Когда на УСН придётся заплатить НДС
Общими положениями УСН учёт и перечисление НДС не предусмотрено. Однако, Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда исчислить НДС всё-таки придётся:
- если предстоит выполнение госзаказа или контрагентом по договору строительного подряда выступает организация, находящаяся на ОСНО
- поставка товаров для предприятия осуществляется из-за границы
- имеют место договора доверительного управления, простого или инвестиционного товарищества, при условии, что контрагент находится на ОСНО
- если предприятие арендует или выкупает имущество у муниципалитетов
- предприятие на УСН выдало покупателю счёт-фактуру с выделенной суммой НДС
Далее тема в статье будет рассматриваться при условии проведения строительных работ.
Проблема с НДС в смете
В числе налогов, которые не платятся по «упрощенке» находится и НДС. А если предприятие или предприниматель, работающие по «упрощенке» не являются плательщиками НДС, значит они не могут включать его в смету на свои работы. В таком случае, у участников строительного рынка могут возникнуть проблемы в правильности взаиморасчетов.
Некоторые решают их примитивным путем — убирают строку с НДС из сметы, т.е. просто не начисляют его. Такой путь не является правильным. Если не крупная, сравнительно, сделка совершается между юридическими лицами на договорных условиях, устраивающих обе стороны, то простое исключение из сметы НДС допустимо, что не делает его правильным. При крупных сделках такой шаг может сослужить плохую службу, т.к. является ошибкой.
Краткое резюме: При составлении смет организацией или предпринимателем, работающим по УСН, исключать НДС из сметы НЕЛЬЗЯ!
Компенсация по НДС
Компенсация – это способ, позволяющий предпринимателям на УСН совершать сделки с организациями на ОСНО. С её помощью можно учитывать и принимать к вычету НДС, который был перечислен предпринимателями на УСН при приобретении сырья и материалов, необходимых для выполнения договорных обязательств.
Совместная деятельность предприятий на УСН и ОСНО подразумевает наличие риска для обоих. В случае «упрощёнки» налоговая может признать сумму договора необоснованной и снизить его стоимость, для общей системы налогообложения существует вероятность, что инспекторы откажут в применении вычета, позволяющего уменьшит величину налога для уплаты в бюджет.
В связи с этим необходимо очень внимательно подходит к вопросу оформления документации. А также руководствоваться следующей схемой действий:
Схема действий контрагентов на УСН и ОСНО
Смета является первоочерёдным документом при проведении работ по строительству объектов. Здесь должны быть отражены все планируемые работы и порядок их совершения, а также предусмотрены все возможные затраты. Далее именно на основании утверждённой сметы будут подписываться акты и счёта-фактуры.
Суть УСН
Большое количество предприятий, в том числе в строительной отрасли, работают по упрощенной системе налогообложения (УСН). Прелесть работы по УСН в том, что предприятие или индивидуальный предприниматель может заменить несколько налогов одним. Это делается, как следует из названия, для упрощения бухгалтерского и налогового учета малых предприятий. При этом, в отличие от общей системы налогообложения (ОСНО), предприятие или предприниматель, работающий по УСН относит НДС на приобретаемые им товары и .
Внимание! Письмо Госстроя № 2536-ИП/12/ГС от 27.11.2012 признано не подлежащим применению с 24.07.2018. Применение коэффициентов к НР и СП согласовывайте с заказчиком!
Сама УСН существует в двух вариантах, в которых величина налога определяется, соответственно как:
(Доходы — Расходы) х 15%
или
Доходы х 6%
Учёт НДС при «упрощёнке»
В соответствии с правилами Постановления Госстроя России от 5 марта 2004 года № 15/1 необходимо составлять локально сметные расчёты. Все планируемые расходы должны быть сгруппированы в зависимости от вида работ, используемой техники и прочих условий.
Суммы всех планируемых расходов, а также прибыли учитывается без налогов.
Предприниматель на УСН, выступающий в качестве исполнителя строительных работ, как правило, несёт затраты по приобретению расходных материалов, ГСМ, производит оплату сторонним компаниям за текущий ремонт оборудования.
У предприятия на УСН существует один-единственный вариант учёта НДС в сметной документации: общую стоимость необходимо отражать без учёта налога, а сам налог отразить в строке «Затраты на компенсацию НДС при УСН», которую нужно добавить в главе «Налоги и обязательные платежи» раздела «Лимиты, затраты».
А можно быстрее?
