Счет 77 » Отложенные налоговые обязательства Проводки и Примеры

Наталия, здравствуйте!

Все верно — счета 09 и 77 имеют свою аналитику в 1С.

Как можно и нужно себя проверять после каждого Закрытия месяца в части ПБУ 18/02: Отчеты – ОСВ – Показать настройки – выбираете только ВР на закладке Показатели. Это база для сальдо по счету 09 и счету 77. Т.е база х 20% = результат на счете 09 и на счете 77 в разрезе конкретной аналитики по субконто Виды активов и обязательств.

Какие счета формируют базу по соответствующей аналитике на 09 и 77 счетах: Внеоборотные активы – 08 Готовая продукция – 43 Дебиторская задолженность – 62, 76 Доходные вложения в материальные ценности – 03 – 02.02 Доходы будущих периодов – 98 Издержки обращения – 44 Косвенные производственные расходы – 26, 25 Кредиторская задолженность – 60, 76 Курсовые разницы по расчетам в валюте – 60, 62, 76 Курсовые разницы по расчетам в у.е – 60, 62, 76 Материалы – 10 Незавершенное производство – 20, 23, 28, 29 Нематериальные активы – 04 – 05 Оборудование – 07 Основные средства – 01 – 02 Оценочные обязательства и резервы – 96 Полуфабрикаты – 21 Расходы будущих периодов – 97 Резервы сомнительных долгов – 63 Товары – 41 Товары отгруженные – 45 Убыток текущего периода – 99.01 Финансовые вложение – 58 и т.д.

Если у вас по какой-то причине стоимость МПЗ в БУ и НУ отличается и был Ввод остатков в 1С, то значит должны были завести разные суммы в БУ и НУ по счету 10 и временную разницу (20%) на счете 09 (77) с аналитикой Материалы.

Счет 77 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. С помощью типовых проводок и практических примеров рассмотрим специфику использования 77 счета в бухгалтерском учете.

Как возникают отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате различного порядка признания доходов и расходов (прибыль/убыток) в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств ведётся в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчётную дату.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли/убытка образовывают отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в последующих отчётных периодах при уплате в бюджет.

Рассмотрим на примере как образуются отложенные налоговые обязательства.

Допустим, с января 2022г. АО «Зерн» введено в эксплуатацию новое оборудование. Его стоимость составила 240 000руб, срок полезного использования — четыре года.

Порядок признания расходов в бухгалтерском и налоговом учёте осуществляется следующим образом:

• Бухгалтерский учёт — линейный метод амортизации, то есть за февраль = 5 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 235 000руб.
• Налоговый учёт – нелинейный метод амортизации, то есть за февраль = 10 000руб., остаточная стоимость на 01 марта составила 230 000руб.
• Следовательно, налогооблагаемая временная разница равна 5 000руб.

Чем грозит отказ от применения Приказа?

Данный бухгалтерский регламент может не применяться в некоммерческих организациях или в рамках малого предпринимательства. Многие бухгалтера уверенно не хотят использовать данный Приказ. Они считают его запутанным, непонятным и тяжелым для восприятия. Поэтому нам предстоит разобраться в возможных последствиях игнорирования ПБУ.

В случаях, когда компания отказывается применять ПБУ, она теряет возможность полной или частичной неоплаты налога на прибыль в подотчетном периоде. Скорее всего, что в таком случае налоговая служба предъявит претензии к руководству и бухгалтерии предприятия за грубые нарушения и некорректные проводки в учете.

Для ответственного лица это может обернуться наказанием в виде штрафа размером в 15 тысяч рублей. Также органы контроля могут применить штраф за административное нарушение в пределах 2-3 тысяч рублей. Все подобные наказания могут достичь 10% платежа от общей искаженной картины в бухгалтерском учете.

Во всех остальных случаях, когда ПБУ применяется в полной мере и на законных основаниях, возможные ошибки можно полностью избежать и в налоговом и в бухгалтерском учете. Руководствуясь данным приказом, большинство бухгалтеров отлично справляются с нахождением неточностей и ошибок, связанных с определением некоторых налогов и платежей. Это также помогает разобраться с моментами и сроками признания доходов, расходов в подотчетном периоде.

