На любом производственном предприятии имеется продукция, не прошедшая полностью цикл изготовления и не ставшая готовой, а потому она находится в стадии незавершенного производства. Однако такие товары являются имуществом предприятия, а потому в обязательном порядке должны подвергаться инвентаризации, как и любые другие материальные ценности. В статье мы рассмотрим как проходит инвентаризация незавершенного производства (НЗП) в строительстве и на производстве и как осуществляется бухгалтерский учет (проводки).
Что такое незавершенное производство?
Это своеобразная группа активов, которая уже не относится к материалам, но и готового продукта из себя еще не представляет. Стандарты бухучета дают им четкое определение. Согласно ПБУ, незавершенное производство – это продукция или работы, не прошедшие всех стадий технологического процесса, приемки или испытаний. Сюда также относят:
- неукомплектованные изделия;
- заказы невыполненные;
- самостоятельно произведенные полуфабрикаты, не относящиеся к готовой продукции;
- услуги и работы, не принятые заказчиком;
- полуфабрикаты и материалы, подвергшиеся обработке;
- узлы, детали, сборочные соединения.
Для учета затрат процесса производства используют активные счета 20–29. В дебете собираются расходы, а по кредиту происходит их списание (распределение). Остатки по этим счетам в конце месяца и характеризуют стоимость незавершенного производства.
Что не входит в фактическую стоимость незавершенного производства
В фактическую себестоимость незавершенного производства (как и готовой продукции) не включаются (п. 26 ФСБУ 5/2019):
- затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брак). Раньше — включались;
- управленческие расходы (если они непосредственно не связаны с производством);
- расходы на хранение, если они не связаны с технологией производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Раньше – включались без оговорок;
- расходы на рекламу и продвижение продукции;
- иные затраты, которые не является необходимыми для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Типы оценки
В бухгалтерском учете данные отражаются в натуральных и денежных измерителях. Чтобы принять или списать средства, необходимо знать их стоимость. Оценка незавершенного производства осуществляется методом:
- Фактически понесенных затрат (при единичном производстве).
- Фактической себестоимости – наиболее достоверный и распространенный способ. Определяется объем незавершенного производства. После чего его количество умножают на среднюю величину себестоимости единицы, определяя тем самым фактическую производственную себестоимость всего незавершенного производства на конец месяца.
- Нормативной себестоимости – применим для серийного и массового изготовления продукции. Применяют учетную цену единицы НЗП. Дополнительно ведется учет отклонений плановой стоимости от фактической.
- По статьям прямых затрат – цена единицы незавершенного производства вычисляется путем суммирования прямых затрат на ее создание.
- Стоимости МПЗ – в себестоимость НЗП включают только материалы, сырье или полуфабрикаты. Способ в основном применяют на материалоемком производстве.
Предприятие должно само выбрать наиболее подходящий метод оценки НЗП и прописать его в учетной политике. Остаток незавершенного производства оценивают на основании первичной документации, а его размер устанавливают после проведения инвентаризации в конце месяца.
Что включает в себя незавершённое производство?
НП включает в себя остатки, зафиксированные на конец отчетного времени. Под частично готовыми изделиями, относящимися к незавершённому производству, понимаются:
- Готовый продукт, который пока не подготовлен к непосредственной продаже: на нем нет упаковки, не проведены тесты на качество.
- Сырье и заготовки, которые были пущены в производство или находятся на складах.
- Начатые работы, которые пока не были окончены (к примеру, стройка, монтаж конструкций).
ВАЖНО! К НП не относится бракованный товар, заготовки и полуфабрикаты без минимальной обработки.
Как определить сумму остатков незавершенного производства при расчете налога на прибыль?
Продукция с длительным циклом изготовления
Промышленное производство порой выпускает изделия, которые проходят несколько стадий обработки. При этом предприятия могут признавать факт продажи в разные моменты времени: на отдельных этапах выполнения работы или же после полного ее завершения. Обычно используется второй вариант.
Если же продукцию сдают поэтапно, то возникает необходимость в использовании счета 46. В дебете указывают оплаченные заказчиком и выполненные предприятием части работы. После того как все этапы будут завершены, стоимость объекта, накопившуюся на счете 46, списывают в дебет счета «Расчеты с заказчиками и покупателями».
