Скидки, премии, бонусы при приобретении запасов по ФСБУ 5/2019

Скидки используются как в розничной, так и в оптовой торговле: для стимулирования сбыта, быстрой реализации складских остатков и повышения лояльности покупателей. И если со сниженными до момента оплаты ценами проблем не возникает, то ретроспективные скидки и бонусы вызывают вопросы. Используя их неправильно, можете нарушить требования Налогового кодекса и долго объясняться с инспекторами ФНС.

Мы подготовили статью о том, как осуществлять учет акций в бухгалтерском учете. Пояснили на примере оптовой торговли, где обе стороны — ИП или юрлица, но те же принципы работают в случае, если ваши клиенты — физлица.

Вы узнаете:

Какими бывают скидки с точки зрения бухгалтера: чем отличаются друг от друга текущая, ретроспективная скидка и бонус;
Как продавцу и покупателю рассчитывать НДС при скидках и бонусах;
Как продавцу и покупателю учитывать скидки на УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы»;
Как осуществлять учет акций в бухгалтерском учете, работая с физлицами;
Что учесть, прежде чем предложить покупателю скидку.

Скидки, премии, бонусы БУ

Из фактической себестоимости запасов исключаются:

скидки,
уступки,
вычеты,
премии,
льготы,

вне
зависимости от формы
предоставления поставщиком преференций (пп. б п. 12 ФСБУ 5/2019).

Первичная оценка запасов осуществляется на дату принятия
кучету
исходя из сумм, уплачиваемых поставщику. При предоставлении скидки, сумма оплаты поставщику уменьшается.

В отчетности запасы должны быть отражены в достоверной оценке – с учетом скидок, подтвержденных продавцом,

а также
скидок, вероятных к получению
:

Баланс стр. «Запасы» минус скидки,
ОФР стр. «Себестоимость продаж» минус скидки.

Порядок отражения скидок в отчетности приведен в Рекомендации БМЦ «Ретроспективные скидки» от 25.01.2013 N Р-35/2013-КпР.

Ретроспективные скидки определяются после принятия на учет запасов – по окончании отчетного периода или договора. Сумму скидки необходимо исключить из стоимости запасов в размере оценочной
величины
, если:

вероятность ее получения высока;
она контролируется покупателем;
оценка производится на основе практического опыта.

Величина вероятной скидки до момента фактического предоставления определяется исходя из практики и договора (Рекомендации БМЦ «Преференции от поставщиков» от 01.03.2017 N Р-79/2017-ОК ТОРГ).

Варианты снижения цен: текущая и ретроспективная скидка

Есть две возможности уменьшить итоговую стоимость для покупателя:

Предоставляете скидку до подписания договора и оплаты. Такая скидка называется текущей.
Сначала реализуете товар или услугу по полной цене, а потом снижаете ее «задним числом» по итогам периода (например, при достижении определенного объема или суммы заказов). Такая скидка называется ретроспективной.

Важно! Скидка не должна быть больше 20%, иначе у ФНС могут возникнуть подозрения, которые приведут к проверке.

Также вы можете выплачивать бонус (премию) в денежном или натуральном виде при достижении результатов: например, определенного объема или стоимости заказов. От ретроспективной скидки бонус отличается тем, что не уменьшает исходную цену товара или услуги.

Систему скидок и бонусов нужно зафиксировать в ценовой и учетной политике, а также прописать условия их получения в договоре.

Налоговый учет скидок в каждом случае имеет свои особенности. Его порядок также зависит от того, какую систему налогообложения вы применяете.

Скидки, премии, бонусы НУ ОСН

Скидка уменьшает цену единицы товаров

Корректируется стоимость остатков товаров и уменьшается налоговая база того периода, когда товар был реализован. Необходимо уплатить недоимку, пени и подать уточненку по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 22.05.2015 N 03-03-06/1/29540, п. 1 ст. 54 НК РФ).

Скидка не уменьшает цену единицы товаров

Премии, не связанные с изменением цены товаров, учитываются во внереализационных доходах как безвозмездно полученное имущество (Письмо Минфина РФ от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506, пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В НУ скидки признаются на дату расчетов или на дату документа-основания для расчетов (кредит-ноты) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета

Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета.

