Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете безвозмездно полученное имущество?

Ответ

Безвозмездно полученное имущество следует отразить в составе МПЗ, если срок его использования менее 12 месяцев, и как ОС, если СПИ более 12 месяцев по рыночной стоимости.

Если имущество не является недвижимостью, транспортным средством, акциями или долями, то независимая оценка не нужна. Информацию о рыночной стоимости можно получить из любых общедоступных источников, она может быть указана в договоре дарения, хотя это не обязательно. При получении делается проводка:

Дт 10 — Кт 91.1 или Дт 01 — Кт 91.1.

По моему мнению, расходы, связанные с безвозмездно полученным имуществом, не могут формировать рыночную стоимость имущества и для целей налогообложения прибыли учесть их нельзя.

Для целей бухгалтерского учета по ФСБУ 6/2020 цена имущества значения не имеет. ФСБУ 6/2020 не содержит ценового предела для отнесения активов к ОС. Показателем является срок использования.

Вы можете списать стоимость имущества в расходы единовременно, если утвердите этот порядок в учетной политике.

ФСБУ 26/2020 определяет порядок учета затрат на создание (или приобретение) активов, которые будут приняты к учету в качестве ОС. Собственно, как и ранее, затраты вначале отражаются на счете 08. Если затрат нет, то стандарт не применяется.

В отношении активов, которые не могут числиться в запасах (срок службы более 12 месяцев), организация вправе принять решение списывать их сразу на дату ввода в эксплуатацию. Для этого нужно утвердить в учетной политике уровень существенности и группу активов, которые будут списываться единовременно.

Дополнительно сообщаю, что признать для целей налогообложения прибыли стоимость списанного в расходы имущества можно при условии, что оно было учтено в налогооблагаемой прибыли при получении.

Как учесть имущество, находящееся в безвозмездном пользовании?

28.06.2018

Вопрос:

У муниципального казенного учреждения в безвозмездном пользовании находится автомобиль (числится на забалансовом счете 01). Как учитывается этот объект в связи со вступлением в силу СГС «Аренда»? Надо ли его переводить с забаланса на баланс учреждения?

Ответ:

С 01.01.2018 при отражении операций по получению (передаче) в безвозмездное пользование имущества следует руководствоваться СГС «Аренда», СГС «Основные средства»

и
СГС «Концептуальные основы»
.

Согласно п. 8
СГС «Аренда»
объекты бухгалтерского учета, возникающие при передаче государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование, классифицируются в качестве объектов учета аренды. Такие объекты относятся для целей бухгалтерского учета либо к объектам учета операционной аренды, либо к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды – в зависимости от предполагаемого срока использования имущества по отношению к оставшемуся сроку полезного использования передаваемого объекта, величины арендных платежей по отношению к справедливой стоимости объекта учета аренды и соблюдения иных условий, предусмотренных
п. 12 – 14 СГС «Аренда»
.

Обратите внимание:

объекты бухгалтерского учета, возникающие при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями с целью выполнения ими возложенных на них полномочий (функций), не классифицируются в качестве объектов учета аренды (
п. 10 СГС «Аренда»
).

Отметим, что классификация объектов учета аренды производится посредством оценки договорных условий пользования имуществом и его содержания.

Например, в силу положений СГС «Аренда» при заключении договора безвозмездного бессрочного

пользования автомобилем возникают отношения по неоперационной (финансовой) аренде (см.
письма Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237
и
от 30.11.2017 № 02-07-07/79257
). А автомобиль, полученный учреждением по договору безвозмездного пользования, заключенному
на определенный срок
, может учитываться в качестве объекта операционной аренды.

То есть, принимая во внимание положения СГС «Аренда», важно правильно классифицировать объекты учета аренды с разделением их на операционную и финансовую аренду, поскольку учитываются в бюджетном учете такие объекты по-разному.

К сведению:

в целях перехода на применение СГС «Аренда» рекомендуем воспользоваться методическими указаниями (рекомендациями) Минфина, доведенными
письмами от 13.12.2017 № 02-07-07/83463
и
№ 02-07-07/83464
.

До применения СГС «Аренда» автомобиль, полученный учреждением в безвозмездное пользование, следовало учитывать на забалансовом счете 01

«Имущество в пользовании» по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником), или в условной оценке: один объект – 1 руб. (если это установлено учетной политикой).