Проводки по 77 счёту «Отложенные налоговые обязательства»

Корреспонденция 77 счета и проводки по учету отложенных налоговых обязательств приведены в таблице ниже:

Основные проводки по 77 и 09 счете при формировании ОНА и ОНО

Примеры операций и проводок по 77 счету

Рассмотрим пример:

1. Во втором квартале 2016 года ООО «Полор» (кассовый метод) были отгружены товары ООО «Векс» в размере 370 000руб., без учёта НДС и получил оплату – 210 000руб., без учёта НДС.
2. В третьем квартале 2016 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Полор».
3. В июле того же года ООО «Полор» продало станок, начисленная амортизация по которому составила в бухгалтерском учёте 46 000руб., а в налоговом – 52 000руб.

Выполним расчет:

• доходы в бухгалтерском учёте ООО «Полор» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
• налогооблагаемая временная разница – 160 000руб.

Отложенное налоговое обязательство по 77 счету отражено следующими проводками:

Счет 77 » Отложенные налоговые обязательства Проводки и Примеры

План Счетов Налог на прибыль расчет Налог на Прибыль Новости Налоговые Новости

Основные седства Проводки по Основным Средствам Учет Лизинга Счет 09 Счет 99

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Расчет Проводки и Примеры

Счет 09 » Отложенный налоговый актив»

Счет 77 бухгалтерского учета «Отложенные налоговые обязательства», собирает информацию о наличии и движении отложенных налоговых обязательств, возникающих при исчислении налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства появляются при возникновении постоянных или временных разниц в результате разниц в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте.

Учёт отложенных налоговых обязательств (ОНО) ведется в размере величины, равной произведению налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль на отчетную дату:

ОНО = НВР х 20%

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) при формировании прибыли/убытка образуют отложенный налог на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль в следующем периоде.

Проводки:

ОНО (счет 77), корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:

Дт 68 ― Кт 77 ― отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.

Дт 77 ― Кт 68 ― погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.

Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при выбытии актива или обстоятельства, его образующего.

Примеры операций и проводок по 77 счету

Пример 1.

1. Во втором квартале 2022 года ООО «Поставщик» (работает по кассовому методу) отгрузило товары ООО «Покупатель» в размере 370 000руб. без НДС и получило оплату – 210 000руб. без НДС.
2. В третьем квартале 2022 года покупатель полностью погасил свою задолженность перед ООО «Поставщик».

Расчет:

• доходы в бухгалтерском учёте ООО «Поставщик» будут признаны в сумме 370 000руб., а в налоговом – в размере 210 000руб.;
• налогооблагаемая временная разница = 160 000руб.

ОНО по 77 счету отражается проводками:

Что представляет собой ОНО

Если расходы в бухучете появляются позже и в большем количестве, чем в налоговом, в то же время доходы определяются более ранними сроками, то в организации возникают условия для появления ОНО.

Что влияет на расхождение расчета доходов и расходов при налоговом и бухгалтерском учете:

— использование компанией кассового метода при начислении в налоговом учете, то есть получение выручки при отгрузке товара до поступления реальной оплаты;

— различия при начислении амортизации основных средств.

Образовавшиеся налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к увеличению налога в следущем периоде.

Пример 2.

ООО «Поставщик» продало товар для ООО «Покупатель» на сумму 170 000 рублей (без НДС).

Оплата от покупателя поступила в размере 100 000 рублей.

ООО «Поставщик» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году.

По итогам отчетного периода бухгалтер ООО «Поставщик» делает проводки:

Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар;

Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Покупатель»;

Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 х ставку налога на прибыль 20%) ― отражено ОНО.

При составлении отчетности сумма в 14 000 рублей отражается в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль (ОНО).

В последующем периоде после закрытия задолженности бухгалтер сделает записи:

Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя;

Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашено ОНО.