Любая организация, реализующая свои товары, работы или услуги, заинтересована в увеличении объемов продаж. Наиболее эффективным методом привлечения и стимулирования клиентов в настоящее время является предоставление им скидок и бонусов.

Стимулирующие выплаты не только привлекают новых покупателей, но и побуждают действующих клиентов к увеличению объемов закупок.

Действующее законодательство не содержит определения понятий скидок и бонусов (премий). Согласно экономической терминологии:

1. Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. По сути, это уменьшение базисной цены товара или услуги с учетом состояния рынка, условий контракта и др. Наиболее распространенными ценовыми скидки могут быть:

бонусными,
временными,
дилерскими,
закрытыми,
количественными,
специальными,
«сконто»*,
и т.д.

*скидки, которые предоставляются за оплату наличными или за достойное осуществление платежей по сравнению с условиями контракта. Скидки «сконто» могут составлять до 5% от стоимости сделки.
Предоставление скидки ведет к уменьшению договорной цены. В соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ, изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.

2. Бонус (премия) – премия*, дополнительное вознаграждение, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом клиенту в соответствии с условиями договора или отдельного соглашения.

*Премия является денежным или материальным поощрением за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности.

Обычно понятием «премия» оперируют, если стимулирующая выплата предусмотрена в виде денежной премии. Бонусами называют бесплатные:

работы и услуги,
партии товаров,
подарки,

предоставляемые клиентам при выполнении определенных условий.
Предоставление бонуса или премии не изменяет первоначальную цену товара (работы, услуги).

Таким образом, основное отличие скидок от бонусов (премий), заключается в следующем: скидки – изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги), а бонусы (премии) – не изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги).

Данное различие приводит к тому, что скидки и бонусы по разному отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

В данной статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДС, предоставляемых клиентам скидок и бонусов.

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СТИМУЛИРУЮЩИХ ВЫПЛАТ

При оформлении договора, предусматривающего получение клиентом скидок и бонусов, очень важно уделить внимание формулировкам:

условий, при которых предоставляются стимулирующие выплаты,
порядка их предоставления.

Устанавливая виды и размеры скидок и бонусов компании, торгующие продовольственными товарами, должны руководствоваться положениями закона от 28.12.2009г. №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».
Так, в соответствии с п.4 ст.9 закона №381-ФЗ, соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого в связи с приобретением определенного количества товаров. Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.

При этом, в соответствии с п.6 ст.9 закона №381-ФЗ, включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения не допускается.

Условиями, на которых предоставляются скидки и бонусы, могут быть, например, следующими:

За приобретение покупателем определенного объема продукции (работ, услуг), в определенные (или неопределенные) сроки (месяц, квартал, год).
За приобретение покупателем всего ассортиментного ряда продукции (работ, услуг).
За своевременную, либо предварительную оплату приобретаемых товаров (работ, услуг).

Выполнение условий, установленных договором, является необходимым для получения стимулирующих выплат. Выполнение указанных условий необходимо документально подтвердить соответствующими первичными документами. Перечень и форму этих документов тоже следует предусмотреть в условиях заключаемого договора.
Документами, подтверждающими выполнение договорных условий могут быть:

Акты сверок, подписанные продавцом и покупателем,
Уведомления поставщиков о предоставлении скидок и бонусов,
Расчетные таблицы, подтверждающие объемы закупок,
Т.п.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СКИДОК НДС
Налогообложение НДС скидок и бонусов зависит от момента их предоставления:

1. До отгрузки (либо в момент отгрузки) товаров покупателю.

В этом случае сумма задолженности покупателя перед продавцом за полученные товары (работы, услуги), сразу уменьшается на сумму скидок.

2. После отгрузки товаров покупателю (оказания услуг, выполнения работ).

Поставщик товаров (работ, услуг) возвращает покупателю оговоренную в договоре сумму или уменьшает задолженность покупателя (признает аванс) по акту взаиморасчетов.

