Ремонт, модернизация и реконструкция основных средств

Консультация эксперта

С 2022 года применяются новые правила по бухгалтерскому учёту основных средств (ОС), а именно вводятся новые ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Не обошли стороной изменения и налоговый учёт: с 2022 года уточняются правила расчёта амортизации при реконструкции.

Эксперт «Что делать Консалт» рассказывает о том, что такое модернизация и реконструкция.

Модернизация ‒ это изменение технологического или служебного назначения оборудования, обновление объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества. Первоначальные нормативные показатели функционирования объекта улучшаются (повышаются) (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ, п. 3.2 разд. III Официальной статистической методологии определения инвестиций в основной капитал на федеральном уровне, п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480).

Реконструкция представляет собой переустройство объекта, связанное с совершенствованием производства (для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции). Изменяются первоначальные параметры самого объекта или его частей. Например, меняется площадь зданий, количество этажей, проводится замена или восстановление несущих строительных конструкций и т. п. (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ, п. 14 ст. 1 Гражданского кодекса РФ, п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480).

Модернизацию и реконструкцию проводят, чтобы изменить назначение ОС или улучшить его характеристики (Письмо Минфина России от 22.03.2017 № 03-03-06/1/16312).

Новый федеральный стандарт бухгалтерского учёта (ФСБУ) тоже по-своему раскрывает эти понятия. Модернизация и реконструкция ОС ‒ это мероприятия по их улучшению (подп. «ж» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Учёт модернизации и реконструкции ОС с 2022 года

Фактические затраты на улучшение ОС в бухгалтерском учёте признают капитальными вложениями (подп. «ж» п. 5, п. 9 ФСБУ 26/2020).

Перечень и величину этих затрат определяют в том же порядке, что и при создании ОС. Материальные ценности, необходимые для модернизации (реконструкции), учитываются так же, как и материальные ценности, используемые для создания объектов ОС (подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020).

Например, к фактическим затратам по улучшению ОС относятся:

• суммы, уплаченные или подлежащие уплате подрядчику, выполняющему работы по улучшению ОС, за вычетом возмещаемого НДС (подп. «а» п. 10, подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);
• стоимость материальных ценностей, использованных при улучшении ОС, за вычетом возмещаемого НДС (подп. «а» п. 5, подп. «а» п. 11 ФСБУ 26/2020);
• зарплата сотрудников, которые выполняют работу по улучшению ОС, и страховые взносы, начисленные на эту зарплату (подп. «д» п. 10 ФСБУ 26/2020);
• амортизация активов, которые используются при улучшении ОС (подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2020);
• проценты по кредитам и займам, если есть основания рассматривать улучшения как инвестиционный актив (их осуществление требует длительного времени и существенных затрат). Проценты нужно капитализировать в течение того периода, когда проводились мероприятия по улучшению ОС (подп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020, Приложение к Письму Минфина России от 21.01.2019 № 07-04-09/2654, п. п. 1, Рекомендации Р-71/2016 «Долговые затраты в последующие капвложения»).

Если в ходе мероприятий по улучшению ОС извлечены материальные ценности (например, запчасти, металлический лом), которые можно продать или использовать другим способом, то нужно вычесть из сумм фактических затрат расчётную стоимость этих ценностей. Расчётная цена определяется самостоятельно, например, исходя из справедливой стоимости ценностей, чистой стоимости продажи и др. При этом она не должна быть выше затрат на улучшение ОС (п. 15 ФСБУ 26/2020).

В зависимости от целей дальнейшего использования можно признать извлечённые материальные ценности:

• как капитальные вложения, если планируется использовать их для создания капитального ремонта, улучшения других ОС (подп. «а» п. 5 ФСБУ 26/2020);
• как запасы, если в дальнейшем они будут использоваться в обычной деятельности не более12 месяцев;
• как долгосрочные активы к продаже, если есть намерение продать материальные ценности, но не в ходе обычной деятельности.

Можно также увеличить первоначальную стоимость ОС на сумму завершённых капитальных вложений на улучшение ОС (п. 18 ФСБУ 26/2020, п. 24 ФСБУ 6/2020).