Основные Средства

Начисление износа основных средств, приводящее к образованию ОНО

Иногда возникает несоответствие фактической и планируемой прибыли на текущий момент. Налог на прибыль, начисленный по фактически полученному доходу, не совпадает с суммой, указываемой в налоговой отчетности в связи с временной разницей между периодом начисления и периодом фактической уплаты. Отражаются данные проводки по счету 77.

Расхождения при подсчете прибыли

Для целей налогового и бух. учетов момент получения прибыли не всегда совпадает. Своеобразный порядок учета прибыли бухгалтерской нередко отличается от данных по итогам года налоговых деклараций.

Такие примеры возможны, например, при различном методе расчета амортизации. Ускоренное начисление износа в налоговом учете неприемлемо для бухгалтерского. Появившиеся расходы при определении налогооблагаемой базы будут превосходить расходы в бух отчетности.

Образец начисления износа в разных учетах, приводящий к образованию ОНО

При учете вышеперечисленных условий налогооблагаемая временная разница составляет 53 760 рублей ― 20 000 рублей = 33 760 рублей.

Особенности счета 77

Счет 77 используют плательщики налога на прибыль. На нем аккумулируются суммы, которые должны быть уплачены в последующие налоговые периоды. Под термином «отложенные налоговые обязательства» понимается начисленный, но не уплаченный налог на прибыль, который будет фактически перечислен после подачи отчетности за определенный период. Величина отложенного налога рассчитывается как временная разница в бухгалтерском учете, умноженная на текущую ставку налога. Сумма начислений должна соответствовать данным, указанным в налоговой отчетности.

77 счет бухгалтерского учета – это пассивный счет. По кредиту счета учитывается размер отложенных обязательств по налогу на прибыль, а по дебету учитывается уменьшение суммы, вследствие налоговых выплат.

Право не использовать данный счет возникает у организаций, освобожденных от уплаты налога на прибыль: организации, применяющие УСН, ЕНВД, фирмы, относящиеся к «Сколково». Это право лучше закрепить внутренним локальным актом организации.

Особенности учета, связанные со счетом 77

В ПБУ 18/02 также предусмотрена ситуация, когда размер ставки налога на прибыль претерпевает изменения. Тогда все ОНО подлежат пересчету. Поскольку подача корректирующей бухотчетности не предусмотрена законодательно, результат вычислений подлежит отражению в балансе, который организация сдаст в году, следующем за отчетным.

Организации, которым предоставлена возможность не работать с ПБУ 18/02 и не вести учет по счету 77:

• те, кто не обязан платить налог на прибыль и применяет спецрежимы;
• относящиеся к малому бизнесу;
• некоммерческие организации и юрлица, участвующие в проекте «Сколково».

Решение о том, что ПБУ 18/02 не будет использоваться, необходимо отразить в учетной политике предприятия.

***

Если организация не относится к тем, кто может не применять ПБУ 18/02, то стоит упростить ведение учета. Можно сделать вывод, что во избежание появления НВР, а соответственно, и ОНО бухучет необходимо максимально приблизить к налоговому. Такая возможность есть у компаний, применяющих метод начисления в налоговом учете. Чтобы минимизировать разночтения между налоговым и бухучетом в организации, можно порекомендовать отразить в учетной политике ключевые моменты по начислению амортизации и признанию актива ОС. Если же все равно придется вести счет 77, стоит изучить данное ПБУ.

Сч. 77 –бухгалтерские проводки

Счет 77 отражает движение суммы начисленного налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68. К 68 счету открывается субсчет 01 «Расчеты по налогу на прибыль». Сумма налога начисляется в текущем периоде и включается в расходы на текущий период времени. Проводят ее с дебета счета 68.01 на кредит счета 77. Документами, на основании которых вносятся данные на счет, будут:

• налоговая декларация,
• бухгалтерская справка-расчет.

На дебете счета 77 проводят суммы к погашению налога на прибыль в текущем отчетном периоде. Суммы проводятся на кредит счета 68.01. Списание производится на сновании платежного поручения либо банковской выписки.

В случае списания актива, на который был начислен налог, проводка будет осуществляться с дебета 77 счета на кредит счета 99. В этом случае к 99 счету также открывают субсчет «Списание отложенного налогового обязательства».

