Расчет себестоимости продукции: особенности, формулы и методы

• 19 Июля, 2019
• Бухгалтерия
• Лариса Кудашкина

Расчет себестоимости является достаточно сложной процедурой, особенно когда речь идет о компаниях с огромным ассортиментом и номенклатурой. Как правило, такими вопросами занимается бухгалтер, который обязан рассчитывать будущие прибыли компании при учете всех возможных расходов.

Необходимость расчета себестоимости продукции является очень значимым моментом для любой фирмы. В условиях конкуренции эта величина является индикатором сбалансированности бизнеса и его прибыльности. От величины данного показателя также зависит значение цены продукции и получаемой прибыли от реализации.

Классификация

Себестоимость классифицируется следующим образом:

• полная величина представляет собой совокупность всех расходов компании на изготовление продукции;
• предельная величина находится в зависимости от количества производимой продукции и отражает эффективность расширения производства.

Другая классификация предполагает разделение на виды:

• цеховая: все затраты на изготовление продукции;
• производственная: включает цеховые затраты, целевые и общие расходы;
• полная: к производственной прибавляются расходы по реализации продукции;
• общехозяйственная: расходы по ведению бизнес-деятельности компании, на управление, которые не относятся к производственным процессам.

Расходы, входящие в себестоимость

Денежные средства, составляющие себестоимость, предприятие вкладывает на постоянной основе или периодически. В зависимости от принципа вложения средств расходы, входящие в себестоимость, можно разделить на постоянные (текущие) и одномоментные (единовременные).

Что входит в состав постоянных затрат и как они относятся на себестоимость готовой продукции?

Единовременные платы

К единовременным тратам, входящим в себестоимость, относят производственные и капитальные инвестиции. Ими могут быть:

• производственные инновации;
• расширение ассортимента производимой продукции;
• освоение новых технологий;
• замена изношенных основных активов;
• капитальный ремонт основных средств;
• введение новых фондов;
• реконструкция, модернизация и др.

Издержки производства

Текущие расходы, иначе именуемые издержками производства, включают в себя такие затраты:

• направленные непосредственно на изготовление и продажу готовой продукции;
• сопутствующие платежи в виде отчислений, налоговых сборов, при необходимости – штрафов, неустоек и пеней;
• средства, расходуемые на выплату вознаграждения за труд;
• дополнительные выплаты персоналу – материальная помощь, премии и др.;
• благотворительные отчисления, социальная деятельность.

Структура себестоимости

Для того чтобы правильно произвести расчет себестоимости продукции, необходимо знать структуру исследуемой категории.

Она состоит из следующих элементов:

• сырьевые затраты для производства;
• топливные расходы (по некоторым видам производственных процессов);
• расходы по технике и оборудованию;
• суммы по зарплате;
• общепроизводственные суммы (арендные и рекламные платежи);
• расходы по социальным направлениям;
• амортизация объектов основных средств;
• административные расходы;
• оплата сторонних услуг (аутсорсинг).

Переменные и постоянные расходы в расчетах

Общая стоимость производства продукта состоит из множества элементов, общий размер которых изменяется прямо пропорционально количеству выпускаемой продукции данного типа. Эти компоненты называются переменными затратами.

Переменные затраты на продукт — это издержки, понесенные в процессе производства продукта, которые напрямую или почти напрямую зависят от объема производства или изменяются при динамике других соответствующих факторов: количества часов производственного оборудования или объема произведенных партий.

Переменные затраты — это расходы, которые зависят от объема производства. К ним относят:

• заработная плата производственных рабочих;
• затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты;
• затраты на энергию и потребление воды;
• транспортные расходы.

Компоненты, входящие в группу постоянных затрат, размер которых не зависит от объема производства, ведут себя по-разному.

Постоянные затраты на продукт — это расходы, понесенные в процессе его производства, которые остаются неизменными и не зависят от объемов изготовления и размера других факторов, таких как количество часов оборудования и механизмов или численности изготовленных партий. Например, сюда можно включить амортизационные отчисления и расходы на управление. Постоянные производственные затраты присваиваются каждой единице продукта в сумме, соответствующей уровню расходов, рассчитанному на единицу продукта с использованием производственных мощностей. Постоянные издержки производства влияют на финансовый результат отчетного периода, в котором они возникли.

К ним относят:

• затраты на землепользование, аренду помещений;
• заработная плата работников администрации и их страхование;
• затраты на строительство и износ оборудования;
• стоимость кредита и некоторые налоги;
• амортизация.

