Как отразить отгрузку без перехода права собственности при предоплате?

Нормативное регулирование

Реализация товара может происходить (ст. 458, 459, 491 ГК РФ) в момент:

• передачи товара покупателю или указанному им лицу;
• установленный договором, если он отличен от момента передачи.

Подробнее:

• Определение момента реализации товара (общие правила)
• Учет реализации с отсрочкой перехода права собственности

БУ. При отгрузке без перехода права собственности товары отражаются на счете 45 «Товары отгруженные» (План счетов, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

На дату перехода права собственности:

• выручка отражается в доходах по обычным видам деятельности (п. 5, п. 12 ПБУ 9/99);
• себестоимость — в расходах по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 9, 19 ПБУ 10/99).

НУ. Доходы и расходы от реализации товаров признаются на дату перехода права собственности от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

НДС. Продавец исчисляет НДС на дату (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• отгрузки — первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (Письмо Минфина РФ от 06.10.2015 N 03-07-15/57115), независимо от момента перехода права собственности;
• получения предоплаты.

Вычет НДС с предоплаты продавец применяет:

• после отгрузки в размере налога с отгрузки, под которую получен аванс (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет у продавца

Товары учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации и отражаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (без НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Если право собственности на товар переходит к покупателю после получения от него оплаты, то на дату отгрузки фактическая себестоимость продукции списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

На дату перехода к покупателю права собственности на отгруженные товары организация признает выручку от продажи в сумме поступивших средств, что отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 32н, Инструкция по применению Плана счетов). Одновременно фактическая себестоимость реализованного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Учет в 1С

Организация заключила договор поставки с покупателем, по которому переход права собственности происходит в момент поступления товаров на склад покупателя.

22 июня Организацией получена 100% предоплата по договору поставки товаров в сумме 21 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

22 июня Организация исчислила НДС с предоплаты и выставила счет-фактуру покупателю.

23 июня товары на сумму 21 000 руб. отгружены покупателю.

02 июля товары поступили на склад покупателя.

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера PDF

НДС у продавца

Как следует из главы 21 НК «Налог на добавленную стоимость» (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), реализация товаров представляет собой объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, после отгрузки товара фирма обязана начислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и отразить эту операцию в учете. Моментом определения налоговой базы по НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В письме Минфина от 11 марта 2013 года № 03-07-11/7135 финансистами высказано мнение, что если отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом периоде, то начисление НДС следует произвести в том периоде, в котором осуществлена отгрузка, независимо от момента перехода права собственности.

В соответствии с письмами Минфина России от 1 ноября 2012 года № 03-07-11/473, от 1 марта 2012 года № 03-07-08/55, от 13 января 2012 года № 03-07-11/08, от 22 июня 2010 года № 03-07-09/37 под датой отгрузки (передачи) товаров понимается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю.

Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса как стоимость товаров без учета налога. Используемая при определении суммы налога ставка определяется в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса.

Обратите внимание

В письме Минфина № 03-07-11/7135 финансистами высказано мнение, что если отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на этот товар переходит к покупателю в другом периоде, то начисление НДС следует произвести в том периоде, в котором осуществлена отгрузка.

При продаже продукции (товара, иного имущества) по договору с особым переходом права собственности сумма НДС должна быть начислена независимо от того, что выручка в учете продавца не отражается до момента наступления соответствующих обстоятельств, поскольку факт отгрузки товара покупателю присутствует.

В соответствии с письмами Минфина от 11 марта 2013 года № 03-07-11/7135, от 8 сентября 2010 года № 03-07-11/379 в силу того, что момент определения налоговой базы по НДС не привязан к переходу права собственности на товар, признаваемому реализацией в целях налогообложения, начислить сумму налога продавец обязан именно в день фактической отгрузки товара.

С учетом вышеизложенного, момент определения налоговой базы при реализации товаров по договору с особым порядком перехода права собственности возникает на дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя, т.е. на дату отгрузки товара (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.)

В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленная и предъявленная покупателю до момента признания выручки от продажи товаров, может быть отражена, например, на счете 45 или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС, начисленный при отгрузке товара с особым порядком перехода права собственности».