С 01.01.2018 автомобиль в зависимости от принадлежности его к объекту операционной либо финансовой аренды необходимо учитывать на счетах

бюджетного учета
1 111 45 000
«Права пользования транспортными средствами»,
1 101 35 000
«Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения» соответственно (
п. 5
,
41.1 Инструкции № 162н
).

Отражать на балансе указанный объект следует по справедливой стоимости, определяемой на дату его классификации методом рыночных цен, – как если бы право пользования имуществом было предоставлено на коммерческих (рыночных) условиях (далее – справедливая стоимость арендных платежей) (п. 26 СГС «Аренда»

,
Письмо Минфина РФ от 08.05.2018 № 02-07-08/30805
).

Разница между суммой арендных платежей и суммой справедливой стоимости арендных платежей признается отложенными доходами (доходами будущих периодов) от предоставления права пользования активом (п. 27.1

,
28.1 СГС «Аренда»
).

В течение срока пользования имуществом отложенные доходы от предоставления права пользования активом, а также амортизация на учтенное право пользования активом (при операционной аренде) или основное средство (при финансовой аренде) равномерно (ежемесячно) признаются в составе финансового результата текущего периода (п. 27.1

,
28.2 СГС «Аренда»
).

Для перехода на применение СГС «Аренда» в рассматриваемой ситуации рекомендуем:

– провести инвентаризацию имущества с целью выявления фактического наличия автомобиля, полученного в безвозмездное пользование по договору, заключенному до 1 января 2022 года; – определить оставшийся срок полезного использования автомобиля (оставшийся срок пользования объектом или оставшийся срок его выкупа, если это объект финансовой аренды); – определить суммы ежемесячных арендных платежей, рассчитанных исходя из справедливой (рыночной) стоимости объекта, за оставшийся срок полезного использования автомобиля (начиная с 2022 года и до завершения сроков использования объекта); – сформировать бухгалтерскую справку (ф. 0504833) для отражения в межотчетный период (по состоянию на 1 января 2022 года) входящих остатков по объекту учета аренды.

С учетом вышесказанного и на основании положений п. 7

,
19
,
41.1
,
120
,
123 Инструкции № 162н
в бюджетном учете казенного учреждения необходимо сформировать следующие бухгалтерские записи:

1. В межотчетный период:

2. Ежемесячно в течение оставшегося срока полезного использования автомобиля:

Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Отправить другу

Оценка «безвозмездного» имущества

При безвозмездном получении имущества у фирмы не возникает затрат на его приобретение. Однако поставить на учет полученные ценности все же необходимо. Такое имущество включается в состав внереализационных доходов, а его оценка осуществляется, исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) и не ниже стоимости приобретения или производства (по иному имуществу) (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если имущество получено при демонтаже или разборке основных средств, а также выявлено в виде излишков в результате инвентаризации (тоже в какой-то мере безвозмездно), то считается, что фирма тоже получила доходы. Их также признают внереализационными (п. 13, 20 ст. 250 НК РФ).

В этих случаях ссылка на «рыночную» статью 40 Налогового кодекса для определения внереализационного дохода указана в пункте 5 статьи 274 Налогового кодекса. С учетом указанной нормы внереализационный доход в натуральной форме определяется, исходя из «цены сделки с учетом положений статьи 40». Но причем здесь сделка, цену которой мы должны определить? Обратимся к регулирующим нормам.

Отсутствие сделки

Термин «сделка» в Налоговом кодексе не определен, поэтому обратимся к гражданскому законодательству.

Согласно статье 153 Гражданского кодекса, сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. Но инвентаризация имущества или разборка основного средства не устанавливает, не изменяет и не прекращает прав, ведь фирма ничего нового в процессе указанных операций не приобретает. Например, в случае с инвентаризацией, она просто отражает излишки имущества, которые у нее фактически имелись. При демонтаже основных средств, фирма также учитывает уже имеющееся имущество, только другим способом.

Получается, что, в связи с отсутствием самой сделки, можно не устанавливать доход исходя из цен сделки. Поэтому фирма не должна учитывать статью 40 Налогового кодекса, которая предписывает использование рыночных цен.

Использовать ли рыночные цены?

