Как отразить в учете отпуск материалов в эксплуатацию (производство)

Отпуск материалов со складского хранения осуществляется по разным направлениям: для производства продукции, для хознужд, для реализации. ТМЦ также могут передаваться сторонним контрагентам безвозмездно.

Учет отпуска ТМЦ осуществляется по правилам ПБУ 5/1. Движение ТМЦ, как внутреннее, так и внешнее, происходит постоянно. Задача бухгалтерской службы – качественно, в полном объеме учитывать перемещения во избежание складских недостач.

Как списать материалы при использовании?

Методы учета ТМЦ

При отпуске материалов со склада, кроме количественной, применяют стоимостную оценку. В бухгалтерском учете существует несколько методов расчета оценочных показателей:

1. По средней стоимости. При применении этого метода сначала стоимость определенной группы материала (или вида) на начало месяца складывают со стоимостью поступивших ТМЦ. Количество по группе или виду также суммируется. Путем деления первой суммы на вторую определяют среднюю стоимость единицы ТМЦ. Далее количество списанных за месяц единиц умножают на эту среднюю стоимость и получают сумму к списанию. Так списывают материалы, схожие по свойствам, характеристикам использования.

Какими документами оформить внутреннее перемещение и отпуск материалов в производство?

Читайте также:  Кто заплатит НДФЛ, если доход выплачивает посредник
2. ФИФО. Этот метод предполагает, что ТМЦ используются последовательно, по порядку поступления на склад. Далее материалы, первыми переданные, например, в производство, оцениваются по стоимости первых поступивших на склад ТМЦ, с учетом остатка их на складе: сначала списывается количество по стоимости остатка, далее оставшееся несписанным количество – по стоимости первой партии, далее при необходимости – второй и т.д. Остаток материалов расценивается по стоимости последней поступившей партии. ФИФО применяется при наличии относительно стабильных цен на ТМЦ.

Как в бухгалтерском учете отражать списание строительных материалов?

3. По стоимости единицы ТМЦ. Метод применяется для учета особо ценных предметов либо опасных веществ и состоит в учете каждого поступления таких материалов. При отпуске применяется та же цена, что при поступлении на склад. Метод используется и при небольших объемах складских операций.

На заметку! Метод ЛИФО – обратный по смыслу методу, т.е. по стоимости последней поступившей партии, затем – предпоследней и т.д. ФИФО на сегодняшний день утратил свое значение, поскольку его применение оправдано в условиях высокой инфляции.

Документы

Организация для учета выбытия материалов со склада может применять унифицированные формы документации, а может пользоваться самостоятельно разработанными бланками. Их наличие отражают в учетной политике.

Унифицированные формы первичных документов на отпуск ТМЦ для производственных нужд — это:

• лимитно-заборная карта (по ф. М-8);
• требование-накладная (по ф. М-11);
• накладная (ф. М-15);
• накладная внутреннего перемещения (ф. ТОРГ-13 или разработанная в организации форма).

Все формы типовые, могут применяться вне зависимости от отрасли производства.

Документами, подтверждающими прочее выбытие со склада (например, безвозмездная передача, списание недостач, порчи, хищений), могут служить различные акты на списание МЦ, подписанные членами созданной в организации комиссии, ТТН, заявления на отпуск на сторону.

Реализация ТМЦ оформляется с учетом применяемой системы н/обложения, особенностей действующих законодательных актов и пр. Отпуск покупателям, юридическим или физическим лицам, осуществляется на основании договоров с ними. Выписывается накладная на отпуск ТМЦ на сторону, если необходимо – счет-фактура, другие документы на реализацию. Перевозка ТМЦ со склада оформляется ТТН.

Пошаговая инструкция

Внимание! Ставка НДС изменена с 01.01.2019 с 18% на 20% и с 18/118 на 20/120.

Организация заключила договор с ООО «Канцлер» на поставку материалов для производства готовой продукции.

21 января производственные материалы поступили на склад:

• экокожа Лазурь — 1 500 пог. м на общую сумму 708 000 руб. (в т. ч. НДС 18%);
• экокожа Перламутр — 750 пог. м на общую сумму 354 000 руб. (в т. ч. НДС 18%);
• стельки — 1 000 пар на общую сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС 18%);
• украшения для обуви со стразами — 5 000 шт. на общую сумму 206 500 руб. (в т. ч. НДС 18%).

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Корреспонденции счетов

Проводки формируют в зависимости от целей отпуска МЦ со склада.

На производственные и управленческие цели:

• Дт 20, 23, 29 Кт 10 – переданы материалы в основное, вспомогательное, обслуживающее производства.
• Дт 25, 26 Кт 10 – переданы материалы на общепроизводственные, общехозяйственные нужды.
• Дт 10 Кт 10 – внутреннее перемещение ТМЦ со склада в кладовые подразделений, цехов, производств.