На дату признания выручки начисленная сумма НДС списывается со счета 45 (или 76), субсчет «НДС, начисленный при отгрузке товара с особым порядком перехода права собственности», в дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Поступление предоплаты от покупателя

Настройка программы

Чтобы включить возможность отражения отгрузки товаров без перехода права собственности, выставьте флажок Отгрузка без перехода права собственности в разделе Главное — Функциональность — вкладка Торговля.

Для начисления НДС в момент отгрузки без перехода права собственности, установите флажок
Начисляется НДС по отгрузке без перехода права собственности в разделе Главное — Налоги и отчеты — НДС.
Подробнее Настройка Функциональности: Отгрузка без перехода права собственности

Отразите поступление предоплаты документом Поступление на расчетный счет вид операции Оплата от покупателя (раздел Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Поступление).

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт Кт 62.02 — поступление предоплаты от покупателя.

Зачем нужен особый порядок

Главный минус начисления налогов по отгрузке в том, что продавец нередко вынужден отдавать государству часть выручки еще до того, как получит деньги от покупателя. Ведь оплата, как правило, поступает спустя некоторое время после поставки (а бывает, что не поступает вообще). Для продавца это означает отвлечение оборотных средств или нехватку денег на то, чтобы заплатить налог.

Увы, именно метод начисления обязателен для налога на добавленную стоимость уже более двух лет. Поэтому бизнес вынужден идти на различные ухищрения, чтобы отложить начисление НДС до момента получения денег от покупателя. Самый очевидный способ – предусмотреть в договоре с покупателем переход права собственности на товар или результат работ не в момент передачи, а в момент оплаты. Поступать так позволяет статья 491 ГК РФ. Таким образом, до прихода средств от покупателя право собственности остается за продавцом. А исходя из положений пункта 1 статьи 39 НК РФ, пока не возник переход права собственности, нет и реализации. Следовательно, отсутствует и объект НДС (п. 1 ст. 146 НК).

Конечно, не каждому контрагенту понравится условие о сохранении за продавцом права собственности на уже отгруженные товары до момента их оплаты. Обычно покупатели опасаются, что в таком случае не смогут воспользоваться ценностями, пока не заплатят на них продавцу. Однако эта трудность преодолима. Статья 491 ГК РФ позволяет сторонам предусмотреть в договоре право покупателя распоряжаться товаром и отчуждать его еще до получения права собственности.

В общем, отсрочка передачи права собственности – простой и удобный способ отложить начисление налогов до получения денег, из которых их можно заплатить в бюджет. Но, к сожалению, слишком удобный, чтобы остаться без внимания налоговиков.

Исчисление НДС с аванса и выставление СФ покупателю

Создайте документ Счет-фактура выданный вид операции На аванс на основании Поступления на расчетный счет (раздел Банк и касса — Банковские выписки — кнопка Создать на основании — Счет-фактура выданный).

Данные будут заполнены автоматически по документу Поступление на расчетный счет.

Обратите внимание на заполнение поля:

• Содержание услуги, доп. сведения — формулировка Предварительная оплата нежелательна и может повлечь налоговые риски. В гр. 1 «Наименование товара…» счета-фактуры безопасно указывать или конкретное наименование товаров, работ, услуг, или их обобщенное наименование.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

• Дт 76.АВ Кт 68.02 — исчисление НДС с аванса покупателя.

Бухгалтерский учет у покупателя

Неоплаченные товары в учете покупателя должны приходоваться на забалансовый счет в день их приема согласно п. Методуказаний по учету МПЗ № 119н от 28.01.2001. Приходуют ихна счет 41 после оплаты:

Вернемся к примеру

ООО «Контейнер» получил товар 05.03.2020, оплату произвел 25.03.2020. В учете отразил эти операции так:

Отгрузка без перехода права собственности

Отгрузку товаров оформите документом Реализация (акт, накладная) (раздел Продажи — Реализация (акты, накладные) — кнопка Реализация — Отгрузка без перехода права собственности).

В шапке документа укажите по ссылке Расчеты:

• Счет учета расчетов по авансам — счет, на котором учитываются авансы по контрагенту, в нашем примере 62.02;
• Способ зачета аванса — в нашем примере Автоматически.