Бухгалтерский счет 77: его корреспонденция

ОНО, сформированное на счете 77, корреспондирует с двумя счетами учета ― 68 и 99. Полученные проводки отражают следующие результаты:

Дт 68 ― Кт 77 ― отложенный налог, который уменьшает величину дохода или расхода.

Дт 77 ― Кт 68 ― погашение отложенного налога, формируется при начислении налога на прибыль по итогам отчетного периода.

Дт 77 ― Кт 99 ― ОНО аннулируется при условии выбытия актива или обстоятельства, его образующего ранее.

Сам учет по счету 77 следует вести отдельно по каждому виду активов или обязательств, влияющих на появление отложенного налога.

Счет 77 – отложенные налоговые обязательства, пример

Предприятие в первом квартале реализовало партию строительных материалов на сумму 420 000 рублей. Согласно договору, оплата производилась двумя частями: 200 000 рублей покупатель заплатил сразу, а еще 220 000 рублей оплатил во втором квартале. Также было продано б/у оборудование, на которое в бухгалтерском учете было начислено амортизации 45 000 рублей, а в целях налогообложения 53 000 рублей. Отложенная к выплате сумма налога составила 8000 рублей.

Исходя из условий договора, общая сумма будет 420 000 рублей, но фактически налогооблагаемая база в данный момент будет равна 200 000 рублей – сумме уплаченной покупателем.

В таблице проводок это будет выглядеть так

Подытожим: 77 счет бухгалтерского учета — это такой счет, на котором отражаются суммы налогов, запланированных к уплате в будущем, но учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Расчет отложенного налогового обязательства и отражение в бухгалтерии

Организации отражают полученные ОНО в учете в зависимости от наступивших обстоятельств.

Пример. Учреждение «Полюс» продало товар для ООО «Весна» на сумму 170 000 рублей (без НДС). Оплата от покупателя поступила лишь в размере 100 000 рублей. ООО «Полюс» применяет кассовый метод при определении налога. Оставшаяся часть долга была перечислена в следующем году. По итогам отчетного периода в ООО «Полюс» появляются проводки:

Дт 62 ― Кт 90 ― 170 000 рублей ― выручка в бухучете за отгруженный товар;

Дт 51 ― Кт 62 ― 100 000 рублей ― оплата от ООО «Весна»;

Дт 68 ― Кт 77 ― 14 000 рублей (задолженность 70 000 * ставку налога 20%) ― отражено ОНО.

При составлении бух. отчетности сумма 14 000 рублей будет отражена в балансе как отложенное обязательство по налогу на прибыль.

В последующем периоде после закрытия дебеторской задолженности ООО «Весна» появятся записи:

Дт 51 ― Кт 62 ― 70 000 рублей ― поступил окончательный расчет от покупателя;

Дт 77 ― Кт 68 ― 14 000 рублей ― погашение ОНО.

Систематизация бухгалтерии

24.07.2018 | Комментариев нет

Сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» используется в учете компаний, которые осуществляют расчет налога в соответствие с ПБУ 18/02, для отображения информации о появляющихся отложенных налоговых обязательствах.

Счет 77 в бухгалтерском учете – узкоспециализированный счет, предназначен исключительно для сосредоточения информации обо всех появляющихся задолженностях перед бюджетом в части налогообложения прибыли компании, уплата которых будет осуществляться в будущем. Данные задолженности появляются вследствие возникновения временных разниц.

Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть налога на прибыль, уплата которой в бюджет перенесена на последующие перечисления. То есть это определенные расчётным путем суммы, которые впоследствии приведут к увеличению налога, или компенсация недоплаченной ранее задолженности. Данная величина определяется как частное произведения имеющихся налогооблагаемых временных разниц, возникших или погашенных в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль (20% в 2016-2017 гг.).

Временные несоответствия могут появляться в учете фирмы в следующих ситуациях:

1. Зафиксированы разные методы расчета амортизации имеющегося оборудования для бухгалтерского и налогового учетов (например, линейный и нелинейный способы).
2. Разное время принятия к учету полученной выручки компании.
3. Несоответствие времени принятия рассчитанных отпускных и т.д.