1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ДО ОТГРУЗКИ (В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ) ТОВАРА

Скидки, предоставляемые до отгрузки товара (или в момент его отгрузки) часто связаны с сезонными скидками и распродажами. Кроме того, такие скидки могут предоставляться:

постоянным покупателям,
новым клиентом при совершение первой покупки.

При предоставлении такой скидки цена товара в документах сразу указывается с ее учетом и документы выставляются на сумму товара (работы, услуги) со скидкой.
При предоставлении скидки до отгрузки (или в момент отгрузки), товары (работы, услуги) сразу приходуются по цене приобретения (с учетом скидки). Цена реализации товара (работы, услуги) поставщиком, отражается в учете с учетом предоставленных скидок.

Такой вид скидок не вызывает сложностей при отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ, как стоимость реализованных товаров. Стоимость товаров будет учитываться в соответствии с первичными документами (накладными, актами, счетами-фактурами), составленными с учетом предоставленных скидок.

У покупателя налоговая база по НДС уменьшается на установленные ст.171 НК РФ вычеты. В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса, вычетам подлежат предъявленные покупателю суммы НДС. Так как покупателю выставлены документы (товарные накладные, акты, счета фактуры) с учетом предоставленных скидок, то к вычету принимается соответственно уменьшенный с учетом скидок и указанный в документах НДС.

2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ ТОВАРА

Скидки, предоставленные после отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ), вызывают куда больше вопросов при их учете и налогообложении. Так как скидка является уменьшением цены товара (работ, услуг), то происходит пересмотр в меньшую сторону цены товара, который уже отгружен поставщиком и оприходован покупателем.

Скидка может быть предоставлена как до оплаты товара покупателем, так и после такой оплаты. В первом случае, сумма задолженности покупателя уменьшается на величину скидки. Во втором случае деньги либо возвращаются покупателю, либо сумма скидки признается переплатой и учитывается, как аванс поставщику в счет предстоящих отгрузок (тогда с этой суммы поставщик обязан начислить НДС с полученного аванса в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ).

Необходимо обратить внимание, что с 01.01.2011г. в силу вступила новая редакция п.3 ст.168, регламентирующая порядок начисления НДС, в случае предоставления скидок после отгрузки товаров.

В соответствии с п.3 ст.168, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.172 Налогового Кодекса. (данный абзац введен законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ)

Обратите внимание:Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137.

Скидка, предоставляемая после отгрузки товара (работ, услуг), изменяет цену отгруженных товаров. В этом случае продавец должен выставить покупателю корректировочный счет – фактуру не позднее 5 дней с момента уведомления поставщиком покупателя об изменении цены товаров. Датой уведомления поставщиком покупателя будет являться дата:

Договора (о предоставлении скидки) соглашения (о предоставлении скидки)
Письменное уведомление от поставщика
Любого аналогичного документа, подтверждающего, что покупатель уведомлен и согласен с предоставляемой скидкой.

Обратите внимание:Начиная с 01.10.2011г. отпала необходимость в корректировке НДС за период, в котором произошла реализация товара (работ, услуг) при предоставлении скидки.
Первичные документы, подтверждающие реализацию товара, продавцу придется выставить заново с учетом предоставленной скидки. Кроме того, и покупателю и продавцу придется вносить корректировки в регистры бухгалтерского учета.

У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.13 ст.171. При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Корректировочный счет-фактура вносится поставщиком в книгу покупок.

У покупателя налоговая база в соответствии с п.10 ст.172 НК РФ, увеличивается на сумму разницы, указанной в п.13 ст.171 НК РФ, на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), при наличии:

договора,
соглашения,
иного первичного документа,

подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены товаров (работ, услуг), но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Корректировочный счет-фактура вносится покупателем в книгу продаж.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ПРЕМИЙ

Предоставление денежной премии, в отличии от предоставления скидок, не влияет на договорную цену товаров, в том числе – ранее отгруженных.

А значит, в регистрах бухгалтерского и налогового учета стоимость товаров никак не изменяется. Так же не нужно переделывать первичные документы, которые подтверждают реализацию товаров (работ, услуг).