На вкладке Товары обратите внимание на заполнение полей:

• Счет учета — на котором учтены реализуемые материальные ценности (в нашем примере — 41.01 «Товары на складах»);
• Счет передачи — счет передачи в зависимости от вида ценностей (в нашем примере — 45.01 «Покупные товары отгруженные»).

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 45.01 Кт 41.01 — отгрузка товаров без перехода права собственности;
• Дт 62.02 Кт 62.ОТ.1 — зачет аванса на специальный счет;
• Дт 76.ОТ Кт 68.02 — исчисление НДС с отгруженных товаров;
• Дт ОТ.01 — учет отгрузки на забалансовом счете;
• Кт ОТ.01 — списание отгрузки с забалансового счета.

Отгрузка товаров без перехода права собственности в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0

Совсем недавно в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0, начиная с релиза 3.0.81, автоматизированы некоторые дополнительные возможности для документа Реализация (акты, накладные) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности. Так, например, в документе появилась новая закладка Услуги, а также полностью автоматизирован возврат отгруженных товаров от покупателя. Поэтому наша новая статья посвящена именно проблеме отгрузки товаров. Мы подробно на примере рассмотрим порядок оформления в программе хозяйственных операций организацией-продавцом при отгрузке товара покупателю по договору купли-продажи, в котором определен особый момент перехода права собственности.

В соответствии с п. 1 ст. 223 Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ) право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, законодательство позволяет сторонам договора купли-продажи согласовать момент возникновения права собственности и в ином порядке.

В ст. 491 ГК РФ указано, что в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором, либо не вытекает из назначения и свойств товара. В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.

Оставить заявку

Рассмотрим пример. Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.

Организация «Рассвет» заключила договор с организацией «Покупатель» о поставке ей товара на сумму 240 000 рублей, в том числе НДС 20% (40 000 рублей). Организация осуществляет доставку товара на склад покупателя. Стоимость доставки составляет 12 000 рублей, в том числе НДС 20% (2 000 рублей). Договором предусмотрена предварительная оплата в размере 50% от стоимости товара в сумме 120 000 рублей, в том числе НДС 20 000 рублей. Остальная часть стоимости товара и стоимость доставки оплачивается после поступления товара на склад покупателя. В соответствии с договором, право собственности на товар к покупателю переходит после полной оплаты стоимости товара, включая доставку. 01 сентября 2022 года покупателю был выставлен счет.

Прежде, чем мы перейдем к рассмотрению нашего примера в программе, давайте немного вспомним законодательство.

В бухгалтерском учете, если право собственности на товар переходит к покупателю не в момент его передачи (не при отгрузке), то на дату отгрузки себестоимость товара просто списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Выручка от продажи признается на дату перехода к покупателю права собственности на отгруженные товары (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), что отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка». Одновременно себестоимость товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), реализация товаров представляет собой объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Моментом определения налоговой базы по НДС, в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товаров или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Следовательно, после получения от покупателя предварительной оплаты налогоплательщик обязан начислить НДС и отразить эту операцию в учете.

Продавец должен начислить НДС и при отгрузке товара. В соответствии с письмами Минфина, в силу того, что момент определения налоговой базы по НДС не привязан к моменту переходу права собственности на товар, признаваемому реализацией в целях налогообложения, начислить сумму налога продавец обязан именно в день фактической отгрузки товара. По мнению Минфина, под датой отгрузки (передачи) товаров понимается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя. Налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, как стоимость товаров без учета налога.

Следовательно, при продаже товара по договору с особым переходом права собственности, сумма НДС должна быть начислена независимо от того, что выручка в учете продавца еще не отражена, поскольку присутствует факт отгрузки товара покупателю. В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленная и предъявленная покупателю до момента признания выручки, может быть отражена, например, на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На дату признания выручки начисленная сумма НДС списывается со счета 76 в дебет счета 90, субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость».

