Отмена НДС и другие льготы для общепита: читайте обзор поправок в НК РФ

Возможность для отказа у компаний есть. В теории. Но использовать ее они могут только при определенных условиях.

1. Перечень операций, по которым можно отказаться от льготы, ограничен. К ним, в частности, относят:

• реализацию предметов религиозного назначения и религиозной литературы;
• реализацию товаров общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов;
• банковские операции;
• реализацию изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
• услуги по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;
• реализацию жилых домов, жилых помещений и долей в них;
• передачу доли в праве на общее имущество при реализации квартир;
• проведение основанных на риске игр организациями или предпринимателями игорного бизнеса;
• реализацию драгоценных металлов и камней, руды, содержащей драгоценные металлы, необработанных алмазов;
• передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
• оказание услуг коллегиями адвокатов членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
• услуги по предоставлению займа в денежной форме;
• НИОКР, выполняемые за счет бюджетных средств и средств определенных фондов, а также НИОКР, выполняемые учреждениями образования и научными организациями на основе хоздоговоров;
• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей;
• реализацию продукции сельскохозяйственными производителями;
• реализацию входных билетов организациями физкультуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия, услуги по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения этих мероприятий;
• проведение работ по тушению лесных пожаров;
• внутрисистемную реализацию в организациях уголовно-исполнительной системы;
• передачу в рекламных целях товаров (работ, услуг) стоимостью не более 100 рублей за единицу.

С 1 января 2022 года к потенциальным отказникам добавились фирмы и ИП, занимающиеся бесплатным гарантийным ремонтом и техобслуживанием. Для этого им достаточно представить соответствующее заявление в свою ИФНС. Тогда с 1-го числа следующего квартала они станут начислять налог, как при безвозмездной реализации.

Полный перечень операций, в отношении которых можно отказаться от льготы, приведен в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса.

2. Отказаться от льготы можно только в отношении всех операций, а не конкретного покупателя. Отказаться от использования других льгот нельзя.
ПРИМЕР 1. Отказ от льготы по НДС в отношении всей продукции
ООО «Дубравушка» реализует изделия народных художественных промыслов в России и на экспорт. Фирме выгодно было бы отказаться от использования льготы только по изделиям, реализуемым на экспорт. В этом случае она получила бы право на вычет НДС, уплаченного поставщикам экспортируемых товаров (при этом продукция, вывезенная за пределы России, облагалась бы налогом по ставке 0%). Товары же, реализуемые в России, освобождались бы от налога на основании пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.Однако «Дубравушка» не сможет отказаться от льготы только в отношении экспортируемой продукции. Поэтому фирме придется выбирать: либо облагать налогом всю продукцию (тогда продукция, реализованная в России, будет облагаться по ставке 20%, а экспортированная – по ставке 0%), либо использовать льготу при реализации всей продукции (тогда она не вправе будет претендовать на налоговые вычеты).

3. Отказаться от использования льготы можно на срок не менее одного года.

До начала налогового периода фирме целесообразно определиться, стоит ли ей отказываться от льготы. Такой отказ является выгодным, если сумма налога, уплаченного поставщикам по экспортируемым операциям, будет больше, чем сумма налога, которую фирме придется заплатить по товарам, реализуемым на внутреннем рынке, если она откажется от льготы.
ПРИМЕР 2. Как определить, стоит ли фирме отказываться от льготы по НДС
Используем данные предыдущего примера. Предположим, что ООО «Дубравушка» планирует реализовать на внутреннем рынке продукцию на общую сумму 10 000 000 руб. и на экспорт – на 4 000 000 руб. НДС, который предполагается заплатить поставщикам по данным операциям (как по внутренним оборотам, так и при экспорте), составляет:— вариант 1 – 1 700 000 руб.;— вариант 2 – 2 200 000 руб.
Вариант 1
Если «Дубравушка» откажется от применения льготы, то она вынуждена будет заплатить в бюджет:— 10 000 000 руб. × 20% − 1 700 000 руб. = 300 000 руб.
Вариант 2
При этом варианте у фирмы возникает право на возмещение НДС в сумме 200 000 руб. (10 000 000 руб. × 20% − 2 200 000 руб.).Следовательно, при варианте 1 отказ от льготы для фирмы не выгоден, при варианте 2 – выгоден.

Освобождение по ст. 145 НК РФ

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность налогоплательщика получить временное освобождение от уплаты НДС. Оно предоставляется тем организациям и ИП, которые за три месяца подряд получили выручку, не превышающую два миллиона рублей. Выручку рассчитывайте по правилам бухгалтерского учета. Определяется она за вычетом налога на добавленную стоимость.
Вновь созданные организации вправе применить льготу. Для них трехмесячный период определяется с учетом месяца регистрации. Если компания зарегистрирована в сентябре, то для расчета учтите выручку, полученную в сентябре, октябре и ноябре. Даже если организация или ИП не вели деятельность, они имеют право на получение освобождения (письмо Минфина от 23.08.2019 № 03-07-14/64961).