Еще раз обратимся к формулировкам пунктов 13 и 20 статьи 250 Налогового кодекса. В обоих пунктах размер дохода определяется стоимостью имущества, то есть, нет прямого указания на использование рыночной стоимости. А раз нет указания, то оприходование имущества при инвентаризации или демонтаже основных средств с использованием рыночной стоимости для определения размера такого дохода — дело добровольное. Поэтому налогоплательщик вправе сам, или при помощи специалиста определить стоимость имущества по-другому.

Например, по инвестиционной или ликвидационной стоимости (Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности»).

Однако в некоторых случаях суд не обращает внимание на отсутствие сделки. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. по делу № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Ф04-2872/2006(28570-А27-40) суд позволяет налоговикам доначислить налог на прибыль при оприходовании имущества по инвентаризации, исходя из рыночных цен. Заметим, что судьи приняли такое решение при отсутствии доводов фирмы в свою пользу.

Если рыночная цена слишком мала…

Допустим, фирма все же оценила полученное имущество по рыночным ценам, но по мнению налоговиков, рыночная цена оказалась слишком мала. Грозит ли это ?

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов инспекторы могут проверять правильность применения цен (п. 2 ст. 40 НК РФ). Но, как и в случае со сделкой, за неимением определения термина «цена» в Налоговом кодексе, обратимся к гражданскому законодательству. В статье 424 Гражданского кодекса сказано, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Но фирма при безвозмездном получении имущества ничего не оплачивает и не возмещает, то есть, цены сделки не возникает.

Таким образом, вследствие отсутствия объекта контроля — цены, налоговые органы теряют контроль как таковой. Заметим, что другие права контроля стоимостных характеристик полученного имущества у инспекторов, согласно Налоговому кодексу, отсутствуют.

Получили имущество — не определили цену

Если фирма вообще не определит рыночную цену при получении имущества от других лиц, то налоговики определят доход расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

В этом случае налоговики на практике просто доначисляют налог, исходя из рыночных цен. В некоторых ситуациях для определения налоговой базы инспекторы устанавливают даже не рыночную, а среднюю расчетную стоимость (постановление ФАС Поволжского округа от 13 июня 2006 г. № А55-22580/05-30).

Кроме того, налоговики могут признать в качестве дохода остаточную стоимость как минимальную границу дохода для амортизируемого имущества или сумму затрат на производство для другого имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Это подтверждает ФАС Восточно-Сибирского округа от 30 июня 2006 г. по делу № А69-3199/05-5(3)-Ф02-3111/06-С1.

В любом случае фирме необходимо представить данные об остаточной стоимости, стоимости производства или приобретения. А таких данных у передающей стороны может и не быть, если даритель — физическое лицо или иностранная организация.

Следует иметь в виду, что если при определении цены безвозмездно полученного имущества, фирма не учтет рыночные цены, то спор с налоговой придется решать в суде.

С. Горячев, аудитор ООО «АФ С.А.Партнерство»

комментарий

Ю. Пономарева, аудитор, ООО «АФ Аудиторское партнерство»: «Исходя и норм Налогового кодекса, вовсе не обязательно оценивать полученное имущество только по рыночной стоимости. Так, оценка безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав по амортизируемому имуществу возможна не ниже определяемой остаточной стоимости в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. По иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам) — не ниже затрат на производство (приобретение) (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком-получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Изучив нормы пункта 13 и 20 статьи 250 кодекса, приходим к выводу, что стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) разрешается оценивать «в виде стоимости полученных материалов … либо стоимости излишков». Таким образом, налогоплательщик может самостоятельно, или с помощью специалиста определить стоимость данных ТМЦ, которая, по сути, приближена к рыночной стоимости. Стоимость имущества так же целесообразно подтвердить документально».

Налоговый учет безвозмездно полученных имущественных прав

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1, но рассмотрим случай, когда стоимость полученного права не существенная для организации и в бухгалтерском учете (БУ) не отражается.

В налоговом учете безвозмездно полученный доход возникает вне зависимости от его суммы.

Дата признания такого дохода в НК РФ не оговаривается, по общему правилу такой доход можно признавать на конец каждого месяца пользования имуществом.

Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», ей необходимо будет дополнительно сформировать бухгалтерские проводки, рекомендованные данным ПБУ.

В нашем примере в бухгалтерском учете доход не отражается, в налоговом – отражается. Значит, возникает постоянная разница, и сформированное по этой разнице постоянное налоговое обязательство (