Так как вопрос начисления НДС без наличия выручки является достаточно спорным, в программе имеется возможность начислять НДС как при отгрузке без перехода права собственности, так и при реализации при переходе права собственности. Необходимый бухгалтеру вариант можно указать в настройке Налоги и отчеты на закладке НДС. Настройки, относящиеся к налогу на добавленную стоимость, используемые в нашем примере показаны на Рис. 1.

Рисунок 1.

Итак, перейдем к рассмотрению примера. 02 сентября 2022 года покупатель перечислил на счет организации «Рассвет» предоплату за товары в сумме 120 000 рублей, в том числе НДС (20 000 рублей). Для отражения данного события в программе используется документ Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя. При проведении документ учтет полученную предоплату по кредиту счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета». Документ Поступление на расчетный счет и его проводка представлены на Рис. 2.

Рисунок 2.

Как мы уже отмечали ранее, при получении от покупателя предварительной оплаты продавец обязан начислить НДС и выставить на имя покупателя счет-фактуру.

Для выставления счетов-фактур на аванс в программе используется специальная обработка Регистрация счетов-фактур на аванс. Эту обработку рекомендуется заполнять и выполнять в конце каждого рабочего дня.

Обработка отслеживает в программе получение авансов, определяет не закрыт ли данный аванс в день поступления отгрузкой и автоматически создает документ Счет-фактура выданный с видом На аванс. При проведении документ Счет-фактура выданный на аванс начисляет в бухгалтерском учете НДС к уплате, формируя проводку по дебету счета 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» в корреспонденции с кредитом счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость».

Также документ формирует запись в регистр накопления НДС Продажи (запись книги продаж). Документ Счет-фактура выданный на аванс и результат его проведения показаны на Рис. 3.

Рисунок 3.

12 сентября 2022 года товары были отгружены и доставлены организацией покупателю. В программе для отражения отгрузки товаров без перехода права собственности используется документ Реализация с видом операции Отгрузка без перехода права собственности.

В «шапке» документа указывается контрагент-покупатель и договор с ним. В программе в договоре никаких реквизитов, связанных с моментом перехода права собственности, нет. Это обычный договор с видом С покупателем.

В табличной части на закладке Товары выбирается отгружаемый товар (номенклатура с видом Товар), указывается его количество и цена. Счета учета в настроенной программе заполняются автоматически.

Обратите внимание, в качестве счета передачи используется счет 45.01 Покупные товары отгруженные.

У документа появилась новая закладка Услуги. В табличной части на закладке Услуги выбирается номенклатура с видом Услуга. В нашем случае организация оказывает покупателю услугу Доставка. Указывается ее стоимость. Счета учета заполняются автоматически. Обратите внимание, программа предупреждает, что реализация услуги будет отражена в момент перехода права собственности на товар, то есть не этим документом. В «подвале» документа выставляется счет-фактура (создается документ Счет-фактура выданный). И опять программа делает нам предупреждение: «Счет-фактура на услуги оформляется в документе Реализация отгруженных товаров». Заполнение документа Реализация с видом операции Отгрузка без перехода права собственности показано на Рис. 4.

Рисунок 4.

При проведении документ сформирует в бухгалтерском учете две свои главные проводки, про которые мы уже говорили: — спишет товар с кредита счета 41.01 «Товары на складах» в дебет счета 45.01 Покупные товары отгруженные; — начислит НДС к уплате по кредиту счета 68.02 в корреспонденции с дебетом счета 76.ОТ «НДС, начисленный по отгрузке.

Также документ сформирует ряд интересных вспомогательных проводок: — во-первых, спишет сумму полученного от покупателя аванса с дебета счета 62.02 «Расчеты по авансам полученным» в кредит вспомогательного счета 62.ОТ.1 «Расчеты по авансам, полученным в счет отгрузки». Эта проводка нужна программе для дальнейшего вычета НДС с полученного аванса; — во-вторых, по дебету забалансового счета ОТ.01 «Расчеты для целей НДС по товарам, отгруженным без перехода права собственности» зарегистрирует общую сумму задолженности по договору поставки. И сразу же следующей проводкой по кредиту счета уменьшит ее на сумму полученного аванса. Не забудет документ сделать запись в регистр накопления НДС Продажи, то есть сделает запись в книгу продаж. Проводки документа Реализация показаны на Рис. 5.