Калькуляция себестоимости по номенклатурным группам

Субконто Номенклатурные группы, заданное в свойствах счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство», позволяет вести раздельный учет расходов и выпуска основного и вспомогательного производства в дополнительном разрезе аналитического учета. Каждая организация, исходя из своих потреб­ностей, может сопоставить номенклатурным группам любые объекты аналитического учета, например:

• заказы для производства;
• виды выпускаемой продукции, полуфабрикатов и материалов;
• партии видов выпускаемой продукции, полуфабрикатов и материалов;
• наименования выпускаемой продукции, полуфабрикатов и материалов;
• виды оказываемых услуг или выполняемых работ;
• наименования оказываемых услуг или выполняемых работ.

Аналитическому учету по номенклатурным группам могут быть сопоставлены заказы на производство в тех случаях, когда производственным заказом определяются все учетные характеристики выпуска, и производство не предполагает проведение нескольких промежуточных этапов — выпуск полуфабрикатов.

Один из наиболее распространенных вариантов заполнения справочника Номенклатурные группы — это виды выпускаемой продукции, полуфабрикатов и материалов, оказываемых услуг или выполняемых работ. Его рекомендуется применять, в частности, для калькулирования себестоимости серийного выпуска нескольких наименований продукции и услуг, производство которых связано с аналогичным составом расходов. Например, плановая себестоимость производства колбасы «Докторская»:

• высшего сорта — 300 руб.;
• первого сорта — 250 руб.;
• второго сорта — 200 руб.

Для калькулирования фактической себестоимости каждого наименования выпуска в справочнике номенклатурных групп следует указывать один элемент «Колбаса „Докторская»».

Вести учет в разрезе партий выпуска рекомендуется в случаях, когда:

• серийный выпуск нескольких наименований продукции, производство которых связано с аналогичным составом расходов, предполагает длительный (более 1 месяца) производственный процесс;
• производство одного вида продукции может начаться в одном месяце и закончиться в следующем.

Разделение на партии выпуска позволит обойтись без ручной оценки незавершенного производства. Например, при производстве твердых сыров технологический этап созревания сыра занимает от 1,5 до 2 месяцев. В справочнике Номенклатурные группы можно создать группу Сыр «Твердый» с элементами Сыр «Твердый» — выпуск в мае, Сыр «Твердый» — выпуск в июне и т. д. Этап созревания может быть обозначен выбором специального подразделения, осуществляющего хранение созревающего сыра и уход за ним. Тогда затраты на выпуск сыра в мае, будут признаны в апреле, включены в незавершенное производство на конец апреля в полном объеме, и целиком отнесены на себестоимость сыра, созревшего в мае. В таком случае не понадобится ввод в информационную систему документа Инвентаризация НЗП.

Пример 1

Как организовать учет готовой продукции в «1С:Бухгалтерии 8» по фактической и по нормативной (плановой) себестоимости, в том числе настроить функциональность и параметры учетной политики, см. здесь.

Выпуск готовой продукции в программе отражается документом Отчет производства за смену (раздел Производство — Выпуск продукции — Отчеты производства за смену). Готовая продукция указывается в табличной части на закладке Продукция. Для каждого наименования продукции указывается количество выпускаемой продукции (100 шт.) и плановая цена (400 руб. и 600 руб.). Если ранее для готовой продукции были определены плановые цены, то они будут подставлены в документ автоматически. Поле Сумма плановая рассчитывается исходя из количества и плановой цены. Поля Счет учета и Номенклатурная группа заполняются автоматически, если выполнены рекомендации, описанные выше.

Списание материалов в производство можно отражать двумя способами:

• непосредственно в документе Отчет производства за смену на закладке Материалы;
• отдельным документом Требование-накладная (раздел Производство — Выпуск продукции — Требования-накладные).

По условиям Примера 1 в производство списано:

• 200 шт. заготовок для табуретов;
• 100 шт. комплектов дешевой фурнитуры;
• 100 шт. комплектов более дорогой фурнитуры.

После выполнения регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, входящей в обработку Закрытие месяца, можно сформировать справку-расчет Калькуляция себестоимости. Результаты отчета выглядят, на первый взгляд, довольно странно. Получается, что в затраты на производство «Табурета тип 1» включается 80 заготовок, 40 комплектов дешевой фурнитуры и 40 комплектов дорогой. Соответственно в затраты на производство «Табурета тип 2» — 120 заготовок, 60 комплектов дешевой фурнитуры и 60 комплектов дорогой.

Дело в том, что формирование затрат и расчет фактической себестоимости в разрезе номенклатурных групп основано на допущении, что многие наименования продукции можно объединить в группы с однородным материальным составом. Недостатком такого допущения является то, что даже имея точную информацию о прямых расходах на каждый конкретный вид продукции, в результате расчета себестоимости сумма прямых затрат внутри одной номенклатурной группы будет распределена между всеми номенклатурными позициями группы пропорционально плановой себестоимости.