Амортизация после модернизации

Компании вправе модернизировать объекты ОС и полностью амортизированные, либо еще имеющие остаточную стоимость. В обеих ситуациях необходимо учесть расходы по реконструкции и рассчитать амортизацию. Как это сделать? Алгоритм действий таков:

• Аккумулирование всех затрат по модернизации, т. е. сбор документально подтвержденных расходов и выведение итоговой суммы. Проводить работы по модернизации можно привлекая сторонние специализированные фирмы, либо собственными силами (если имеется соответствующий потенциал). Документом, подтверждающим ввод в действие модернизированного подрядчиком объекта является акт приема-передачи, подписанный представителями компании и подрядчика, а объемы работ и сумму затрат — акт ф. КС-2 и справка стоимости работ ф. КС-3. Работы по реконструкции объекта хозспособом (своими силами) подтверждаются целым блоком документов: требованиями-накладными на отпуск ТМЦ, лимитно-заборными картами, заказами-нарядами. Окончание работ и ввод в эксплуатацию фиксирует внутренний акт приема-передачи с указанием полной стоимости работ;
• Оформление протоколом инвентарной комиссии ввод в эксплуатацию модернизированного объекта с решением о повышении стоимости объекта и увеличении срока полезного использования после модернизации, если осуществленные капитальные работы реально повысили СПИ. В бухучете не существует порядка определения нового СПИ, если модернизируется объект с истекшим сроком, однако п. 20 ПБУ 6/01 и п. 60 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом МФ РФ от 13.10.2003 N 91н, разрешают продление СПИ, если в итоге проведенных работ функциональные характеристики объекта улучшились. При этом изменение СПИ реконструированного ОС в бухучете является правом, а не обязанностью компании. Отметим, что чаще всего СПИ продлевают на количество времени, необходимое для списания капитальных затрат.
• По мнению Минфина сумма затрат по модернизации увеличивает первоначальную стоимость (ПС) ОС, а нормы амортизации на списание этих расходов используются те, что применялись изначально при вводе имущества в работу. Это мнение работает и на практике.

Проводки

С помощью СПС КонсультантПлюс вы будете легко ориентироваться в законодательстве, вовремя отслеживать все изменения.

Порядок начисления амортизации

Начисление амортизации по ОС, которое находится в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования или достройки, приостанавливать не нужно (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Перед тем как начислить амортизацию по модернизированному (реконструированному) ОС, необходимо проверить, не нужно ли изменить элементы амортизации этого объекта и, в первую очередь, срок его полезного использования (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования ОС после модернизации (реконструкции) может не измениться, а может увеличиться. Если есть оснований для изменения срока полезного использования или других элементов амортизации, нужно принять соответствующее решение и оформить его документально.

Начисление амортизации исходя из измененной балансовой стоимости и новых элементов амортизации начинается с даты завершения модернизации (реконструкции) ОС. Если амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС в бухгалтерском учёте, то начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации (реконструкции) ОС (п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», Рекомендация Р-6/2009 КпР «Изменение срока полезного использования основных средств в течение эксплуатации»). Расчёт амортизации производится в общем порядке.

Проведение модернизации основного средства в 1С с пролонгацией срока полезного использования

Содержание:

1. Пример модернизации в 1С

2. Алгоритм действия модернизации ОС в 1С: первые шаги

3. Передача материала для модернизации

4. Увеличение стоимости ОС

5. Расчет суммы амортизации ОС после модернизации

В хозяйственной жизни организаций нередко возникает ситуация, когда на балансе компании числится ОС в эксплуатации, оно работает, но нужно его обновить. Для апгрейда закуплены материалы в каком-то количестве. Возникает вопрос, как «вложить» материалы в основное средство, как увеличить первоначальную стоимость и СПИ модернизированного объекта.

Давайте разбираться на примере. Все проводки продемонстрируем в интерфейсе конфигурации 1С:Бухгалтерия 3.0.

Пример модернизации в 1С

У организации ООО «Торговый дом «Комплексный»» на балансе числится основное средство (ноутбук). Данные по основному средству по состоянию на 01.05.2020:

** ПС в БУ и НУ учете: 200 000,00 руб.;

** СПИ в БУ и НУ учете: 25 месяцев (вторая амортизационная группа);

** ОС в БУ и НУ учете: 16 000,00 руб.;

** оставшийся СПИ в БУ и НУ учете: 2 месяца.

15.05.2020 проведена модернизация ноутбука, был закуплен и заменен в ноутбуке твердотельный накопитель стоимостью 114 000,00 рублей (в т.ч. НДС 20% 19 000,00 рублей).

В результате проведенной модернизации СПИ ноутбука в БУ и НУ учете увеличился на 12 месяцев.