Соответственно, не возникает оснований:

Для составления поставщиком корректировочных счетов-фактур.
Для уменьшения сумм начисленного НДС поставщиком.
Для увеличения сумм начисленного НДС покупателем.

Денежная премия является формой поощрения покупателя за выполнение предусмотренных договором условий (приобретение покупателем определенного объема продукции, работ, услуг, приобретение полного ассортимента, досрочная оплата товаров и пр.).
Денежные премии не только просты в учете и оформлении, они так же не облагаются НДС, в случае, если договорными отношениями не предусмотрено встречное оказание услуг (от покупателя – поставщику).

Если покупатели одновременно с получением от поставщиков премии, оказывают поставщику услуги:

доставки,
рекламы товара,
«выкладки» товара,
и тому подобные,

по соглашению сторон, то данные услуги (работы) подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
Налоговой базой при этом будет являться размер премии. Именно на эту сумму покупатель выставляет счет — фактуру поставщику, который может на основании этого счета-фактуры принять к вычету указанный в нем НДС при соблюдении требований Налогового кодекса. Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 25.10.2007г. №03-07-11/524, от 26.07.2007г. №03-07-15/112, а так же в Письмах ФНС России от 21.03.2007г. №ММ-8-03/[email protected], УФНС России по г. Москве от 06.04.2010г. №16-15/035737, от 05.04.2010г. №16-15/035207, от 28.05.2008г. №19-11/051071, от 06.08.2008г. №19-11/73653. Если же никаких услуг покупатель продавцу не оказывает, то премии НДС можно не облагать.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), на территории РФ.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде:

финансовой помощи,
на пополнение фондов специального назначения,
в счет увеличения доходов,
иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом, выплата денежной премии не связана с реализацией товаров и с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) соответственно:

У поставщика данные суммы не попадают в базу для начисления НДС.
У покупателя суммы премий так же НДС не облагаются.

Такой же позиции придерживаются налоговые органы (письмо ФНС России от 01.04.2010г. №3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010г. №16-15/035737, от 06.08.2008г. №19-11/73653) и Минфин РФ.
Так, в своем Письме от 16.07.2010г. №03-01-10/2-62, Минфин рекомендует руководствоваться своим же Письмом от 26.07.2007г. №03-07-15/112, которое гласит:

«Следует также отметить, что во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, например:

за факт заключения с продавцом договора поставки;
за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;
за включение товарных позиций в ассортимент магазинов,
и т.п.

Указанные суммы, по нашему мнению, не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.
Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.

В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса (то есть указанные суммы не облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой товаров).»

При этом в своем Письме от 13.11.2010г. №03-07-11/436, Минфин высказал мнение, что при предоставлении премий цена договора также может изменяться. В таком случае премии следует считать формой скидок, а значит, продавцу и покупателю необходимо скорректировать суммы НДС, подлежащие уплате и вычету. Большая часть судебных решений выражает согласие с такой позицией.

Например, в соответствии с Постановлением от 21.05.2009г. №КА-А40/4338-09, ФАС Московского округа указано, что премии, полученные за выполнение объемов закупки, не являются выручкой от реализации услуги, поэтому не увеличивают налоговую базу по НДС.

В соответствии с Постановлениями от 04.06.2010г. №А26-8794/2009, от 24.07.2009г. №А13-10612/2008, ФАС Северо-Западного округа, подобные премии НДС не облагаются, поскольку не связаны с возникновением у налогоплательщика обязанности выполнить работы или оказать услуги.

Такого же мнения придерживаются и другие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 02.08.2011г. №А55-22303/2010, ФАС Центрального округа от 26.07.2011г. №А68-8136/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010г. №А33-20390/2009).

При этом, есть Постановление от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2 ФАС Московского округа, в котором суд пришел к выводу, что премии (бонусы), полученные за выполнение обязательств по дистрибьюторскому соглашению, НДС облагаются.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС БОНУСОВ

Необходимо отметить, что порядок учета и налогообложения бонусов отличается от порядка учета и налогообложения денежных премий.

Предоставление бонусов означает получение подарков (дополнительной партии товара, услуг, работ) покупателем от поставщика, при выполнении предусмотренных договором условий.