Для ряда производств данный подход неудобен, поскольку калькуляция себестоимости неинформативная. Ведь, если, например, в отношении заработной платы работника, занятого выпуском различных видов продукции, можно говорить о том или ином способе распределения затрат, то материалы — это та статья расходов, по которой информация должна достоверно и обособленно показывать фактический расход сырья и материалов на продукцию.

Для других организаций описанная методика вовсе неприемлема. Например, если по договору на выполнение работ утверждена смета расходов, и работы осуществлены в рамках этой сметы, то отнесение на себестоимость затрат, не предусмотренных сметой, недопустимо.

Решить проблему можно, указав для каждого наименования продукции отдельную номенклатурную группу. Обычно этот способ применяется, если выпускаемая продукция носит уникальный характер (напри- мер, ювелирные изделия). Но если количество наименований выпускаемой продукции велико, то такое решение может привести к проблемам при закрытии месяца.

Методы

Методы расчета себестоимости продукции по формулам применяются различные, а зависят они от характера работы компании.

При использовании критерия полноты добавления расходов в себестоимость применяют два метода:

• расчет полной суммы, при котором к рассмотрению применяются все виды затрат предприятия;
• расчет усеченной суммы, при которой учитывают только переменные расходы.

Следующий метод относится к расчету фактической и нормативной себестоимости. При этом нормативная обеспечивает возможность контроля издержек по ресурсам, а в ситуации отклонения позволяет разработать варианты приведения к норме.

Фактическая себестоимость может быть рассчитана суммированием всех затрат после изготовления продукции. Данная методика характеризуется низкой оперативностью.

При применении критерия объекта учета затрат используют следующие методы:

• попередельный: используется при серийном и поточном производстве, когда процесс изготовления продукции поделен на этапы;
• попроцессный: используется в сферах добывающей промышленности.

Расчетный пример по формуле себестоимости продукции по фактическим расходам представлен в таблице ниже.

Фактическая себестоимость единицы составит:

• по табуреткам: 111 945 /100 = 1 119,45 руб.;
• по тумбам: 221 700 / 100 = 2 217 руб.

Себестоимость продаж за месяц:

• поскольку табуреток производят 50 штук, то: 1 119,45 * 50 = 55 972,5 руб.;
• так как количество тумб за месяц составляет 45 штук, то: 2 217 * 45 = 99 765 руб.

Общая формула расчета

Для получения общей суммы себестоимости достаточно сложить все виды расходов, понесенных предприятием.

Финансовые вычисления расчета себестоимости продукции могут быть представлены формулой:

ПС = ПРС + РР,

где ПС – полная себестоимость, тыс. руб.;

ПРС – производственная стоимость (включает производственные расходы: амортизацию, зарплату, материальные затраты, социальные отчисления), тыс. руб.;

РР – реализационные затраты (упаковочные расходы, хранение, транспортные затраты, рекламные), тыс. руб.

Как выглядит формула в расчете на единицу?

Чтобы понять, как рассчитать себестоимость единицы продукции, необходимо использовать метод простого калькулирования. Однако он подходит только для тех компаний, которые изготавливают продукцию одного вида.

При этом для расчета вся сумма произведенных расходов делится на количество изготовленных единиц товара за период времени.

Рассчитать себестоимость на единицу продукции поможет формула ниже:

СЕ = ОС / О,

где СЕ — себестоимость единицы продукции, тыс. руб.;

ОС – общая себестоимость изготовления, тыс. руб.;

О – объем продукции, произведенной за период, ед.

Особенности расчета на производстве

Рассмотрим, что представляет собой себестоимость производства.

Под данной категорией понимают сумму всех произведенных расходов фирмой в процессе изготовления (производства) продукции. В рамках данной категории говорят о денежных средствах, которые были направлены на приобретение сырья для изготовления, на оплату труда работников, на логистические функции, на сбыт продукции и т. д.

На разных предприятиях условия производства, сбыта, логистики могут быть различны. Поэтому калькуляция различных фирм носит индивидуальный характер и имеет гибкую структуру, адаптированную к условиям конкретного бизнеса.

Основным методом расчета производственной себестоимости является определение затрат на единицу изготовленной продукции.

При этом применяют следующие способы, отраженные в таблице ниже.