Как заполнить ИНВ-10
Документ содержит лицевую и оборотную стороны. Заполнять необходимо каждую из них.
Лицевая
Страница начинается с шапки, в которой указывают данные о компании, документах об инвентаризации, сроках проведения процедуры, реквизиты заполняемого акта.
Затем начинается основная часть — таблица. В нее нужно внести такие сведения:
- Номер записи по порядку.
- Название объекта, который находится в состоянии ремонта. Здесь можно еще отметить вид работы.
- Инвентарный номер объекта.
- Номер заказа. Он присваивается на этапе сдачи ОС в ремонт (в договоре или расписке).
- Название отдела или иного структурного подразделения, которое сдало ОС в ремонт.
- Стоимость ремонта. Таковая прописана в договоре.
- Процент технической готовности. Определяется на ту дату, когда проводится инвентаризация. Эти данные вносит материально ответственный работник.
- Затраты на ремонт по договору. Чтобы заполнить эту графу, нужно умножить данные из шестой и седьмой графы.
- Фактические затраты. Их рассчитывают на основании сопровождающей ремонт документации.
- Результаты инвентаризации: экономия. Возникает, если ремонтная организация или сервисный центр дает скидку либо необходимое оборудование или материалы были закуплены по более низким ценам, чем это было запланировано.
- Результаты инвентаризации: перерасход. Ситуация может возникнуть при внезапном повышении цены на ремонт, комплектующие, материалы и т.д. Иногда сумма ремонт увеличивается за счет того, что потребовались дополнительные работы и, как следствие, расходы.
- Примечание. Отмечают дополнительную информацию.
В конце таблицы записывают итоговые результаты по всей странице.
Оборотная
На этой стороне следует продолжение таблицы. Затем ставят свои подписи председатель и члены комиссии, материально ответственное лицо и бухгалтер. Последний также ставит дату внизу страницы.
Организация инвентаризации НЗП
Специфика проведения инвентаризации указывается в учетной политике предприятия. За исключением обязательных проверок, устанавливаются следующие организационные моменты касательно планового подсчета количества активов:
- список имущества, подлежащего процедуре;
- общее количество инвентаризаций, которые планируется провести в отчетном периоде и их даты;
- состав комиссий;
- прочая информация.
Обязательная инвентаризация незавершенного производства проводится при выявленном факте порчи или хищения предметов труда в его составе, смене ответственных лиц и некоторых других случаях.
Вне зависимости от причин проведения проверки, процесс осуществляется согласно указаниям Минфина (приказ № 49). В первую очередь руководитель издает и подписывает приказ, который содержит информацию о:
- причинах проведения проверки;
- группах имущества, попадающих под процесс;
- составе комиссии, участвующей в инвентаризации;
- дате начала и окончании;
- сроке, в течение которого документы должны быть предоставлены в бухгалтерию.
Приказ является своего рода заданием для инвентаризационной комиссии. Ее составляют работники бухгалтерии, административные сотрудники, иные специалисты. Обязательным условием является присутствие материально ответственных лиц. Могут быть привлечены и представители независимой аудиторской службы. Присутствие каждого из членов комиссии является обязательным, иначе результаты проверки считают недействительными.
Капстроительство
По незавершенному капитальному строительству в описях указывают наименование объекта и объем выполненных работ по нему – по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п.
При этом проверяют:
- не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.
По этим объектам необходимо выявить причины и основание для их консервации.
На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляют особые описи.
Отдельные описи составляют также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях указывают причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию.
На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляют описи, в которых приводят:
- данные о характере выполненных работ и их стоимости;
- причины прекращения строительства.
Для этого нужно использовать соответствующую техническую документацию (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и др.
В итоге инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, которую нужно отразить на счете расходов будущих периодов и отнести на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.
Порядок проведения инвентаризации НЗП
Председатель комиссии ставит визы «До инвентаризации на n дату» на всех расходных и приходных документах, полученных для проведения инвентаризации. Это необходимо для фиксирования данных об остатках имущества перед началом проверки. Материально ответственные лица предоставляют расписки о том, что сданы все первичные документы, поступившее имущество оприходовано, а выбывающее – списано в расход. После чего инвентаризация незавершенного производства может быть проведена.
