Счет 52 в бухгалтерском учете: проводки, примеры операций по валютному счету

В процессе осуществления деятельности компании выполняют операции с ликвидными активами не только в национальных, но и в денежных знаках зарубежных государств. В последнем случае необходимо учитывать всю специфику подобных сделок и соответствовать нормам действующего законодательства.

В рамках данной темы мы поговорим о том, что следует понимать под сделками в валюте других государств, как при этом работает 52 счет, какие типовые бухгалтерские проводки вводятся, а также рассмотрим один из примеров отражения операций по обозначенной позиции.

Сущность и определение сделок в иностранной валюте

Для того, чтобы разделить средства компании, выраженные в национальных и зарубежных денежных знаках, требуется открытие соответствующих счетов в так называемых уполномоченных коммерческих банках. Все операции по этим счетам будут отражаться бухгалтерской службой по 52 позиции, речь о которой пойдет далее.

Если попытаться дать определение понятию «валютные операции», то под ними следует понимать действия, направленные на исполнение либо иное прекращение обязательств, выраженных в валюте другого государства, а также использование валюты другого государства в качестве средств платежа.

К подобным сделкам следует отнести:

• действия по покупке и продаже денежных знаков других государств;
• использование иностранных банкнот в качестве средства платежа;
• исполнение внешнеэкономических обязательств в российских рублях;
• ввоз и вывоз иностранных денежных знаков.

Возникновение подобных сделок имеет место быть:

• в случае конвертации хозяйствующими субъектами и гражданами денежных ресурсов из одной валюты в другую;
• при применении иностранных денежных знаков для осуществления расчетов на международном рынке.

Существует масса нормативных документов, принятых на разных уровнях власти, которые регламентируют порядок проведения операций в иностранной валюте на территории РФ. Одним из ключевых документов в данной сфере считается национальный закон «О валютном регулировании и контроле».

Существует масса критериев, позволяющих классифицировать подобные операции. Если за основу взять объект, то можно выделить операции в национальной валюте РФ и иностранной валюте, а также операции с национальными и иностранными ценными бумагами.

По субъектам такого рода сделки подразделяются на сделки между резидентами и нерезидентами РФ.

Если говорить о контроле над сделками с иностранными денежными знаками, то он осуществляется со стороны агентов и государственных органов, включая российский Центральный банк и Министерство финансов.

Что касается бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, то данный порядок отражается в специальном Положении, утвержденным соответствующим приказом национального Министерства финансов.

Счет 52 бухгалтерского учета: пример и проводки

Деятельность хозяйствующих субъектов любых форм собственности неразрывно связана с осуществлением ежедневных операций с наиболее ликвидными активами. В соответствии с российским законодательством, в области бухгалтерского учета предусмотрено несколько синтетических счетов для фиксирования различных видов средств (наличные и безналичные).

При этом наибольшие трудности в учете возникают, если компания производит операции не только в отечественной валюте, но и в иностранной (например, покупка валюты или сотрудничество с нерезидентами).

Для разграничения средств в рублях и любой другой валюте необходимо открытие валютных счетов в банках (лицензированных ЦБ), операции по которым будут отражаться на одноименном счете 52. Последний характеризуется следующими особенностями:

• является активным и отражается в соответствующем разделе баланса;
• проводки производятся на основании первичных документов, предоставляемых банком (выписки);
• предусмотрены субсчета 52-1 и 52-2 (первый для счетов, открытых внутри страны, второй – за рубежом);
• при продаже валюты необходимо открытие субсчетов последующей детализации: 52-1-1, 52-1-2, 52-1-3 (текущий, транзитный и специальный транзитный);
• детализация осуществляется по каждому открытому счету;
• корреспондирует с расчетными и денежными счетами.

Так как счет является активным, необходимо помнить, что дебет – поступление средств, а кредит – списание. В данном контексте следует отметить, что в отличие от бухгалтерских правил, в банковской выписке остаток средств отражается по кредиту. Невнимание к такой особенности может послужить причиной ошибок в записях.