Прочие списания:

• Дт 94 Кт 10 — списаны материалы на основании акта комиссии.
• Дт 20, 23, 29, 25, 26 Кт 94 — отнесены суммы на расходы производств-основного, вспомогательного, обслуживающего, на ОХР и ОПР (указанными проводками отражается выбытие по причине недостачи, потери, порчи в пределах норм естественной убыли).
• Дт 73/2 Кт 94 – недостача отнесена на виновных лиц (сверх естественных норм убыли).
• Дт 50, 70 Кт 73/2 – виновное лицо погасило задолженность внесением суммы в кассу или вычетом из заработной платы.
• Дт 91/2 Кт 68 – восстановлен НДС, прежде предъявленный к вычету по ТМЦ, по недостаче сверх норм естественной убыли.
• Дт 91/2 Кт 94 – если ТМЦ утрачено сверх норм естественной убыли, но взыскать стоимость с виновных нет возможности (виновный не выявлен либо оправдан в судебном порядке).

Безвозмездная передача ТМЦ относится на Дт 91/2, а утрата вследствие форс-мажора, природных бедствий – на Дт 99, с Кт 10. При этом необходимо восстановить и НДС проводкой, аналогичной приведенной выше.

Реализация:

• Дт 91/2 Кт 10 – выбытие со склада.
• Дт 62 Кт 90/1 (с НДС), Дт 91/2 Кт 68 – зафиксирована продажа ТМЦ и НДС по ним.
• Дт 50,51 Кт 62 – покупатель расплатился за материалы.

Если имеет место предоплата, то:

• Дт 50, 51 Кт 62/2 – отражена сумма предоплаты.
• Дт 76 Кт 68 – начислен НДС по предоплате.
• Дт 91/2 Кт 10 – выбытие со склада.
• Дт 62/1 Кт 91/1, (с НДС), Дт 91/2 Кт 68 – зафиксирована продажа ТМЦ и НДС по ним.
• Дт 62/1 Кт 62/2 – зачет предоплаты за ТМЦ.
• Дт 68 Кт 76 – зачет НДС с погашенной суммы предоплаты.

Распределяем затраты по заказам и заказчикам

Открытие заказов вспомогательного производства и учет трудозатрат (см. пример наряда, работы по заказу 216) позволяют сформировать накопительную ведомость затрат по заказам (табл. 8). Отметим, что дополнительная заработная плата, соцотчисления, общепроизводственные расходы между заказами распределены пропорционально основной заработной плате рабочих.

По заказам, на которые не нужны развернутые отчетные калькуляции, затраты учитывают только по элементам. В этом случае достаточно ведомости затрат по заказам (см. табл. 8).

Обратите внимание: в ведомости нет заказов, где заказчиком согласно журналу заказов (см. табл. 1, ч. 1 статьи) выступает завод в целом. Например, это заказ 224 «Ремонт и содержание ОС общепроизводственного назначения». Затраты, накопленные по этому заказу, вместе с другими общими затратами (зарплатой отдела главного механика, амортизацией зданий общепроизводственного назначения) распределены и включены в общепроизводственные расходы.

Коммерческие и управленческие расходы рассматривать не будем (заказы 225 и 226).

Так, согласно ведомости себестоимость ремонта мельницы шаровой за отчетный период — 55 965,82 руб. (заказ 212). Если у компании есть альтернатива — использовать для производства продукции мельницу шаровую или иное дробильное оборудование, важным критерием для принятия решения станет стоимость ремонта и обслуживания. Выбирают менее затратное оборудование.

Как мы уже писали (см. ч. 1 статьи), по одному цеху-заказчику согласно журналу заказов открыто несколько заказов: на приоритетный объект основных средств, на группу и на все прочие основные средства. Поэтому для отнесения затрат на ремонт и содержание оборудования в цеховые расходы заказчика подготавливают сводные данные.

Проводкой Дебет счета 20 Кредит счета 23 в затраты смесеприготовительного цеха необходимо отнести 831 040,41 руб. (табл. 9). Это затраты по двум ремонтным заказам (у крупных производственных компаний их может быть значительно больше). В основном это прямые затраты, только общепроизводственные расходы по заказам в сумме 26 561,43 руб. являются распределенными.

На основании данных, представленных в табл. 8 и 9, можно сделать выводы, что наибольший удельный вес в затратах на ремонт имеют трудозатраты. Выяснят наиболее трудоемкие виды работ, принимают меры по их снижению:

• переходят на «бережливые» ремонты;
• изменяют систему мотивации ремонтного персонала;
• вводят сдельные и аккордные системы оплаты труда в ремонтах, нормируют трудозатраты ремонтного персонала;
• отказываются от планово-предупредительных ремонтов, выполняют ремонты по фактическим поломкам.