По второму быстрому пути возмещения НДС могут пойти только:
- крупные налогоплательщики — организации, которые пополнили бюджет за три предыдущих года на сумму не менее 2 млрд. рублей за счет уплаты налога на прибыль, акцизов, НДС и НДПИ,
- резиденты ТОСЭР (территорий опережающего социально-экономического развития) или свободного порта Владивосток, но при этом они должны предоставить поручителей. В таком качестве может выступить управляющая компания территории или порта,
- налогоплательщики, предоставившие поручительство или банковскую гарантию. Поручитель аналогично крупнейшему налогоплательщику, должен перечислить в бюджет не меньше 2 млрд налогов за последние три года, а гарантирующий банк — иметь УК в размере от 1 млрд руб.
Теперь понятно, почему дорога по второму пути такая узкая? Просто по ней мало кто ходит.
Для таких VIP-налогоплательщиков срок возврат НДС из бюджета не превышает 15 дней. И им не требуется ждать окончания камеральной проверки. Все происходит очень быстро: на каждый этап дается 5 дней. После сдачи декларации — предоставление заявления об ускоренном возврате, затем — принятие налоговиками решения и, наконец, казначейство перечисляет деньги.
При этом камеральная проверка декларации не отменяется. И если деньги из бюджета будут получены необоснованно их не только потребуют вернуть обратно, но еще и взыщут проценты по двойной ставке рефинансирования.
Светлана: «Если вы не готовы к испытаниям, перечисленным выше, и ваше спокойствие дороже всех обещанных золотых гор, то можно изменить декларацию так, чтобы в ней не было сумм к возмещению из бюджета. Для этого достаточно просто перенести часть налоговых вычетов на следующие налоговые периоды. Использовать такой вычет можно в течение 3-х лет после принятия на учет товаров, работ, услуг (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).»
Порядок расчёта суммы компенсации
Для определения величины компенсации по НДС для предприятий на УСН была разработана специальная формула:
Формула для расчёта суммы компенсации по НДС
Коэффициенты по накладным расходам и сметной прибыли разработаны специально для предприятий на упрощённой системе налогообложения. Их необходимо применять всякий раз при определении размера компенсации НДС независимо от вида выполняемых работ. При определении накладных расходов рекомендуется придерживаться указаний МДС 81-33.2004.
Цель сметы – это включить в себя минимальный объём затрат, которые планируется понести в ходе исполнения подрядчиком своих договорных обязательств. В состав накладных расходов дозволено включать даже стоимость использованной канцелярии.
Что такое смета?
Начнем с азов. Скорее всего, вам придется иметь дело с локальными сметами – это документы, в которых отражаются:
- Список выполняемых работ по конкретному объекту (офис) или отдельному участку работ (к примеру, подготовке фундамента на стройплощадке) или даже конкретной работе (установка светильников) и их объем.
- Расценки на работы.
- Стоимость материалов, которые не учтены расценками.
- Коэффициенты, надбавки, НДС.
Если речь о крупном объекте, то локальных смет (сокращенно ЛС) может быть несколько, они объединяются в объектных сметах (ОС), а те в свою очередь собираются в сводном сметном расчете (ССР). При этом иерархически документы формируются от простых к сложным от ЛС к ССР.
Составление ЛС начинается с проекта: строительство дома, реконструкция старого склада, ремонт офиса и т.д. Для начала нужно понять, что хочет заказчик получить в итоге, сколько денег он готов потратить, кто заказчик – бюджетная или коммерческая организация, ИП или частное лицо, выяснить особенности и конкретные пожелания.
Кстати! Часто встречается ситуация, когда необходимо вписаться в конкретный бюджет, тогда после составления чернового варианта сметы (как правило, он выйдет в деньгах дороже) придется проанализировать расходы и откорректировать их: установлением коэффициента к итоговой сумме (фактически – скидки), пересмотром состава и стоимости материалов, сокращением каких-либо затрат.
Подготовкой проекта занимаются специально обученные люди: инженеры, проектировщики, дизайнеры. Они создают техническую и визуальную часть, исходя из нее уже принимаются решения о том, какие материалы и оборудование используются, сколько работа займет времени, будут ли отдельные этапы или сдача сразу всего объекта и прочие тонкости.
После в дело вступают сметчики, они формируют документ, в котором собирают воедино всю имеющуюся информацию, руководствуясь представленным проектом, инструкциями к оборудованию, материалам, списками работ и собственным опытом.
Наконец, рождается смета, на ее основе заключаются контракты, готовятся акты и справки по выполненным работам. Вот на этом этапе часто приходится подключаться бухгалтеру – проверять достоверность отраженных расходов ресурсов, отнесение затрат на конкретный объект, списание материалов, правильность заполнения и, в принципе, наличие документов. В небольшой компании подготовкой форм КС-2 и КС-3 тоже приходится заниматься бухгалтеру.