При этом, с точки зрения налогового законодательства, предоставление подарков является безвозмездной передачей, что влечет за собой определенные налоговые последствия.

Именно таким образом налоговые органы трактуют предоставление бонусов поставщиками.

У поставщика возникает обязанность начислить НДС, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса. НДС начисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.154 НК РФ.

Счет-фактура при безвозмездной передаче выставляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж поставщика.

У покупателя НДС с безвозмездно полученного товара к вычету не принимается в соответствии с п.1 ст.171 НК РФ.

Таким образом, предоставление бонусов один из самых невыгодных видов стимулирующих выплат, с точки зрения налогообложения.

Чтобы избежать подобных налоговых последствий, можно оформить передачу бонусных товаров совместно с реализуемыми, как продажу товаров со скидкой в размере цены «подарочных» товаров.

В этом случае сумма выручки от проданного товара будет уменьшена на сумму бонуса. Например, партия из 110 единиц товара может быть продана по цене за 100 единиц товара. В этом случае безвозмездной передачи не возникает и платить НДС дополнительно не потребуется.

Первичные документы (накладные, акты, счета-фактуры) оформляется в таком случае на уменьшенную (в размере цены бонуса) сумму.

Ссылки по теме:

Доходы физлиц в рамках программ поощрения банком клиентов не облагаются НДФЛ — Клерк.Ру, 21.05.12

Премии покупателю за выполнение условий договора уменьшают налог на прибыль у продавца — Клерк.Ру, 19.04.12

Не каждая премия покупателю уменьшает налог на прибыль у продавца – Клерк.Ру, 03.11.11

Привет Гость! Предложение от «Клерка»

Онлайн профпереподготовка «Бухгалтер на УСН» с дипломом на 250 ак.часов. Научитесь всему новому, чтобы не допускать ошибок. Обучение онлайн 2 месяца, поток стартует 1 марта.

Записаться

Премии, не связанные с конкретным товаром

Нужно ли учитывать премии в себестоимости товаров за выполнение плана продаж в БУ и НУ. Поставщик выплачивает премию в общем за приобретенный объем товаров без уменьшения цены единицы товаров?

БУ

Порядок учета преференций не зависит от формы их предоставления (пп. б п. 12 ФСБУ 5/2019). Премии так же, как и скидки учитываются в себестоимости товаров. При этом если премия не связана с приобретением конкретной единицы товаров, то она не учитывается в себестоимости
товаров
(Письмо Минфина РФ от 18.03.2021 N 07-01-09/19540).

НУ

В НУ себестоимость товаров корректировать не нужно. Премии, не уменьшающие стоимость единицы товаров, учитываются в составе внереализационных доходов (Кт 91.01 НУ) на дату направления первичного документа поставщиком (кредит-нота и др.) (п. 1 ст. 271 НК РФ, ст. 313 НК РФ).

НУ УСН

Премии учитываются в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Доход определяется по кассовому методу:

на дату получения денег – в момент перечисления премии;
на дату погашения задолженности – возникает аванс. Доход будет признан на дату получения товара (Письмо Минфина РФ от 12.05.2012 N 03-11-11/156).

Как продавцу и покупателю учитывать скидки на УСН «Доходы» и «Доходы минус расходы»

Текущие скидки

Тут все просто. Поскольку о скидке договорились до подписания договора и оплаты, во всех документах фиксируется сниженная стоимость товара или услуги. Продавец фиксирует оплаченную покупателем сумму как доход, и использует ее для расчета налога в стандартном порядке. Покупатель относит стоимость товара к расходам и может уменьшить на нее налогооблагаемую базу, если применяет УСН «Доходы минус расходы».