Рисунок 5.

Давайте посмотрим документ Счет-фактура выданный, выставленный нами при отгрузке товара. Программа нас предупредила, что счет-фактура на услуги оформляется в документе Реализация отгруженных товаров. Поэтому созданный нами документ имеет отношение только к отгруженным товарам. Документ Счет-фактура выданный и его печатная форма показаны на Рис. 6.

Рисунок 6.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ, сумма налога, исчисленная налогоплательщиком с суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) подлежит вычету. В соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ, вычет суммы налога производится с даты отгрузки соответствующих товаров в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

При получении предоплаты организацией был начислен НДС в сумме 20 000 рублей. Следовательно, после отгрузки товаров организация имеет право принять эту сумму НДС к вычету. Вычет сумм НДС с предварительной оплаты осуществляется в программе с помощью регламентного документа по учету НДС Формирование записи книги покупок.

Документ необходимо формировать в конце каждого квартала. Документ заполняется автоматически по кнопке «Заполнить документ». НДС с предоплаты, подлежащий вычету, отражается в табличной части на закладке Полученные авансы.

Документ отслеживает уменьшение кредиторской задолженности по счету 62.02 «Расчеты по авансам полученным» (зачеты и возвраты авансов), проверяет факт начисления НДС на аванс (остаток по счету 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам» и готовит данные для вычета налога, заполняя строки табличной части. В нашем примере документом было определено событие Зачет аванса (проводка Дт 62.02 – Кт 62.ОТ.1 при отгрузке товаров).

При проведении документ в бухгалтерском учете формирует проводки по принятию НДС к вычету (Дт 68.02 – Кт 76.АВ) и формирует записи в регистр накопления НДС Покупки (книга покупок). Документ Формирование записей книги покупок и результат его проведения показаны на Рис. 7.

Рисунок 7.

Как мы отметили в начале статьи, в программе добавлена возможность отразить возврат отгруженных товаров до момента перехода права собственности на них покупателю. Поэтому, чтобы увидеть, как эта возможность реализована в программе, мы добавим в наш пример ситуацию, при которой покупатель по какой-либо причине до момента перехода права собственности на товар вернул организации одну единицу товара.

Для отражения такой ситуации в программе нам необходимо создать документ Возврат товара от покупателя. Этот документ удобно создавать на основании документа Реализация. В создаваемом документе указывается контрагент–покупатель, договор с ним и документ отгрузки (документ Реализация, с помощью которого были отгружены товары). Табличная часть на закладке Товары заполняется отгруженным товаром автоматически, исходя из документа отгрузки. Необходимо откорректировать табличную часть, оставив в ней только возвращаемые товары. В «подвале» документа выставляется, в соответствии с законодательством, корректировочный счет-фактура (создается документ Корректировочный счет-фактура выданный). Пример заполнения документа Возврат товара от покупателя показан на Рис. 8.

Рисунок 8.

Давайте посмотрим созданный нами документ Корректировочный счет-фактура выданный. Корректировочный счет-фактура №16 от 08.10.2020 относится к первичному счету-фактуре № 14 от 12.09.2020 года, выставленному нами при отгрузке товаров. В результате возврата, сумма отгрузки уменьшается на 2 400 рублей, в том числе НДС (400 рублей). Код вида операции 18 Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения. Документ Корректировочный счет-фактура выданный и его печатная форма представлены на Рис. 9.

Рисунок 9.

Теперь посмотрим, какие проводки сформировал документ Возврат товара от покупателя при проведении.

Во-первых, он сторнировал на единицу товара отгрузку без перехода права собственности (Дт 45.01 — Кт 41.01) и уменьшил (сторнировал) задолженность покупателя за отгруженные ему товары на стоимость возвращенного товара на забалансовом счете ОТ.01.

Во-вторых, он сторнировал счет 76.ОТ на сумму уменьшения НДС, одновременно перенеся эту сумму в дебет счета 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». Следующей проводкой документ принял эту сумму НДС к вычету, так как корректировочный счет-фактура при уменьшении стоимости реализации является основанием для принятия НДС к вычету. И, соответственно, документ сделал запись в регистр накопления НДС Покупки (запись книги покупок). Результат проведения документа Возврат товаров от покупателя представлен на Рис. 10.