Начинают подсчет фактического наличия имущества. Сведения о его количестве записывают в акты или инвентаризационные описи, которые составляют минимум в двух экземплярах. Документ нумеруется, в нем указывается дата проведения проверки, дата и номер выхода приказа руководства о ее организации. Далее составляются таблицы по каждому цеху и расположению объектов незавершенного производства. После заполнения документ подписывают члены комиссии и материально ответственные лица. Последние дополнительно предоставляют расписку о том, что проверенный объем незавершенного производства принят на ответственное хранение.
Оформление инвентаризации
Обязательный для применения акт инвентаризации расходов будущих периодов законом не установлен. В то же время, можно использовать унифицированный образец акта инвентаризации расходов будущих периодов ИНВ-11 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88) либо на его основе разработать свой.
А вот унифицированной формы акта инвентаризации незавершенного производства не утверждено. Поэтому используйте свой вариант.
Также см. «Незавершенное производство: строка в балансе».
Инвентаризация незавершенного строительства
Проверка объектов капитального строительства выполняется по каждому конструктивному элементу, виду работ, оборудованию и прочим его составляющим. При этом перед комиссией возникает необходимость выяснить:
- не состоят ли в числе НЗП объекты, переданные в монтажные работы, но еще незатронутые ими;
- в каком состоянии находятся объекты на консервации и строительство которых временно прекращено.
Отдельные акты составляют на введенные в эксплуатацию, но не принятые надлежащим образом строения. Подобная мера применяется и для объектов, срок сдачи которых по каким-то причинам затянулся.
Как проходит инвентаризация незавершеного производства в строительстве?
Если инвентаризация проводится по объектам незавершенного строительства, то в инвентаризационной описи указываются здания, стадия их производства, а также объем определенных работ по ним или отдельным конструктивным элементам. Инвентаризации также подлежат объекты, находящиеся в данный момент на консервации, а в инвентаризационной описи в обязательном порядке указываются причины их консервации.
Необходимо учесть, что здания, полностью построенные, но не введенные в эксплуатацию и не имеющие соответствующей документации, также считаются незавершенным производством, а потому они должны быть зафиксированы в отдельной ведомости. В этом документе отражаются причины, по которым здания не введены в эксплуатацию и документы по сдаче не оформлены должным образом.
Инвентаризация НЗП и промышленное производство
На предприятиях такого типа комиссия проверяет наличие всех материалов, сырья, а также комплектности агрегатов, заделов и установок. Все ненужные МПЗ сдаются перед инвентаризацией из цеха на склад. По каждому обособленному подразделению составляют акт или опись. Отдельному документированию подлежит сырье, материалы и полуфабрикаты, которые не подверглись обработке, но находились около рабочих мест. В описи НЗП не включают забракованные элементы.
Инвентаризация незавершенного производства на промышленном предприятии проводится в целях проверки:
- наличия заделов, агрегатов, узлов, деталей;
- количества незаконченной продукции;
- комплектности агрегатов, узлов, деталей;
- остатков НЗП по заказам, выполнение которых аннулировано или приостановлено.
Заделы, узлы, агрегаты и детали подсчитывают, перемеривают и взвешивают. Данные вносят в соответствующие акты или описи.
Незавершенное производство на предприятии, представляющее собой смесь разного сырья или неоднородную массу, характеризуют при помощи двух показателей: общего количества и части, приходящейся на каждое наименование в его составе. Порядок расчета регулируется отраслевыми инструкциями, а при их отсутствии прописывается в учетной политике.
Ввод номенклатуры в инвентаризацию НЗП
Заполнение табличной части (Рис. 347):
- Графа Номенклатурная группа затрат – из справочника Номенклатурные группы вид продукции, по которой есть НЗП;
- Графа Сумма (БУ) – сумма НЗП по бухгалтерскому учету. Она должна быть самостоятельно подсчитана пользователем;
- Графа Сумма (НУ) – сумма НЗП по налоговому учету. Она должна быть самостоятельно подсчитана пользователем;
Рис. 347
| ПРИМЕР |
Отражение результатов инвентаризации
Акты и описи проверок передаются в установленный срок в бухгалтерию. Обнаруженные в ходе инвентаризации несоответствия между данными первичных документов и фактическим наличием имущества в обязательном порядке должны быть отражены на счетах учета.