Ретроспективные скидки

Можно договориться о том, что скидка будет перечислена покупателю в денежном эквиваленте или учтена при оплате следующей партии товара. Порядок действий зависит от того, какой вариант выбрали:

Скидка учитывается в следующей оплате.
В этом случае продавец фиксирует стоимость отгруженного товара по факту: сначала по полной цене, а после предоставления скидки — по сниженной. Покупатель аналогично учитывает расходы. Налог обе стороны рассчитывают в стандартном порядке.
Скидка выплачивается в денежном эквиваленте.
Продавец уменьшает доход на сумму скидки датой, когда деньги были перечислены покупателю. Покупатель увеличивает доход тем же числом. Некоторые инспекторы ФНС придерживаются мнения, что так делать нельзя, потому что выручка признается доходом от реализации по факту получения денег за товар или услугу от покупателя, а скидка не входит в перечень расходов, которые могут учитываться при расчете налогооблагаемой базы ( ). Чтобы не иметь проблем с налоговой, лучше договариваться о скидке до оплаты и фиксировать фактический доход или учитывать ретроскидку при следующей оплате.

Бонусы (премии)

Покупатель фиксирует полученную от поставщика премию как внереализационный доход, который учитывается при расчете налога и на УСН «Доходы», и на УСН «Доходы минус расходы».

Продавец на УСН 15% не может отнести эту сумму к расходам, т. к. бонусы покупателям не входят в перечень из . Единственная возможность уменьшить налогооблагаемую базу — признать премии затратами на рекламу. Суммарно они не должны превышать 1% от выручки компании за отчетный период.

Если предусмотрены бонусы в натуральном виде (дополнительные товары), продавец также может списать их стоимость, как рекламные расходы. Покупателю придется внести в доходы отпускную стоимость полученных товаров, что увеличит доход, используемый для расчета налога.

Сравнение. Скидки в БУ и НУ

Упрощенный бухучет

Организация с упрощенным бухучетом вправе не уменьшать себестоимость запасов на скидки.

Порядок учета скидок следует закрепить в УП по БУ

уменьшение себестоимости продаж (Дт 90.02 сторно);
прочие доходы (Кт 91.01).

Учет скидок, вероятных к получению не автоматизирован в 1С.

Совет
предусмотреть в УП по БУ учет скидок без корректировки себестоимости запасов – * только для упрощенного БУ;
премии и скидки, вероятные к получению, отражать на отчетную дату в БУ вручную;
по реализованным товарам – Дт 90.02 Кт 60 сторно;
по остаткам запасов – Дт 10, 41 Кт 60 сторно.

Скидка предоставляется одновременно с поставкой

21 апреля приобретены материалы у поставщика на общую сумму 78 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20%):
Ткань Люкс — 100 пог. м. на сумму 48 тыс. руб.;
Ткань Лен — 50 пог. м. на сумму 30 тыс. руб.
В ТОРГ-12 отдельной строкой указана общая скидка ко всем позициям в размере 7 800 руб. Сумма по накладной с учетом скидки 70 200 руб. (в т.ч. НДС 20%)

См. также:
Как отразить поступление материалов с общей скидкой по документу?

Скидка, подтвержденная поставщиком после поставки

Организация заключила договор с поставщиком на поставку товаров. По условиям договора при приобретении товаров на сумму более 1 млн. руб. поставщик предоставит ретро-скидку 10%.
10 февраля гардины поступили на склад и приняты к учету на сумму 198 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20%):
Гардина Бента — 100 шт. по цене 1 200 руб.;
Гардина Хилья — 50 шт. по цене 1 560 руб.
13 июля условия выполнены, поставщик подтвердил предоставление скидки 10% на поставленные товары и выставил КСФ.

По условиям договора поставщик предоставляет покупателю скидку в размере 5 % за объем закупок товаров в течение квартала на сумму более 1 млн. руб. За квартал у нас может быть более 1000 накладных. Надо в каждой накладной вручную менять цену товара с учетом скидки?

Учет в 1С зависит от категории скидки:

скидки, подтвержденные поставщиком на основании каждого документа Поступление (акт, накладная, УПД) вводится документ Корректировка поступления – вид операции Корректировка по согласованию сторон.

Функционал применения ретро-скидки в 1С остался неизменным!

если скидка пока не подтверждена поставщиком, но очень вероятно ее получение в 1С корректировку себестоимости каждого товара надо отразить через документ Операция, введенная вручную.

Главное, чтобы в отчетности на 31 декабря запасы были отражены с учетом скидки.