Порядок заполнения реестра документов

Порядок заполнения реестра приведен в Приложении №3 к Приказу ФНС России от 24.05.2021 №ЕД-7-15/[email protected]

В первую очередь заполняются строки «Налоговый период (код)», «Отчетный год». В них переносятся значения аналогичных полей титульного листа декларации по НДС, к которой подаются пояснения в виде реестра (п. п. «а», «б» Порядка заполнения реестра документов).

В строке «Номер корректировки» ставятся (п. «в» Порядка заполнения реестра документов):

• «0» — если заполняете реестр к первичной декларации по НДС;
• порядковый номер корректировки, например «1», — если он заполняется его к уточненной декларации.

В строке «Налогоплательщик» указывается (п. «г» Порядка заполнения реестра документов):

• если российская организация — ИНН, КПП и наименование организации;
• если иностранная организация — ИНН, КПП и наименование организации или ее представительства (филиала), другого обособленного подразделения, через которое она ведет деятельность в РФ;
• если ИП — ИНН, фамилию, имя и отчество (при наличии).

В строке «Имя файла требования о представлении пояснений» приводится имя электронного файла (без расширения), в связи с получением которого предоставляется реестр (п. «з» Порядка заполнения реестра документов).

Типовые ситуации в СПС КонсультантПлюс позволят бухгалтеру быстро решать вопросы, с которыми он сталкивается ежедневно.

Освобождение по ст. 149 НК РФ

Кроме льготирования, предусмотренного статьей 145, Налоговый кодекс выделяет операции, не облагаемые НДС. Их полный перечень содержится в статье 149. К необлагаемой деятельности относятся:

• предоставление займов;
• передача товаров, работ, услуг в благотворительных целях;
• передача рекламных товаров не дороже 100 руб.;
• медицинские услуги;
• образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями (например, школами);
• банковские операции;
• услуги в сфере страхования.

Перечисленные операции освобождаются от налога независимо от объема выручки компании.

Новые налоговые агенты по НДС

Новая редакция п. 6 и новые п. 6.1 и 6.2 приравняли собственников водных и воздушных судов, которые в установленный срок не зарегистрировали свой транспорт в реестрах, к налоговым агентам по НДС.

Так, с 2022 года организация, которая приобрела водное или гражданское воздушное судно и в течение 90 календарных дней не зарегистрировала его в госреестре, приобретает статус налогового агента. Она должна заплатить НДС со стоимости реализации судна (стоимости работ/услуг по его строительству).

Отметим, что Росавиация ежемесячно не позднее 10-го числа следующего месяца отправлять актуальные сведения о зарегистрированных судах налоговикам.

Это изменение внёс п. 2 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 324-ФЗ.

Срок действия льготы

После уведомления ИФНС о применении освобождения от уплаты компания вправе не платить НДС в течение 12 месяцев. По истечении года уведомите налоговую инспекцию о продлении льготного периода либо об отказе от льготы.

Налогоплательщик вправе в любое время отказаться от применения освобождения. А иногда может утратить право на него. Особенно частой причиной такой утраты является превышение лимита выручки. За соблюдением лимита выручки внимательно следите на протяжении всего льготного периода. Как только он превышается, организация обязана уплачивать НДС на общих основаниях. Льгота теряется с первого числа месяца, в котором произошло превышение.

Если отменили старые льготы или ввели новые

Может сложиться так, что законодательство отменяет старые или устанавливает новые льготы. В этом случае налог рассчитывают в том порядке, который действовал в тот момент, когда товары были отгружены. Дата их оплаты покупателем значения не имеет (п. 8 ст.149 НК РФ).

Отменена старая льгота на товар

Допустим, когда товары были отгружены, льгота по ним была отменена. Тогда фирма должна заплатить НДС, даже если покупатель оплатил эти товары, когда льгота еще действовала.
ПРИМЕР 3. После отгрузки товаров льгота по НДС была о продавало товары, которые не облагались НДС. Товары были оплачены покупателем 10 июня, а отгружены ему 5 июля.Допустим, что с 1 июля вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, отменяющие льготу по этим товарам. По товарам, отгруженным 5 июля, «Радар» должен заплатить НДС, поскольку на момент их отгрузки льгота уже не действовала.
Если покупатель перечислил предоплату до вступления в силу изменений, отменяющих льготу, продавцу нужно выписать счет-фактуру уже с учетом НДС и потребовать с покупателя доплатить сумму налога.
ПРИМЕР 4. Продавец получил аванс за товары до отмены льготы по НДС
ООО «Космос» продает товары, не облагаемые НДС.20 декабря текущего года покупатель перечислил «Космосу» аванс для оплаты товара в сумме 50 000 руб. (без НДС). С 1 января следующего года льгота по этим товарам была отменена, и они стали облагаться НДС по ставке 10%.Товары «Космос» отгрузил покупателю 10 января.Бухгалтер «Космоса» должен сделать проводки:
20 декабря ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ»
— 50 000 руб. – получена предоплата от покупателя;
10 январяДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ»   КРЕДИТ 90-1
— 55 000 руб. (50 000 руб. + 50 000 руб. × 10%) – отражена выручка от продажи товаров (с учетом НДС);
ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ»   КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ»
— 50 000 руб. – зачтена предоплата;
ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
— 5000 руб. (55 000 руб. × 10% : 110%) – начислен НДС.В результате этих операций за покупателем возник долг на сумму 5000 руб.Когда покупатель погасит долг, в учете нужно сделать запись:
ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ»
— 5000 руб. – поступили деньги от покупателя.