Обратите внимание!

Отнесение ремонтных затрат напрямую на заказчиков с помощью заказов позволяет повысить точность расчета цеховой себестоимости по каждому цеху основного производства, уйти от привычного распределения затрат на ремонт (по сути общепроизводственных расходов) через зарплату или машиночасы.

Проблема актуальна, если численность работников в основном и вспомогательном производстве одинакова по следующим причинам:

• оборудование и здания изношены, требуют постоянного ремонта и обслуживания;
• основное производство автоматизировано, поэтому в нем численность персонала минимальна;
• предприятие производит продукцию по уникальной технологии, поэтому предприятие изготавливает силами вспомогательного производства нестандартное оборудование.

Позаказный способ позволяет при высоких трудозатратах во вспомогательном производстве существенную долю общепроизводственных расходов (основная их часть у производственных предприятий — это затраты на ремонт) относить напрямую на основное производство (в нашем примере — 1290 тыс. руб., или 82,98 %), а не на вспомогательное (264,7 тыс. руб., или 17,02 %; табл. 10). Этого нельзя добиться, если взять за базу распределения зарплату рабочих или часы.

Для сравнения, если трудозатраты в обоих производствах одинаковы, то на вспомогательное надо было бы отнести 50 % (777 тыс. руб.).

Обоснованное позаказное отнесение затрат на ремонт на основное производство позволит снизить:

• себестоимость продукции вспомогательного производства (запчасти, оснастка, модернизация и изготовление нестандартного оборудования), как следствие — и стоимость запасов собственного производства. Одновременно возрастет (причем обоснованно) себестоимость готовой продукции основного производства. При высоколиквидной основной продукции это позволит оптимизировать налог на прибыль;
• объем НЗП по вспомогательным подразделениям.

Из всех участков вспомогательного производства на паросиловой цех приходятся наибольшие затраты на ремонт и содержание оборудования. Однако учет этим не ограничивается. Затраты паросилового цеха необходимо отнести на выработанную продукцию (услуги), которые также распределяют между основным и вспомогательным производством. Это услуги по:

• производству пара;
• теплоснабжению и отоплению;
• производству воды.

Ввиду ограниченности формата статья остановимся подробнее на производстве пара — рассчитаем себестоимость этой услуги.

Налоговый учет

Списание материалов в производство участвует в формировании затрат в целях НУ (ст. 318-1 НК РФ).

Если материалы со склада не списываются сразу в производство, передаются ответственным лицам в цехах, подразделениях (происходит их внутреннее перемещение), то со списанием на производственные счета спешить не стоит. Это может повлечь завышение затрат текущего периода и вызвать вопросы чиновников фискального органа при очередной проверке, если основой НУ являются бухгалтерские показатели.

Целесообразно и составление в этом случае акта расхода ТМЦ, в котором отражается непосредственно расход в производство – как обоснования затрат для ФНС.

Акт можно не составлять, если в лимитно-заборной карте, других документах на отпуск есть указание, что ТМЦ будут сразу использоваться (например, пишущие принадлежности в бухгалтерии).

Однако многие организации используют подход, при котором составляют указанный документ всегда, вне зависимости от того, указана ли в первичных документах на отпуск цель отпуска или не указана. Он признается наиболее безопасным с точки зрения налоговых проверок и претензий чиновников ФНС.

Безвозмездная передача ТМЦ облагается налогом на добавленную стоимость по ст. 146-1 НК РФ.

Итоги

ТМЦ списывают со склада по стоимости, рассчитанной в зависимости от применяемого метода: ФИФО, по стоимости единицы либо по средней стоимости.

Проводки формируют в зависимости от характера перемещений материалов – внутренний или внешний.

Для целей НУ расход материалов целесообразно оформлять актом расхода ТМЦ. Применение этого документа исключает завышение затрат по материалам в расчетах по итогам месяца, а следовательно, и претензии со стороны ФНС.

Для целей БУ учет списания ведут как с помощью унифицированных форм первичных документов, так и посредством разработанных организацией самостоятельно.

УПРАВЛЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ МАТЕРИАЛАМИ

Если немного углубиться в финансовый учет, то мы поймем откуда берутся материалы для производства продукции. Во-первых, составляется план продаж готовой продукции, а уже отсюда составляются:

• план производства продукции;
• план закупки для этого производства материалов;
• планы трудовых затрат;
• и другие планы и бюджеты компании.

То есть, план по закупке сырья и материалов берется на основе плана производства! Далее снабженцы компании подбирают подходящих поставщиков по своим параметрам и заказывают сырье и материалы для производства продукции.