Рисунок 10.

13 октября 2022 года покупатель оплатил оставшиеся 50% стоимости полученных товаров и их доставку за вычетом стоимости возврата. Данный факт отражается в программе с помощью документа Поступление на расчетный счет. В создаваемом документе с видом операции Оплата от покупателя, как всегда, необходимо указать контрагента-покупателя, договор с ним и сумму поступивших на расчетный счет денежных средств. При проведении документ, как обычно, сделал запись по кредиту счета 62.02 в корреспонденции с дебетом счета 51. Кроме этого, документ сделал еще ряд интересных проводок.

Во-первых, он списал счет 62.02 в кредит счета 62.ОТ.1 «Расчеты по авансам, полученным в счет отгрузки», так как данный платеж не является авансом, а произведен за уже отгруженные товары. Во-вторых, документ сделал запись по кредиту забалансового счета ОТ.01 «Расчеты для целей НДС по товарам, отгруженным без перехода права собственности». Счет ОТ.01 закрылся (не имеет остатка). Тем самым подтверждается, что все платежи по договору покупателем произведены. Документ Поступление на расчетный счет и его проводки показаны на Рис 11.

Рисунок 11.

Покупатель полностью оплатил продавцу отгруженные товары и их доставку. Следовательно, в соответствии с условиями заключенного договора, все требования, необходимые для перехода права собственности на товары к покупателю выполнены. Товар переходит в собственность покупателя. В программе для отражения данного события необходимо создать документ Реализация отгруженных товаров. Документ удобно создать на основании документа Реализация с видом операции Отгрузка без перехода права собственности.

В документе всего три реквизита: контрагент-покупатель, договор с ним и документ отгрузки, с помощь которого в программе была отражена отгрузка без перехода права собственности. Обратите внимание, сумма продаж и сумма НДС, указанные в документе, не учитывают возврат от покупателя. Так как в нашем примере, кроме отгрузки товаров, имела место их доставка, необходимо в «подвале» документа зарегистрировать счет-фактуру на услугу. Документ Реализация отгруженных товаров показан на Рис. 12.

Рисунок 12.

Давайте проверим, какой счет-фактуру мы сейчас выставили. Как нас и предупреждали, счет-фактура выставлен только на стоимость оказанных организацией покупателю услуг (доставка). Документ Счет-фактура выданный и его печатная форма показаны на Рис. 13.

Рисунок 13.

Теперь давайте посмотрим, какие проводки сформировал документ Реализация отгруженных товаров. Во-первых, документ отразил в бухгалтерском и налоговом учете факт реализации. Он списал реализованные товары с кредита счета 45.01 Покупные товары отгруженные в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж». И признал выручку по кредиту счета 90.01.1 Выручка в корреспонденции с дебетом счета 62.01. Также документ списал сумму начисленного НДС с кредита счета 76.ОТ НДС, начисленный по отгрузке в дебет счета 90.03 Налог на добавленную стоимость. Обратите внимание, при формировании проводок документ учел, что покупателем был произведен возврат единицы товара (количество — 99, выручка с НДС — 237 600 рублей, сумма НДС — 39 600 рублей). Во-вторых, документ зачел задолженность покупателя (с учетом возврата) по счету 62.01 по дебету счета 62.ОТ.1 «Расчеты по авансам, полученным в счет отгрузки». В-третьих, документ отразил в бухгалтерском и налоговом учете реализацию услуги (Дт 62.01 – Кт 90.01.1 и Дт 90.03 – Кт 68.02) и сделал запись в служебный регистр накопления Реализация услуг. Не забыл документ и про книгу продаж, сделав запись в регистр накопления НДС Продажи. Результат проведения документа Реализация отгруженных товаров представлен на Рис. 14.

Рисунок 14.

Все документы, использованные нами в примере, со своей задачей справились, В бухгалтерском учете сформированы правильные проводки. Все выполненные в программе операции соответствуют действующему законодательству. Мы увидели очень интересное использование вспомогательных бухгалтерских счетов.