Точная калькуляция себестоимости

Начиная с версии 3.0.53 в «1С:Бухгалтерии 8» появилась возможность рассчитывать себестоимость продукции с учетом конкретных затрат на изготовление конкретных наименований продукции или полуфабрикатов. Для этого на счете 20.01 «Основное производство» теперь предусмотрено субконто Продукция.

Обратите внимание, что затраты, отнесенные на это субконто, включаются в себестоимость продукции конк­ретного наименования, когда это возможно. В частности, если указанная продукция не выпущена, то затраты будут включены в стоимость других наименований продукции, относящихся к одной номенклатурной группе, как если бы субконто заполнено не было.

В табличной части документов Отчет производства за смену, Поступление из переработки, Требование-накладная и т. д. теперь появилась колонка Продукция. Данное поле может быть заполнено (вручную или автоматически), а может быть оставлено не заполненным для тех материалов, для которых неизвестно или нецелесообразно определять, на производство какой именно продукции (полуфабрикатов) они были потрачены.

В этом случае стоимость материалов распределяется по номенклатурной группе пропорционально плановой себестоимости, как и ранее.

В условиях простого производства, когда используется только одна номенклатурная группа, поле Номенклатурная группа в документах по умолчанию не отображается. При этом субконто Номенклатурная группа никуда не исчезает, поскольку остается:

• в плане счетов для счетов 20 и 23 счетов;
• в проводках как Основная номенклатурная группа;
• в справочнике Номенклатурные группы.

Если пользователь создает вторую номенклатурную группу, поле Номенклатурная группа тут же будет отображено в документах.

Если для совместимости показателей расчета необходимо сохранить поведение программы, аналогичное предыдущим версиям, то субконто Продукция со счета 20.01 можно удалить, что не приведет к потере данных в документах. Также субконто Продукция можно удалить, если счет 20 используется для дополнительной аналитики затрат предприятий, оказывающих услуги, и достаточно калькуляции себестоимости по номенклатурным группам.

Напротив, если вспомогательные производства изготавливают изделия или оказывают услуги, себестоимость которых требуется рассчитывать точнее, субконто Продукция можно добавить на счет 23.

Новые возможности программы позволяют при расчете себестоимости продукции комбинировать затраты, как распределяемые в рамках номенклатурной группы, так и напрямую относящиеся к конкретной продукции.

Воспользуемся условиями Примера 1 и рассмотрим, как будет калькулироваться себестоимость, если мы для каждого материала укажем наименование продукции, на изготовление которой он был использован. Отразим выпуск продукции и списание материалов в одном документе Отчет производства за смену — закладки Продукция (рис. 1) и Материалы (рис. 2).

Рис. 1. Списание материалов в «Отчете производства за смену», закладка «Продукция»

Рис. 2. Списание материалов в «Отчете производства за смену», закладка «Материалы»

Другие затраты основного производства, учитываемые на счете 20 (оплата труда и страховые взносы, амортизация основных средств и т. д.), включаются в себестоимость конкретного наименования продукции, если оно указано в субконто Продукция. Если субконто Продукция в соответствующих документах не заполнено, то затраты распределяются по номенклатурной группе пропорционально плановой себестоимости, как это было и ранее.

После выполнения регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, входящей в обработку Закрытие месяца, сформируем справку-расчет Калькуляция себестоимости (рис. 3).

Рис. 3. Точная калькуляция себестоимости

Форма расчета калькуляции себестоимости начиная с версии 3.0.52 «1С:Бухгалтерии 8» представляет собой полноценный отчет, который отображает данные о затратах в следующих разрезах:

• период возникновения затрат;
• счет расходов;
• элемент затрат;
• статья затрат;
• материал.

Помимо этого суммы незавершенного производства (НЗП) на конец отчетного периода теперь рассчитываются и отображаются в калькуляции детально — в тех же разрезах, что и данные о стоимости выпущенной продукции или оказанных услуг.

Таким образом, новые возможности расчета себес­тоимости продукции (полуфабрикатов) позволяют:

• получить калькуляцию, соответствующую фактичес­кому расходу сырья;
• получить понятные данные в отчете Калькуляция себестоимости;
• не отказываться от укрупненной группировки ради получения калькуляции;
• избежать создания лишних номенклатурных групп;
• избежать усреднения расхода сырья и материалов внутри номенклатурных групп;
• организовать сложное ведение учета — комбинировать отнесение затрат и на продукцию, и на номенк­латурные группы.

Алгоритм расчета

Пример расчета себестоимости продукции на предприятии можно представить в виде следующей последовательности этапов:

• суммируем значения затрат на приобретение сырьевых ресурсов и материалов;
• вычисляем затраты по топливным ресурсам и ГСМ;
• суммируем издержки по оплате труда с учетом отчислений в фонды;
• учитываем амортизационные отчисления и различные расходы на содержание машин и оборудования;
• рассчитываем издержки по реализации товаров;
• определяем прочие затраты по производству.

