущество применялось в коммерческой деятельности компании. Подтвердить данные траты можно следующими документами:
- договором аренды;
- платежными документами;
- актом приемки-передачи снимаемого объекта.
А вот ежемесячно оформлять акт по оказанным арендным услугам не обязательно.
Письмо Минфина РФ от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75483.
Примечание редакции:
чиновники и ранее разрешали не оформлять указанные акты (письмо Минфина РФ от 13.10.2011 № 03-03-06/4/118). Однако следует помнить, что если составление данного документа прописано в договоре, то без него подтвердить расходы не получится (письмо Минфина РФ от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764).
Оказание услуг. Документальное оформление
ООО оказывает услуги как физическим, так и юридическим лицам с применением ККМ. Нужно ли помимо кассового чека оформлять акты выполненных работ (услуг), выписывать счета-фактуры? Как отразить по счету 62 услуги, оказанные населению: общей суммой или каждую услугу показывать отдельно по показателям чеков?
(ООО, г. Екатеринбург)
Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ
при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую
сумму налога на добавленную стоимость
.
При реализации услуг выставляются соответствующие счета-фактуры
не позднее пяти дней, считая со дня оказания услуг (
п. 3 ст. 168 НК РФ
).
При этом в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой
(
п. 4 ст. 168 НК РФ
).
Поэтому при оказании услуг юридическим лицам
Вы обязаны выставлять им
счета-фактуры
по оказанным услугам.
В случае осуществления наличных расчетов за услуги, оказываемые непосредственно населению
, обязанности организации, оказывающей услуги,
по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур
считаются выполненными, если она выдаст покупателю услуг
кассовый чек
или иной документ установленной формы.
Таким образом, так как при расчетах Вы применяете ККТ, выставлять счета-фактуры
при оказании услуг непосредственно
населению
Вы не обязаны.
Обязательное оформление акта сдачи-приемки работ
(либо иного документа, удостоверяющего приемку заказчиком результата выполненной работы) предусмотрено гражданским законодательством только
в отношении договоров подряда.
Так, например, согласно ст. 720 ГК РФ «Приемка заказчиком работы, выполненной подрядчиком»
заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться на них в случаях,
если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку
, были оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении.
Вам следует уточнить, является ли осуществляемая Вашей организацией деятельность работой по договору подряда
в соответствии с положениями
главы 37 «Подряд»
Гражданского кодекса РФ, или же отношения между Вашей организацией и заказчиками реализуются
главой 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг»
.
Согласно ст. 702 НК РФ
по договору подряда
одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика)
определенную работу и сдать ее результат
заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Отличительной особенностью договоров подряда является то, что результат выполненной работы
по таким договорам является
вещественным
, то есть имеющим физическую структуру. Например, результатом работ по пошиву одежды, выполняемых по заданию заказчиков — физических лиц (населения), будут готовые вещи – одежда.
Договор возмездного оказания услуг
в отличие от договора подряда не предполагает достижения физического (материально-вещественного) результата.
По договору возмездного оказания услуг
исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (
ст. 779 ГК РФ
).
Например, договорами возмездного оказания услуг являются
договоры оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных подобных услуг.
Согласно ст. 783 ГК РФ «Правовое регулирование договора возмездного оказания услуг
» общие положения о подряде (статьи 702-729) и положения о бытовом подряде (статьи 730-739)
применяются к договору возмездного оказания услуг
, если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.
Поскольку данное положение содержит ссылку на ст. 720 ГК РФ
, где сказано о необходимости составлять акт, можно предположить, что
составление акта сдачи-приемки по договору возмездного оказания услуг является обязательным
.
Однако это не так.
Из определений договора возмездного оказания услуг и договора подряда, которые приведены выше, ясно, что по договору подряда
на заказчика возлагается одновременно
две обязанности
:
1. Обязанность принять
результат работы.
2. Обязанность оплатить
результат работы.
Обратите внимание!
По договору возмездного оказания услуг на заказчика возлагается только одна обязанность – оплатить услуги
.
В связи с отсутствием результатов
при оказании услуг,
принимать
заказчик ничего не должен.
То есть акт сдачи-приемки
по договору возмездного оказания услуг (акт оказанных услуг) подписывать стороны
не обязаны
, если в договоре на оказание услуг не оговорено обязательное составление акта сдачи-приемки.
Отметим, что подписание акта сдачи-приемки услуг необходимо для признания отдельных видов доходов и расходов в целях налогообложения прибыли
.
Например, в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов признается
дата подписания налогоплательщиком
акта приемки-передачи
услуг (работ) – для услуг (работ) производственного характера.
Поэтому на практике при оказании услуг заказчиком – юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям
стороны, как правило, подписывают акт приемки-сдачи услуг, а при оказании услуг
населению
– нет.
Отметим также, что на практике при выполнении работ по заказам населения на основе договора подряда
документы, удостоверяющие приемку, также
не оформляются
.
Что касается отражения в бухгалтерском учете
расчетов с населением
по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
, то согласно Инструкции по применению Плана счетов…
аналитический учет
по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется
по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету
, а при расчетах плановыми платежами –
по каждому покупателю и заказчику
.
Как правило, прием платежей от населения за оказанные услуги является обезличенным
, то есть, принимая деньги, кассир не выясняет никакие данные о каждом конкретном заказчике — физическом лице.
Поэтому при отражении расчетов с населением по счету 62 обычно делается одна запись за весь день
на сумму оказанных в течение дня услуг населению.
Кроме того, учет расчетов с населением в форме единой записи по счету 62 за весь день существенно сократит трудозатраты
на отражение данной операции без потери аналитичности данных бухгалтерского учета, что удовлетворяет
требованию рациональности ведения бухгалтерского учета
, установленному п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
У проверяющих претензий к такому порядку учету, как правило, не возникает.
Желающие подстраховаться могут закрепить такой порядок учета в учетной политике
.
Документы по ОС нужно хранить 4 года с момента, когда оно полностью самортизировано
Общий срок хранения «первички» составляет 4 года. Правда, есть нюансы.
Так, если база по прибыльному налогу уменьшается, документы следует хранить в течение всего процесса уменьшения базы.
Что касается сохранности документов, обосновывающих амортизационные отчисления, здесь также есть особый порядок. А именно: отсчет срока стартует исключительно с окончания начисления амортизации.
Ведомство напомнило и о необходимом сроке хранения бухгалтерских документов ‒ не меньше 5 лет с момента их последнего использования.
Письмо Минфина РФ от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2598.
Примечание редакции: что касается общего порядка хранения «первички», то, по мнению Минфина РФ, течение четырехлетнего срока начинается после отчетного (налогового) периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, начисления и уплаты налога, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов (письмо Минфина РФ от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).