Выставление СФ на отгрузку покупателю

Выставьте счет-фактуру покупателю по кнопке Выписать счет-фактуру документа Реализация (акт, накладная).

Данные счета-фактуры автоматически заполняются на основании документа Реализация (акт, накладная).

Обратите внимание на заполнение полей:

• Платежные документы — дата и номер платежного поручения покупателя на аванс;
• Код вида операции — «Реализация товаров, работ, услуг и операции, приравненные к ней».

Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателя

Вычет НДС, исчисленного с предоплаты, отразите в обычном порядке в периоде отгрузки товаров документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции — Регламентные операции НДС — кнопка Создать).

По кнопке Заполнить данные по отгрузке без перехода права собственности отразятся на вкладке Полученные авансы:

• Покупатель — наименование покупателя, оплатившего аванс;
• Документ аванса — документ, которым отражено поступление аванса;
• Событие — Зачет аванса;
• Дата события — дата отгрузки товаров;
• Сумма — стоимость отгруженного товара, покрытая предоплатой;
• % НДС — процент НДС по авансу полученному;
• НДС — сумма НДС, подлежащая вычету.

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

• Дт 68.02 Кт 76.АВ — принятие НДС к вычету по отгруженным товарам.

Сумма вычета отразится в книге покупок датой отгрузки: PDF

• код вида операции «».

Подробнее Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателя

На помощь приходит посредник

Тем, кто не готов мириться с позицией ведомств относительно налогообложения неоплаченного товара, стоит обратить внимание на одну из упомянутых ранее формулировок, в отношении которой солидарны инспекторы и финансисты. Вспомним, что датой отгрузки товаров они считают дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя. В таком случае, если товар продавец передает не покупателю, а кому-то другому по договору, вообще не предполагающему перехода права собственности, то базы по НДС в момент отгрузки не возникает.

В роли «кого-то другого» может выступить посредник (комиссионер или агент). Налог с переданных ему товаров нужно начислить только тогда, когда он, выполняя поручение продавца, их реализует. Поэтому, если покупатели не являются конечными потребителями товара, а перепродают его, компании-продавцу имеет смысл попробовать договориться с ними о смене отношений на посреднические.

И в разъяснениях, посвященных посредническим отношениям, ведомственные специалисты соглашаются с тем, что налог при отгрузке товара посреднику начислять не нужно. Сделать это необходимо лишь при передаче ценностей покупателю (письма Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-11/36, ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202 и от 17 января 2007 г. № 03-1-03/58).

Реквизиты перечисленных писем лучше иметь под рукой, поскольку не все инспекторы на местах в курсе официальной позиции своего федерального начальства. Такой вывод можно сделать на основании постановления ФАС Северо-Западного округа от 23 ноября 2007 г. № А56-9324/2007. Оно вынесено как раз по делу фирмы, от которой налоговики потребовали начислять НДС уже при отгрузке товаров комиссионерам. Суд рассмотрел спор и пришел к выводу, что пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса не требует определять налоговую базу по НДС в момент отгрузки товара посреднику, а значит, инспекторы были неправы. Свой вывод судьи обосновали так. Объект НДС – это реализация, то есть передача права собственности. А право собственности на передаваемые посреднику для реализации товары остается за комитентом (принципалом). Переходит же это право к покупателю в момент, когда ему передает товары посредник. Вот тогда и следует начислять с их стоимости НДС.

Итак, превращение покупателя в посредника может помочь обойти требования инспекторов о преждевременном начислении НДС. Но при этом важно не забывать, что перевод отношений на посреднические рельсы должен иметь какую-то очевидную деловую цель, помимо собственно оптимизации платежей по НДС. Иначе инспекторы наверняка попытаются переквалифицировать посреднические отношения в куплю-продажу со всеми вытекающими последствиями.

Реализация отгруженных товаров

В момент перехода права собственности оформите документ Реализация отгруженных товаров на основании документа Реализация (акт, накладная) вид операции Отгрузка без перехода права собственности (либо через раздел Продажи — Реализация отгруженных товаров).

Документ заполнится автоматически по документу Реализация (акт, накладная).