Формула расчета производственной себестоимости

Сб(пр) = Пф + Ом + См + Э + А + Ор + Нр + Со + Цр

Пример
Найти себестоимость производства одного блокнота, если в результате выпуска серии из 1200 штук, фирма, за месяц, понесла следующие убытки:

• затраты на сырье 72000руб.
• доставка бумаги и комплектующих 2500руб.
• оплата электроэнергии 3400руб.
• заработная плата 45000руб.
• отчисления в ФСС 15750руб.
• прочие расходы 2950руб.

Решение

Найдем сумму производственных затрат (общую себестоимость за месяц) Сб(общ) = 72000 + 2500 + 3400 + 45000 + 15750 + 2950 = 141600руб.

Найдем себестоимость единицы выпуска Сб(ед) = 141600/1200 = 118руб.

Пример

Автотранспортное предприятие за месяц выпускает 2500 штук агрегатов первого типа и 3600 агрегатов второго типа. Вычислить производственную себестоимость за месяц, если:

• затраты на металл 560000руб.
• расходы на смазочные материалы 35000руб.
• оплата труда цеховых рабочих 120000руб.
• оплата аудиторской организации 8500руб.
• оплата транспортных издержек в дилерские центры 45000руб.

Решение Производственные затраты не включают оплату аудиторской организации и транспортные издержки! 1.Найдем сумму производственных затрат (на весь выпуск) Сб(пр) = 560000 + 35000 + 120000 = 715000руб.

Себестоимость продукции зависит от условий производства и реализации продукции, а также политики распределения затрат. От того, насколько эффективно спрогнозирована себестоимость, зависит эффективность работы предприятий и ценовая стратегия.

Пример

Как рассчитать себестоимость продукции на производстве, рассмотрим ниже.

Для образца возьмем расчет себестоимости металлопроката для 1000 п. м. продукции и расчета цены за 1 м итогового изделия.

Исходные данные для расчета представлены в таблице ниже.

Рассмотрим пример расчета себестоимости продукции на производстве по указанным исходным данным.

• Расчет общей потраченной суммы:

20 000 * 40 / 100 = 8 000 руб. – соцвыплаты, руб.;

20 000 * 10 / 100 = 2 000 руб. – общепроизводственные затраты;

20 000 * 20 / 100 = 4 000 руб. – общехозяйственные издержки.

В данном случае пример формулы себестоимости продукции при производстве 1000 п. м. выглядит следующим образом:

30 000 + 15 000 + 20 000 + 8 000 + 2 000 + 4 000 = 79 000 руб.

• Реализационные расходы:

79 000 * 15 / 100 = 3 950 руб.

• Полная себестоимость:

79 000 + 3 950 = 82 950 руб.

• Полная себестоимость одного п. м.:

82 950 / 1000 = 82,95 руб., или 83 руб.

• Цена изделия:

83 + (83 * 15 / 100) = 95,5 руб.

• Сумма наценки:

95,5 – 83 = 12,5 руб.

Виды планирования себестоимости

В зависимости от того, на какой срок собираются предусмотреть затраты на производство, планирование себестоимости может быть:

• оперативным (краткосрочным, текущим, сметным) – охватывает время до 1 года;
• среднесрочным – рассматривается период 2-3 года;
• перспективным – расчет на 3 и более года вперед.

К СВЕДЕНИЮ! Краткосрочное планирование себестоимости предусматривает процесс бюджетирования, то есть непосредственного планирования распределения затрат на производство – составление финансового плана.

Расчет накладных расходов в составе себестоимости

Расчет стоимости в виде накладных расходов начинается с расчета затрат на единицу, а затем добавляется определенная наценка. Упрощенный вариант следующий: удельная стоимость, умноженная, например, на три, дает розничную цену продукта. Решения, формирующие цены из средних затрат, напрямую влияют на объем продаж и доход фирмы.

В дополнение к рыночным формулам используются также формулы ценообразования, в которых розничная цена определяется на основе прибыли, требуемой производителем, и маржи, присуждаемой посредникам. Этот метод прост и удобен в использовании. Обычно он применяется, когда производство существует длительное время, например, изготовление промышленного оборудования. Этот метод также используется при быстрой инфляции.

Применение способа «затраты — сверхзатраты» влечет за собой необходимость учитывать влияние цены на объем продаж, который должен быть достигнут для достижения целевой прибыли, а также вероятность получения заданного объема реализации для всех рассматриваемых цен.