Фирма купила дорогостоящий станок, цена – 1 млн. руб., срок полезного использования составит 12 лет. В учетной политике зафиксированы разные способы начисления амортизации, разница между исчислениями определилась в размере 150 тыс. рублей.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» в бухгалтерском учете

Прибыль фирмы до налогообложения — 700 тыс. руб., налогооблагаемая база с учетом несоответствия в амортизационных начислениях – 550 тыс. руб.

Несоответствие базы является временным, т.к. по истечении 10 лет будет осуществлена полная амортизация в обоих видах учета.

Появившееся перенесенное налоговое обязательство = 150 тыс. руб. * 20% = 30000.

Сч. 77 является пассивным. По кредиту отображается исчисленная сумма к перечислению в бюджет, которая позволяет уменьшить величину финансового результата отчетного периода, обязанность уплаты перенесена в будущие платежи. В дебет счета относится информация об уменьшении перенесенных задолженностей или их полном погашении в счет исчисленного налога на прибыль данного периода. Операции отображаются в корреспонденции со сч. 68.

При выбытии основных средств, исчисленная по нему перенесенная налоговая обязанность списывается с учета компании. Списание происходит на сумму, на которую не будет изменена налогооблагаемая база по прибыли как отчетного, так и следующих периодов (осуществляется в Дт99).

Так как счет является узкоспециализированным, по нему проводится определенный ряд операций. Сч. 77, согласно инструкции к Плану счетов, корреспондирует только со сч. 68 (учет налогов и сборов) и 99 (прибыли и убытки):

1. Появление в учете перенесенной налоговой обязанности:
2. Движение исчисленных ранее сумм (например, увеличение текущего налога раннее отложенными задолженностями):
3. Аннулирование имеющейся налоговой обязанности в результате списания оборудования:

Виктор Степанов, 2017-07-13

>Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Бухгалтерский учет на счете 77

77 счет бухгалтерского учета – это пассивный синтетический счет. По кредиту счета 77 отражается отложенный налог, который уменьшает величину условного расхода (дохода) отчетного периода (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит счета 77

Величина ОНО, отражаемая в данной проводке, определяется по формуле:

ОНО = НВР * С,

где С – ставка налога на прибыль, действовавшая в отчетном периоде.

В общем случае ОНО составляет 20% от НВР (п. 2 ст. 284 НК РФ).

Если возникновение ОНО отражается по кредиту счета 77, то по дебету этого счета учитывается уменьшение или полное погашение ОНО в счет начислений налога на прибыль отчетного периода:

Дебет счета 77 – Кредит счета 68

Если объект, по которому было начислено ОНО, выбывает, отложенное налоговое обязательство списывается (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 77 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Аналитический учет на счете 77 ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла НВР.

В бухгалтерском балансе сальдо ОНО отражается в пассиве в составе долгосрочных обязательств по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Что такое налоговые разницы

Для того чтобы учесть в бухгалтерии упомянутые различия, используется счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Чтобы решить, как поступить с этим аспектом бухгалтерии, надо уяснить для себя, что такое налогооблагаемые разницы.

Они могут быть:

1. Постоянные.
2. Временные.

Постоянные разницы никогда не будут использованы при расчете налога на прибыль, поэтому они называются постоянными. Они могут возникать по ряду причин:

• расходы по безвозмездно полученному имуществу не признаны для целей учитывания;
• убыток, перенесенный на будущие периоды, уже не может быть учтен вследствие окончания сроков.

Временные налогооблагаемые разницы могут использоваться для расчета налога на прибыль в текущем или будущем периодах. Временная разница образуется вследствие определенных отличий между бухгалтерским и налоговым учетом:

• амортизация основных средств в налоговом больше, чем в бухгалтерском из-за разных способов начисления;
• компания зачислила выручку от продажи товаров, но денежных средств по факту не получила;
• методика начисления процентов по кредитам, ссудам в учетах различается.

Примечание от автора! Временные разницы для отражения в отложенных задолженностях должны быть положительными.