В случае обнаружения излишек НЗП, его следует оприходовать по рыночной стоимости датой проведения проверки. Незавершенное производство в бухгалтерском учете числится на счетах 20–29. Сумму записывают в дебет того счета, по которому были обнаружены излишки: Дт «Вспомогательное производство» Кт «Прочие доходы».
Недостачу или порчу НЗП показывают в кредите счетов учета затрат на производство. Бухгалтерские проводки при этом выглядят так: Дт «Недостачи» Кт «Обслуживающее производство», Дт «Потери от порчи ценностей» Кт «Основное производство». Если обнаруженная недостача не превышает нормы естественной убыли, то ее сумму относят на издержки обращения: Дт «Основное производство» Кт «Недостачи». Такое списание производят на основе расчета, рекомендованного учетной политикой.
Инвентаризация незавершенного производства в 1С 8.3
Организациям-производителям товаров, предоставляющим услуги или ведущим работы, следует с особым вниманием относиться к учету производственных затрат на этапе, когда процесс еще не до конца завершен – например, работы не завершены, товар еще на производстве.
Зачастую процесс производства можно охарактеризовать как непрерывный, поэтому к концу отчетного периода фактически на каждом производстве будут оставаться материалы, работы, услуги, продукция, пока не «дошедшие» до финального этапа в этом процессе. В связи с чем и возникает необходимость фиксировать эти остатки, желательно ежемесячно, поскольку этот показатель влияет на расчет себестоимости выпущенной продукции.
Одним из наиболее точных способов подтверждения учетных данных является инвентаризация незавершенного производства. При ее регулярном проведении повышается правильность данных для управленческого учета в частности, и эффективность структуры внутреннего контроля фирмы в целом. Автоматизация производства на 1С существенно упрощает этот процесс.
Рассмотрим порядок проведения данного процесса в регистрах бухучета, а также нюансы отражения ее результатов на примере конфигурации 1С:Бухгалтерия предприятия, версия 3.0.
Учет затрат в основном производстве можно настроить в разделе учетной политики.
Рис.1 Учетная политика
Для учета выпуска готовых товаров предусмотрен «Отчет производства за смену», который находится через «Производстве». Посмотрим на примере, как его заполнить:
Рис.2 Отчет за смену
- «Продукция» – табличная часть служит для указания номенклатурных позиций продукции, которая передается из производства на склад (у нас в примере – кондитерское изделие «Ассорти», количеством 80 единиц, по плановой цене 215 руб.).
- «Услуги» – служит для указания перечня оказанных услуг (ее мы не заполняем).
- «Возвратные отходы» – служит для указания возвратных отходов (ее мы также не заполняем).
- «Материалы» – заполняется автоматом на основании спецификаций. Бывают случаи, когда материалы в производство переданы в полном объеме, а выпуск осуществлен не полностью (в нашем примере мы отразим большее количество материалов, списанных в производство, чем в спецификации).
Рис.3 Заполнение вкладки «Материалы»
Проведем документ и рассмотрим, какие движения он произвел в учете.
Рис.4 Проводки, формирующиеся движением нашего отчета
В бухгалтерском и налоговом учете документ сформировал следующие проводки:
Дт 43 Кт 20.01
Дт 20.01 Кт 10.01
На склад готовой продукции оприходованы кондитерские изделия «Ассорти» численностью 80 единиц и общей стоимостью 17 200 рублей по плановым ценам, и списаны материалы в производство на сумму.25 423,73 рублей.
Сформируем оборотно-сальдовую ведомость по счету 20.01.
Рис.5 Отражение незавершенного производства в оборотно-сальдовой ведомости
Бесплатная консультация эксперта
Наталья Голобурда
Продакт менеджер
Спасибо за Ваше обращение!
Специалист 1С свяжется с вами в течение 15 минут.
Сальдо по счету 20.01 составляет 8 223.73 рубля, что является остатком незавершенного производства.
Если работа с отображением незавершенного производства вызывает у вас вопросы, обратитесь к нашим специалистам. Мы проконсультируем и подберем для вас оптимальную цену на сопровождение 1С.