НДС с текущих скидок

Текущую скидку стороны оговаривают до заключения договора. В ходе переговоров стороны приходят к согласованной скидке от базовой цены товара. Поэтому договор заключают уже со сниженной ценой, которую указывают в счете и во всех отгрузочных документах. Налоговый учет НДС ведется в штатном режиме.

Например, предложила «Омеге» купить 10 ноутбуков по цене 120 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 20 000 рублей, для последующей перепродажи. В ходе переговоров стороны до заключения договора пришли к соглашению о снижении цены на 20 %. В итоге цена 1 ноутбука составила 96 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 16 000 рублей. Цена контракта — 960 000 рублей.

«Альфа» при отгрузке выставляет товарную накладную и счет-фактуру на 960 000 рублей, в том числе НДС — 16 000 рублей. «Альфа» в бухучете строит следующие проводки.

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
62	90.1	960 000	Отразили выручку от продажи ноутбуков
90.3	68	160 000	Начислили НДС с реализации
51	62	960 000	Получили оплату от покупателя

«Омега» ведет бухучет следующим образом.

Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Описание
41	60	800 000	Получены ноутбуки для перепродажи от поставщика
19	60	160 000	Отражен НДС в стоимости ноутбуков
60	51	960 000	Перечислили оплату поставщику

Скидка, вероятная к получению

По условиям договора с поставщиком ООО «АРМАДА» при приобретении 1 000 шт. штор для детской Вело за период с 01.02.2021 по 31.01.2022 будет предоставлена ретро-скидка в размере 10% от цены товара.
На 31.12.2021:
приобретено 950 шт. штор для детской и есть большая вероятность, что условия для предоставления скидки будут выполнены к 31.01.2022;
реализовано 500 шт. штор для детской, 450 шт. на остатке.
Упрощенные способы ведения бухучета не применяются.

В договоре не прописано предоставление скидки, она оформляется через доп. соглашения. Можно ли не пересчитывать цену?

Скидки влияют на отчетность независимо от вида документа, которым они предоставлены (договор, кредит-нота, дополнительное соглашения и т.д.). Скидка не прописанная в документах, а предоставляемая на усмотрение поставщика, не включается в себестоимость запасов, т.к. ситуация не контролируется покупателем (Рекомендация НРБУ БМЦ Р-35/2013-КпР «Ретроспективные скидки», Рекомендация НРБУ БМЦ Р-79/2017-ОК ТОРГ «Преференции от поставщиков»).

См. также:
[28.05.2021 запись] Практика применения ФСБУ 5/2019 Запасы в 1С — Часть 2
Корректировочный счет-фактура на уменьшение в 1С 8.3
Как отразить поступление материалов с общей скидкой по документу?
Ретро-скидка учет у покупателя
Корректировка поступления в 1С 8.3 в сторону уменьшения
Как отразить поступление материалов с общей скидкой по документу?

Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Учет скидок в бухучете: коротко о главном

Оптимальный вариант — согласовать скидку до подписания договора и оплаты. В этом случае выручка продавца и расход покупателя фиксируются по факту, в порядке бухучета и расчета налогов ничего не меняется. Помните, что скидка должна быть не больше 20%, иначе у ФНС могут возникнуть подозрения.
Ретроспективная скидка — самый сложный вариант для обеих сторон, поэтому лучше заменить ее бонусом. Не забудьте прописать в договоре, что бонус не снижает стоимость товаров или услуг. В противном случае он будет считаться ретроспективной скидкой со всеми вытекающими обязанностями.
Бонусы (премии) лучше выплачивать в денежном эквиваленте, чем в натуральном. Иначе у продавца на ОСНО возникнет обязанность уплатить НДС от фактической стоимости товара, а тем, кто на УСН 15%, будет сложно списать его цену в расходы.
Систему скидок и бонусов нужно зафиксировать в ценовой и учетной политике, а также прописать условия их получения в договоре.

Возьмем на себя бухгалтерский, налоговый и кадровый учет в вашей торговой компании. Интегрируемся со складским ПО, чтобы исключить ошибки, ведущие к проблемам с ФНС и переплатам.
Посмотреть предложение