Установлена новая льгота на товар

Если на момент отгрузки льгота еще не действует (то есть изменения, принятые в законодательстве, еще не вступили в силу), придется заплатить НДС. Даже если деньги придут в то время, когда льгота уже будет действовать.
ПРИМЕР 5. Если на момент отгрузки действует льгота по НДС
ООО «Радар» продавало товары, которые облагались НДС. Товары были отгружены покупателю 10 июня, а оплачены 5 июля. Допустим, что с 1 июля вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, позволяющие фирме при реализации этих товаров не платить НДС.Несмотря на то, что деньги поступили 5 июля, по товарам, отгруженным 10 июня, «Радар» должен заплатить НДС, поскольку на момент их отгрузки льгота еще не действовала.

Наибольшие сложности возникнут, если покупатель перечислил деньги за товар авансом с учетом налога, а до того момента, как товар был отгружен, закон установил новую льготу.

В этом случае, если на дату отгрузки товар уже не будет облагаться НДС, бухгалтеру нужно принять к вычету НДС, уплаченный с аванса, и вернуть сумму налога покупателю.
ПРИМЕР 6. Как поступить, если за льготируемый товар поступила оплата с учетом НДС
ООО «Космос» продавало продукцию собственного производства, облагаемую НДС. В оплату продукции фирма получила аванс в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Аванс поступил 25 июня.Допустим, что с 1 августа вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, позволяющие фирме использовать льготу. Начиная с этого времени продукция «Космоса» НДС не облагается.Товары были отгружены покупателю 10 августа.Бухгалтер «Космоса» должен сделать проводки:
25 июняДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ»
— 120 000 руб. – получен аванс от покупателя;
ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ»   КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
— 20 000 руб. (120 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС с аванса;
до 25 июля, 25 августа, 25 сентябряДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»   КРЕДИТ 51
— 6667 руб. – уплачен НДС в бюджет по итогам налогового периода (согласно декларации за II квартал);
10 августаДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ»   КРЕДИТ 90-1
— 100 000 руб. (120 000 − 20 000) – отражена выручка от продажи продукции (без НДС);
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»   КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ»
— 20 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с аванса;
ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ»   КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ»
— 100 000 руб. – зачтен полученный аванс;
ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «АВАНСЫ ПОЛУЧЕННЫЕ»   КРЕДИТ 51
— 20 000 руб. – возвращена покупателю сумма НДС.Проводки, связанные со списанием себестоимости и формированием финансового результата, делаются в общеустановленном порядке.

Как получить

Чтобы получить освобождение от налога на добавленную стоимость, необходимо подать в инспекцию по месту регистрации:

• уведомление по форме, данной в приказе Минфина от 26.12.2018 № 286н;
• выписку из книги продаж;
• выписку из бухгалтерского баланса (ИП предоставляют выписку из книги учета доходов и расходов).

Форма уведомления

Утвержденных форм выписок из книги продаж и баланса нет. Составляют их в произвольном виде.

Выписка из книги продаж должна содержать обобщенные данные о суммах операций, отраженных за последние три месяца. А выписка из книги покупок — помесячные данные о сумме выручки за тот же период.

Получать разрешение на применение льготы от ИФНС не нужно.

Новое освобождение от таможенного НДС

С 1 января 2022 года импортеры водных и воздушных судов освобождены от уплаты таможенного НДС. Эта льгота действует в отношении:

Это новая редакция ст. 150 НК РФ, внесённая п. 1 ст. 2 Закона от 29.09.2019 № 324-ФЗ.

НДС — порядок применения льгот бюджетными организациями

Налогоплательщиками являются организации, на которые в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ). При этом под организациями понимаются юридические лица, которые образованы в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 11 НК РФ). В случае если организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), она обязана вести раздельный учет таких операций. Об этом сказано в пункте 4 статьи 149 Налогового кодекса.

Налогообложение бюджетных учреждений

— раздел 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев». При осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Обратите внимание => Действия Судебных Приставов По Судебному Приказу