Наличие незавершенных остатков производства можно зафиксировать с помощью документа «Инвентаризация НЗП».
Рис.6 Инвентаризация производства в 1С 8.3
Документ необходимо заполнять раз в месяц по каждому из подразделений организации, где есть незавершенные процессы.
Рис.7 Документ «Незавершенное производство»
В табличной части «Остатков незавершенного производства» следует указать все номенклатурные группы, по которым есть незавершенное производство с указанием сумм для бухгалтерского и налогового учета. В нашем примере мы пользуемся лишь одной из них – «Производство», но в ведении учета их может быть столько, сколько необходимо для детального отражения в учете особенностей деятельности фирмы. Отражаем сумму остатка НЗП – 8 223,73 рубля.
Документ инвентаризации по НЗП не формирует проводок. Он нужен лишь для того, чтобы при расчете себестоимости продукции и закрытии счетов учета производственных затрат (в частности, 20-е счета и другие) программа могла верно отразить остатки по счетам.
После завершения работы с документом открываем «Закрытие месяца».
Рис.8 «Закрытие месяца»
Проводим закрытие, после чего смотрим результат с помощью «Калькуляции себестоимости».
Рис.9 Калькуляция себестоимости
Рис.10 Проверка калькуляции
Итак, сальдо 20.01 счета осталось неизменным после закрытия месяца.
Рис.11 Проверка сальдо по оборотно-сальдовой ведомости
На 43 сч. отнесена готовая продукция на сумму 17 200 рублей.
Рис.12 Отнесение затрат на выпуск готовой продукции
Затраты, отнесенные на выпуск готовой продукции, будут числиться в незавершенном производстве до момента фактического выпуска товаров и переходить на следующий период.
Рис.13 Влияние на распределение затрат
Если документ по проверке НЗП не будет проведен, после закрытия месяца затраты распределятся на себестоимость продукции в полном объеме.
Как мы видим, купив 1С:Бухгалтерия, можно приобрести не только инструмент регламентированного учета, но и многофункциональный помощник в производственном учете.
Отражение недостачи сверх установленных норм
Учетная политика предприятия устанавливает определенные нормы, в числе которых часть потерь имущества считают приемлемой. В случаях, когда недостача происходит из-за порчи НЗП, существует два варианта отражения результатов в бухучете:
- Если установлены виновные, то восстанавливают недостачу за их счет. Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом: Дт «Расчеты по возмещению ущерба» Кт «Недостачи», Дт «Расчеты по возмещению ущерба» Кт «Потери от порчи ценностей».
- Если суд отказал во взыскании ущерба с виновных лиц, или таковые не установлены, то недостачу списывают в финансовый результат: Дт «Прочие расходы» Кт «Недостачи».
- Если порча имущества произошла из-за ЧП и форс-мажорных обстоятельств, то порядок отражения потерь аналогичен п. 2.
Суммы недостач сверх нормы обязывают инвентаризационную комиссию провести служебное расследование в целях установления виновных лиц.
Незавершенное производство в бухгалтерском учете занимает особое место в активах предприятия. Это уже не сырье и материалы, но еще и не готовая продукция. Контроль за его количеством так же важен, как и для любого другого имущества. Чтобы сверять данные первичных документов с фактическим наличием НЗП, проводят инвентаризации, в результате которых показатели, при необходимости, корректируют.
Бланк ИНВ-10
Унифицированный бланк ИНВ-10 был введен в работу Постановлением Госкомстата №88 от 18 августа 1998 года. До конца 2012 года форма была обязательной для всех компаний и предприятий, а в начале 2013 — стала рекомендованной. Но бланк и сегодня активно используется, несмотря на то что хозяйствующие субъекты получили право на работу с бланками, разработанными самостоятельно. Актуальность использования обуславливается удобством документа и нежеланием руководителей иметь конфликты с проверяющими инстанциями, так как последние привыкли к работе с унифицированными формами.
Внимание! Желание работать с собственными бланками, как и с унифицированными, должно быть закреплено в учетной политике компаний. Также важно помнить, что нельзя удалять из бланков обязательные реквизиты, иначе документ будет считаться недействительным.