Нужно не только работать с готовыми документами, но и уметь ориентироваться в смете, понимать, соответствуют ли объемы выполненных обязательств контракту, выводить итог (прибыль/убыток) по сделке и оперировать данными перед руководством и представителями заказчика (неловко себя чувствуешь, обсуждая со сметным отделом поправки в актах, когда не понимаешь, о чем вообще идет речь).
Необходимая документация для контрагента на ОСНО
Чтобы у организации на общей системе налогообложения в дальнейшем не возникло проблем с налоговой инспекцией в ходе принятия к вычету суммы НДС, указанной в смете, необходимо выполнять следующие условия:
- подрядчик на УСН при приобретении расходных материалов, топлива и прочих товаров должен сохранять все полученные от продавцов счёта-фактуры
- на основании полученных счетов-фактур предприятие на УСН выписывает свои при соблюдении определённых правил, а именно:
- дата исходной счёта-фактуры должна совпадать с выписанной подрядчиком, номер же проставляется в соответствии нумерацией предприятия на УСН
- в графе продавец указывается фактический продавец, продавший товар, а по строке покупатель – организация на ОСНО, подписывает новую счёт-фактуру со стороны продавца руководитель предприятия на УСН
- подрядчик на «упрощёнке» должать отдать организации-заказчику на ОСНО как исходные счёта-фактуры, полученные от продавцов расходных материалов, так и выписанные уже им самим
- по завершении квартала предприятие на УСН заполняет специальный журнал по учёту выданных и полученных счетов-фактур и подаёт в налоговую инспекцию соответствующую декларацию, при этом перечисление налога не требуется
Если подрядчик на УСН и заказчик на ОСНО будут придерживаться этих правил, то это избавит их от вопросов и недопонимания со стороны налоговых органов, и позволит беспрепятственно получить положенный вычет по налогу на добавленную стоимость.
Если что-то пошло не так
В пути к заветной цели случаются и неприятности.
Если налоговый инспектор найдет нарушения при заполнении декларации по НДС, то срок получения заветного решения о возмещении налога значительно увеличится. А в некоторых случаях можно вообще вместо решения о возврате налога получить решение о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.
При выявлении нарушений составляется акт налоговой проверки. На него можно подать возражения, которые вместе с материалами проверки рассматриваются руководителем налогового органа. По результатам рассмотрения налоговый орган может вынести решение:
- о полном отказе в возмещении НДС;
- о частичном возмещении НДС и частичном отказе в возмещении НДС.
И если во втором случае вы получите хотя бы часть заявленной суммы (пусть даже ждать придется около 5-ти месяцев), то в первом случае налоговики «отыграются» на вас по полной программе.
Так как право на налоговые вычеты не подтвердилось, то значит остался только начисленный НДС. Соответственно, его нужно было уплатить в бюджет еще в самом начале пути — когда подавалась декларация. И так как уплаты не было, то налоговый орган доначислит саму сумму налога, а также предъявит штраф и пени.
Светлана: «В такой ситуации экспортеры находятся в более выгодной ситуации: если у них в декларации будут отражены только экспортные операции, то у них не будет начисленного НДС. И отказ в налоговых вычетах по НДС просто оставит неприятный осадочек на душе — ведь счастье было так близко.»
Подобные отказы могут случиться если организации имеют отношения с неблагонадежными поставщиками. Например, поставщик счет-фактуру выставил, а в своей книге продаж не отразил. Или еще хуже — вообще не сдал декларацию по НДС. Налоговикам проще отказать вам в вычете по НДС, чем искать такого нерадивого налогоплательщика. Еще и вас виноватыми сделают, дескать, надо проверять с кем заключаете договора.
Светлана: «Также не стоит обращаться к фирмам, которые „торгуют бумажным НДС“. Мало того, что вы им заплатите деньги за такую „медвежью“ услугу. Так потом еще заплатите и государству налог, пени, штраф, и репутацию свою потеряете.»
Часто проблемы с возмещением возникают из-за ошибок в реквизитах или невнимательного выбора контрагентов.
Рекомендуем использовать сервис 1С Контрагент для автоматического заполнения реквизитов, проверки и сбора полного досье на контрагентов.
Если вам необходимо провести оценку рисков, не тратя на это кучу времени, воспользуйтесь сервисом 1СПАРК Риски, интегрированным в программу 1С — экспресс-оценка на основе индексов СПАРК, мониторинг изменений, заверенная бизнес-справка помогут вам в правильном выборе и подготовке доказательств добросовестности.