Основные правовые аспекты операций с иностранной валютой изложены в регулирующих документах различных уровней: Гражданский и Налоговый кодексы, Федеральные законы, регулирующие банковскую деятельность и валютный контроль, ПБУ, План счетов.

Нормативные и организационные аспекты порядка отражения операций изложены в Положении по бухгалтерскому учету 3/2006 (сокращенно ПБУ) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Данный нормативный документ был утвержден Приказом Минфина России с целью установления особенностей, необходимых для выполнения принципов бухгалтерского учета.

Согласно документу, признание безналичных операций в учете осуществляется на основании информации, указанной в первичных документах кредитной организации. Поступление или снятие средств со счетов производится на основании заявления на перевод, впоследствии все изменения по счетам отслеживаются в банковских выписках, которые и служат основанием для записей.

Датами совершения хозяйственных операций с валютой признаются:

• для операций с безналичными средствами – дата списания (поступления) на счет;
• для операций, проводимых через кассу – дата выдачи или поступления в кассу;
• для доходов и расходов – дата признания (на служебные командировки и поездки – дата, указанная в авансовом отчете);
• для вложений во внеоборотные активы – дата признания затрат.

Необходимо отметить, что в соответствии с законодательством нашей страны не существует каких-либо ограничений по операциям с валютой. Однако специальный счет необходимо применять в следующих случаях:

• перемещение капитала;
• операции с ценными бумагами;
• покупка или продажа валюты и чеков, выраженных в иностранной валюте.

Покупку валюты можно произвести в отделениях лицензированных банков и использовать в случае необходимости расчетов с иностранными контрагентами, при отправке сотрудника в зарубежную командировку, при существовании представительства за границей или необходимости заплатить комиссионные за приобретение (продажу) валюты.

Расчеты между юридическими лицами-резидентами возможны только посредством отечественных денежных средств.

Конвертация валюты и образование курсовых разниц

По российским стандартам составления отчетности статьи баланса должны быть представлены в рублях. Данное обстоятельство порождает проблему пересчета средств в отечественную валюту.

В данном контексте вероятны колебания курсов, в результате чего образуются курсовые разницы, при учете которых стоит выделить следующие особенности:

• курсовая разница показывает различие между прошлой и последующей оценками;
• может быть отрицательной или положительной;
• положительную вносят в состав прочих доходов и учитываются отдельно;
• отрицательную вносят в состав прочих расходов и учитываются отдельно.

Выделенные особенности справедливы для всех разниц. Однако, при формировании уставного капитала в валюте существуют некоторые нюансы.

1. Во-первых, разница образуется при отличии суммы, указанной в учредительных документах от суммы поступившего вклада.
2. Во-вторых, суммы разниц в качестве добавочного капитала на 83 счете (положительное значение – кредит, отрицательное – дебет).

Каждая организация, которая обязана помимо бухгалтерского вести и налоговый учет, должна в соответствии с курсом ЦБ рассчитывать курсовые и постоянные разницы. Последняя определяется в соответствии с ПБУ 18/02.

Проводки с примерами

В соответствии с законодательством организация имеет возможность открывать несколько счетов для валюты: текущий и транзитный. Транзитный счет предназначен для отражения всех поступающих средств, а текущий — для средств, которые остаются в распоряжении хозяйствующего субъекта после обязательной реализации.

Движение средств отражается соответствующими корреспонденциями на одинаковую сумму:

• по дебету 52-1 и кредиту 90 – начисление выручки, выраженной в иностранной валюте (по факту оплаты);
• по дебету 52-1 и кредиту 62 – отражение средств от покупателей (по факту отгрузки);
• по дебету 52-2 и кредиту 57-3 – покупка валюты;
• по дебету 57-2 и кредиту 52-1 – отражение валюты на продажу;
• по дебету 52-1-1 и кредиту 52-1-2 – перечисление средств с транзитного на текущий счет;
• по дебету 52-2 и кредиту 67, 66 – зачисление кредитов от иностранных банков;
• по дебету 52-2 и кредиту 75-1 – исполнение задолженности учредителей;
• по дебету 68 и кредиту 52-1-1 – погашение задолженности перед бюджетом;
• по дебету 66, 67 и кредиту 52-1-2 – исполнение обязательств перед банками.