Возникновение ОНО

В ситуации, когда затраты, отражаемые в бухгалтерской отчетности, формируются позднее и в большем объеме, нежели в налоговой отчетности, а доходы на фоне этого долга учитываются более ранним временным промежутком, в компании формируются предпосылки для возникновения так называемых зарезервированных налоговых обязательств. Подобные обстоятельства могут сложиться под влиянием следующих факторов:

• применение компанией кассового метода при начислении в фискальном учете. Под кассовым методом следует понимать то, что компания учитывает выручку от реализации продукции еще до реального поступления средств от заказчиков;
• при наличии различий в расчете износа по имеющемуся имуществу.

Если же говорить в общем и целом, то при ведении фискальной отчетности и бухгалтерского учета время получения дохода не всегда совпадает. Для урегулирования данной ситуации законодательством предусмотрены определенные правила, позволяющие обобщать данные о бухгалтерской прибыли, уровень которой на конец фискального года будет существенно отличаться от тех данных, которые внесены в декларацию о доходах.

Как учитываются обязательства

Накопления ОНО образуются по формуле произведения:

Временные разницы * ставка налога на прибыль в %.

Иными словами, обязательства (сокращенно их называют ОНО) появляются в случае, если расходы в бухгалтерском учете принимаются позже. Доходы, наоборот, признаются раньше. Поэтому их можно счесть задолженностями.

Как образуется ОНО

Например, организация начисляет амортизацию в бухгалтерском учете линейным способом, а в налоговом – нелинейным способом. Допустим, фирма купила основное средство «Высоковольтная линия» стоимостью 200 000 рублей. Так как оно стоит выше 100 000, то по закону подлежит амортизации в налоговом учете, согласно ст. 256 НК РФ.

Согласно справочнику ОКОФ, по которому организации обязаны определять сроки амортизации, высоковольтные линии относят к 10-й амортизационной группе, значит, устанавливается срок полезного использования 361 месяц (30 лет * 12). Так как в бухгалтерии применяется линейный способ, амортизация рассчитывается так:

200 000 / 361 месяц = 554,02.

Это означает, что ежемесячно со стоимости объекта будет списываться 554,02 рубля амортизационных отчислений. В свою очередь 10-я группа предполагает норму ежемесячной амортизации 0,7% по статье 259.2 НК РФ:

200 000 * 0,7% = 1 400.

Значит, каждый месяц в налоговом учете списываются амортизационные отчисления в размере 1 400 рублей.

Таким образом, можно найти временную налогооблагаемую разницу:

1 400 — 554,02 = 845,98 рублей.

На 77-й счет ОНО суммы различий попадут следующим образом:

845,98 * 20% = 169,20 рублей,

где 20% — совокупная ставка налога на прибыль с учетом федеральной и региональных долей. При этом должна возникать проводка:

Дебет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 — 169,20 рублей.

Примечание от автора!Ставка налога на прибыль и распределение по долям регулируется законодательством в зависимости от рода деятельности и региона пребывания организации.

Изменение показателя отложенных обязательств

По Плану счетов, принятому законодательно, движения по счету 77 строго прописываются в определенных пределах. Операции по нему могут совершаться на увеличение или уменьшение показателя.

Когда ОНО полностью погашаются или уменьшаются, то делается проводка:

Дебет 77 «Отложенные обязательства» Кредит 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

При увеличении стоимости задолженностей в счет прибавки к налогу на прибыль совершается проводка:

Кредит 77 «ОНО» Дебет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Если ОНО выбывает с баланса предприятия, то проводка будет следующая:

Дебет 77 «Отложенные обязательства» Кредит 99 «Прибыли и убытки».

При этом надо списать не только сумму задолженности, но и временную разницу.

Например, организация продала газовый котел. К моменту реализации сумма начисленной амортизации составила:

• 400 000 рублей в налоговом учете;
• 350 000 рублей в бухгалтерском учете.

Накопления на ОНО по 77-му счету:

• 400 000 — 350 000 = 50 000 рублей;
• 50 000 * 20% = 3 000 рублей.