По УП организации:

· способ начисления амортизации основных средств для БУ и НУ – линейный;

· используется ОСН;

· применяется метод начисления и ПБУ 18/02.

Алгоритм действия модернизации ОС в 1С: первые шаги

1. Провести закрытие предшествующего месяца с целью начисления амортизации до формирования модернизации. В нашем примере – апрель 2020 г.

2. Отразить поступление материалов для проведения модернизации ОС в 1С. Делается это в разделе «Покупки». Выбираем документ «Поступление Товары (накладная)» и «Счет фактура».

Передача материала для модернизации

«Производство» → документ «Требование-накладная»

Флажок «Счета затрат» на закладке «Материалы» необходимо установить, если списание материалов производится на разные счета затрат или по разной аналитике. В нашем примере нет необходимости его устанавливать.

На закладке «Материалы» заполняем табличную часть документа по кнопке «Добавить» и выбираем материалы, использованные для апгрейда основного средства. «Счет учета» здесь – это счет, на котором учитываются данные материалы.

Далее на закладке «Счет затрат»:

· Счет затрат

– укажите счет 08.03 «Строительство объектов основных средств»;

· Объекты строительства

– модернизируемый объект основных средств. Нужно создать новый объект строительства;

· Статьи затрат

– аналитика расходов на счете 08.03;

· Способы строительства

– выбираем «подрядный» способ («подрядный» способ в данном случае выбирается независимо от реального способа выполнения работ, это необходимо для правильного учета НДС; «хозспособ» соответствует выполнению строительно-монтажных работ собственными силами, на стоимость которых начисляется НДС, и не применим в данном случае).

Внимательно смотрим проводки программы 1С – материалы отнесены на объект, подлежащий модернизации.

Увеличение стоимости ОС

Чтобы затраты на модернизацию были включены в ПС ОС, введем документ «Модернизация ОС» из раздела «ОС и НМА».

** Событие ОС по умолчанию – значение «Модернизация».

** Местонахождение ОС – место учета основного средства.

На закладке «Объект строительства»:

· Объект строительства – объект, который создавали при заполнении документа «Требование для модернизации ОС» в 1С;

· Счет – 08.03 «Строительство объектов основных средств»;

· Рассчитать суммы – суммы затрат по проведенной модернизации автоматически рассчитаны и указаны в соответствующих полях, суммы возможно откорректировать вручную.

Закладка «Основные средства»:

· «Основное средство» – объект, в отношении которого производилась модернизация;

· «Распределить» – суммы затрат на модернизацию распределятся равными долями по всем указанным в табличной части основным средствам;

· Срок использования – указываем новый СПИ основного средства после модернизации (в нашем примере 25+12)

В случае, когда СПИ не меняется, оставляете прежний срок использования!

Вы можете использовать на закладке «Амортизационная премия» флажок «Включить», списав тем самым в расходы до 30 % от суммы модернизации.

Расчет суммы амортизации ОС после модернизации

Начисляем амортизацию ОС в месяце проведения модернизации с помощью документа «Закрытие месяца» по примеру это май 2022:

Из движения документа видно, что сумма амортизации ОС не поменялась.

Начисляем амортизацию ОС в месяце, следующим за месяцем модернизации – в нашем примере это июнь 2022.

Проводим документ «Закрытие месяца».

Проверим корректность расчета:

· Амортизация, начисленная в БУ: (8000 руб. (остаточная стоимость ОС на 01.06.2020 + 95000,00 _сумма по модернизации ОС) / (1 мес. _оставшийся СПИ + 12 мес. _срок увеличения СПИ) =7923,08 руб.

· Амортизация, начисленная в НУ: (200 000,00 руб. (ПС ОС) + 95000,00 (сумма модернизации ОС)) / (25 мес. (СПИ при вводе в эксплуатацию) + 12 мес. (срок увеличения СПИ)) = 7972,97 руб.

Возникли временные разницы по ПБУ 18/01

Таким образом сумма амортизации ОС изменилась при расчете в месяце, следующем за месяцем проведения модернизации объекта, что соответствует нашему расчету.

Подробную информацию по ОС с расшифровкой по показателям и видам учета можно посмотреть в ведомости амортизации ОС,в разделе «ОС и НМА».

Также данные указаны в регистрах налогового учета с названием «Регистр информации об объекте ОС» в разделе «Отчеты».

Специалист

Серебрякова Галина Станиславовна