Рассмотрим ситуацию продажи валюты на примере. Допустим, в на транзитный счет поступила выручка 10000 долларов и вклад от учредителя в размере 5000 долларов.

В момент поступления курс составил 50 рублей за доллар. Далее приняла решение о продаже 3000 долларов на внутреннем рынке. В момент снятия со счета курс повысился до 52 рублей, а в момент продажи составил 51 рубль. За свои услуги банк взял комиссию в размере 50 долларов.

Вырученная сумма зачислена на расчетный счет. В таком случае будут сделаны проводки:

• по дебету 52-1 и кредиту 62 – 10000 долл./500000 руб. – зачислена выручка;
• по дебету 52-2 и кредиту 75-1 – 5000 долл./25000 руб. – исполнены обязательства учредителей;
• по дебету 57-1 и кредиту 52-3 – 3000 долл./156000 руб. – перечислены средства для продажи;
• по дебету 92 и кредиту 52-1 – 3000 долл./153000 руб. – сумма, списанная в день продажи по измененному курсу;
• по дебету 51 и кредиту 91 – 153000 руб. – поступление средств от реализации валюты;
• по дебету 91 и кредиту 52-1 – 50 долл./2600 руб. – списание комиссии банком;
• по дебету 91 и кредиту 57-1 – 3000 руб. – отражение курсовой разницы.

Как видно из примера, компания понесла расходы, связанные с вознаграждением банку и колебаниями курсов. При последующем расчете налога на прибыль на сумму полученных расходов уменьшается налогооблагаемая база.

Рассмотрим ситуацию образования положительной разницы на следующем примере: на валютном счете образовался остаток в размере 15000 долларов по состоянию на 2 марта. Курсы составили 53 и 52 рубля за доллар соответственно на начало и конец периода.

Следовательно, при пересчете средств в рубли образуется курсовая разница в размере 15000 рублей (795000-780000 руб.) и производится корреспонденция на положительную сумму разницы: по дебету 52 и кредиту 91/1 на сумму 15000 рублей.

Так как в ходе осуществления хозяйственной деятельности курсовая разница получилась положительной, то ее сумма направляется на увеличение доходов, повышая тем самым налогооблагаемую базу.

Дополнительная информация по счету 52 есть в данной инструкции.

Рекомендуем другие статьи по теме

Порядок отражения записей по 52 счету

50 позиция в Плане счетов существует для суммирования сведений о наличии и перемещении денежных ресурсов в иностранной валюте на соответствующих счетах компании, открытых в банках, как на российской территории, так и за ее пределами.

Указанная позиция является активной. По ее дебетовой части показываются поступившие средства на валютные счета хозяйствующего субъекта. По кредиту же можно видеть списание валютных ресурсов со счетов организации.

Отражение в бухгалтерском учете операций по валютным счетам компания осуществляет на базе банковских выписок и прилагаемых к ним денежно – расчетных документов.

Аналитика в данном случае ведется по каждому валютному счету.

Синтетический учет

При отгрузке товара продавцом и предъявлении расчетных документов используются эти проводки:

• ДТ62 КТ90. Признание дохода от продажи.
• ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ51, 50, 52 КТ62. Поступление оплаты.

Другие проводки будут использоваться в том случае, если переход права собственности будет выполнен в дату поступления средств в фирму:

• ДТ51, 50, 52 КТ62. Поступление средств на счет фирмы-продавца.
• ДТ62 КТ90/1. Признание дохода фирмы.
• ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.