Значит, с баланса надо списать:

• Дебет 77 Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 3 000 на сумму отложенного обязательства.

Типовые ситуации

При этом в развернутом виде отображается остаток по кредиту 77-го счета в строке 1420 и дебетовый остаток со счета 09 «Отложенные налоговые активы» в активе баланса по строке 1180 раздела «Внеоборотные активы».

Свернутый вид предполагает уменьшение кредитового сальдо по 77-му счету на дебет 09-го счета.

Примечание от автора! Если ставка налога на прибыль меняется, то отложенные обязательства должны быть пересчитаны заново в соответствии с нововведением. Изменение величины отражается в балансе в году, следующем за отчетным. Это обстоятельство оговаривается ПБУ 18/02.

Содержание строки баланса 1420 — один из самых сложных для понимания аспектов, требующих хорошего понимания различий. Неправильно отраженные суммы чреваты недоимкой, штрафами и, соответственно, полной мерой ответственности.

>Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

При этом в бухучете делается проводка:

— при списании ОНА — по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 «Отложенные налоговые активы»;

— при списании ОНО — по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 99.

Списанные ОНА и ОНО влияют на сумму чистой прибыли (убытка) для целей бухгалтерского учета.

Приведем формулу для расчета чистой прибыли (убытка), из которой это будет видно. —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190 Отчета о | | прибылях и убытках) | L————————————————————————————————————————————————————————————————— = —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140 Отчета о | | прибылях и убытках) | L————————————————————————————————————————————————————————————————— + —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Отложенные налоговые активы (строка 141 Отчета о прибылях и | | убытках) = Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по | | счету 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период | L————————————————————————————————————————————————————————————————— — —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ |Отложенные налоговые обязательства (строка 142 Отчета о прибылях| | и убытках) = Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по | | счету 77 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период | L————————————————————————————————————————————————————————————————— — —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Текущий налог на прибыль (строка 150 Отчета о прибылях и | | убытках) = Строка 180 листа 02 Декларации по налогу на прибыль | | организаций за отчетный период | L————————————————————————————————————————————————————————————————— — —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Списанные в течение отчетного периода отложенные налоговые | | активы при выбытии объектов, по которым возникли эти отложенные| | налоговые активы (показываются по свободной строке Отчета о | | прибылях и убытках после текущего налога на прибыль + —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Списанные в течение отчетного периода отложенные налоговые | | обязательства при выбытии объектов, по которым возникли эти | | отложенные налоговые обязательства (показываются по свободной | | строке Отчета о прибылях и убытках после текущего налога на | |прибыль +/- —————————————————————————————————————————————————————————————————¬ | Перерасчет по налогу на прибыль (например, ошибки прошлых лет | | при исчислении налога на прибыль) и платежи из прибыли | |(например, налоговые санкции) (показываются по свободным строкам| | Отчета о прибылях и убытках после текущего налога на | | прибыль)

Обратите внимание на тот факт, что

> сумма, отраженная на счете 99 в результате списания ОНА или ОНО при выбытии объекта

, по которому они начислены,

ОНА и ОНО: о чем это? 77 и 09 счета бухгалтерского учета

• ОНА – отложенные налоговые активы, учитываются на бухгалтерском счете 09.
• ОНО – отложенные налоговые обязательства, отражаются на 77 счете учета.

Порядок начисления и отражения этих активов и обязательств регулируется в соответствии с Приказом «Учет расчетов по налогу на прибыль предприятий» от 19 ноября 2002 года.

Бухгалтерская прибыль — убыток часто может отличаться от налогооблагаемой. Это связано с тем, что могут применяться правила для определения объема дохода, которые будут учитывать постоянные и временные разницы. Признание дохода происходит при помощи использования специальных нормативных актов по бухучету, утвержденных законодательной системой РФ по сборам и налогам.

не участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения

, с которой начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль за отчетный период, отражаемый по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, — это налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета и показанный по строке 180 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период. Если постоянные налоговые активы и обязательства, а также отложенные налоги правильно учтены в бухучете, то текущий налог на прибыль можно также рассчитать по следующей формуле