Проводка ДТ50 КТ90/1 применяется только в рамках розничной торговли, когда соглашение о сделке и сделка заключаются одномоментно.

Типовые проводки

Типовые проводки, отображающие наличие и движение средств на валютных счетах компании, выглядят так:

1) Дт 52

Кт 50 – зачисление наличных валютных средств на транзитный банковский счет;

2) Дт 52

Кт 51 – конвертация средств в иностранные денежные знаки и их зачисление;

3) Дт 52

Кт 55 – перевод иностранных денежных знаков со специального на валютный счет;

4) Дт 52

Кт 60 – возврат авансовых средств на валютный счет компании;

5) Дт 52

Кт 62 – зачисление на транзитный счет выручки за отгруженную продукцию по экспортному контракту;

6) Дт 52

Кт 67 – зачисление долгосрочного кредита либо займа на валютный счет компании.

Аналитический учет расчетов с клиентами

Аналитический учет предполагает использование лицевых и материальных счетов. Они объединяют детальные сведения об операциях. Рассмотрим проводки в рамках аналитического учета:

• ДТ62 КТ90/1. Долг по товару, который был отгружен.
• ДТ62 КТ90/1. Сторнирование размера недостач, обнаруженных при приемке товара.
• ДТ62 КТ76/2. Взыскание клиентом сумм недостачи.
• ДТ62 КТ91/1. Долг покупателей за материалы, объекты ОС, ценные бумаги и прочее.
• ДТ62 КТ90/1. Начисление платежей по лизингу.
• ДТ50-52 КТ62. Поступление денег от контрагентов.
• ДТ50, 51 КТ62. Аванс в счет будущей поставки товаров.
• ДТ52 КТ62. Аванс в валюте в счет будущей поставки.
• ДТ62 КТ68. Начисление НДС на аванс.
• ДТ68 КТ62. Зачет НДС с аванса при отпуске товара, который был оплачен.
• ДТ51 КТ62. Поступление денег в счет оплаты реализованных товаров.
• ДТ52 КТ62. Поступление валюты за реализованный товар.
• ДТ62 КТ50, 51. Возврат от клиентов средств, оплаченных в избыточном объеме.
• ДТ62 КТ50, 51. Возврат аванса клиентам.
• ДТ62 КТ90/1. Начисление комиссионного вознаграждения.
• ДТ76 КТ62. Зачет вознаграждения.
• ДТ62 КТ62. Уступка прав требований.

Основанием для проводок является бухгалтерская справка, отчет комиссионера и прочее.

Пример из практики

Представим, что некая компания получила валютную выручку в размере 13 000,0 долл. США. Помимо того, один из учредителей внес вклад в уставной капитал, сумма которого составила 7 000,0 долл. США.

На момент зачисления ресурсов курс составлял 55,0 рублей за 1 доллар США. После компания приняла решение о продаже 3 500,0 долл. США. На момент снятия средств со счета курс поднялся до 57,0 рублей, а при продаже был равен 56,0 рублям. За проведенные операции комиссия банка составила 50,0 долл.США.

В данной ситуации бухгалтерия сделала следующие записи:

1) Дт 52

Кт 62 – 13 000,0 долл. США / 715 000,0 р., зачисление средств;

2) Дт 52

Кт 75 – 7 000,0 долл. США / 385 000,0 р., вклад учредителя;

3) Дт 57

Кт 52 – 3 500,0 долл. США / 199 500,0 р., продажа валютных средств;

4) Дт 92

Кт 52 – 3 500,0 долл. США / 196 000,0 р., продажа валютных средств;

5) Дт 51

Кт 91 — 3 500,0 долл. США / 196 000,0 р., зачисление средств от продажи валюты;

6) Дт 91

Кт 52 – 50,0 долл. США / 2 850,0 р., списана комиссия за обслуживание;

7) Дт 91

Кт 57 – 3 500,0 р., учет курсовой разницы.

Перечень типовых проводок по учету операций по счету 52 «Валютные счета»