Суммовые разницы: определение, расчет, учет, проводки

Из учетной терминологии было исключено понятие «суммовой разницы». Все попадавшие под это определение операции стали именоваться курсовыми разницами. Это значительно упростило ведение учета и способствовало сближению требований в бухгалтерском виде учета и налоговом.

Вопрос: Учитывается ли во внереализационных доходах для целей налога на прибыль положительная курсовая разница, возникающая у посредника, при возмещении понесенных им затрат принципалом (доверителем, комитентом) (п. 11 ст. 250 НК РФ)? Посмотреть ответ

Понятие курсовых разниц

Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.

Вопрос: Включаются ли во внереализационные доходы для целей налога на прибыль положительные курсовые разницы от переоценки средств целевого финансирования (целевых поступлений) (п. 11 ст. 250 НК РФ)? Посмотреть ответ

Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.

СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.

Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.

Как курсовые разницы влияют на налогообложение НДС?

НДС у продавца

Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, включают в себя и разницы в сумме НДС. Но на исчисление самого налога они не влияют, а в полном объеме учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ). При этом порядок расчета НДС следующий.

Ситуация 1. Товар полностью оплачен авансом

В этом случае при получении предоплаты продавец рассчитывает НДС со всей суммы аванса в рублях по расчетной ставке 10/110 или 18/118. Исходя из этой суммы аванса, он определит налоговую базу и на дату отгрузки. В результате сумма НДС, начисленная при отгрузке, будет равна сумме НДС с аванса (письма ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813, Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70).

Ситуация 2. Товар полностью оплачен после отгрузки

В этом случае продавец рассчитывает налоговую базу и сумму налога в рублях по кусу ЦБ на день отгрузки и больше не пересчитывает (письмо Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75467).

Ситуация 3. Товар частично оплачен авансом, частично – после отгрузки

В данном случае налоговая база и налог рассчитываются отдельно в части оплаченной и неоплаченной стоимости товара. В части оплаченной – как в ситуации 1, в части неоплаченной – как в ситуации 2 (письма Минфина от 23.12.2015 № 03-07-11/75467, от 06.07.2012 № 03-07-15/70, от 06.03.2012 № 03-07-09/20).

Когда возникают курсовые разницы

Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:

• положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
• отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).

Что такое реализованные и нереализованные курсовые разницы?

Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:

• зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
• списание ресурсов с валютного банковского счета;
• поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
• признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
• факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
• отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
• признание расходов по полученной услуге;
• момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
• погашение векселя в иностранной валюте.

Вопрос: Кто должен оплачивать курсовую разницу при взыскании долга в валюте в рамках исполнительного производства? Посмотреть ответ

О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.

Расчет курсовых разниц в 1С:ERP Управление предприятием 2.4

Содержание:

1. Расчет курсовых разниц по оперативному учету

2. Курсовые разницы валюты

В программе 1С:ERP Управление предприятием 2.4 существует несколько видов расчета курсовых разниц, которые выполняются в рамках процедуры закрытия месяца. Рассмотрим два из них: «Переоценка денежных средств и финансовых инструментов» и «Расчет курсовых разниц», которые базируются на данных регистров оперативного и регламентированного учетов.

Расчет курсовых разниц по оперативному учету

Переоценка валюты для формирования финансового результата выполняется через операцию закрытия месяца, которая называется «Переоценка денежных средств и финансовых инструментов». По каждой организации автоматически формируются документы Расчет курсовых разниц, отдельно для каждого вида расчета:

· Расчеты с клиентами;

· Расчеты с поставщиками;

· Денежные средства (переоценка остатков денежных средств на конец отчетного периода).

· Финансовые инструменты (кредиты, депозиты, займы).

· Резервы по сомнительным долгам.

При проведении документа анализируются только данные регистров оперативного учета. Но при отражении записи идут как в оперативный учет, так и на счетах бухгалтерского учета.

Курсовые разницы валюты

При выполнении закрытия месяца существует отдельная операция по расчету курсовых разниц валют по валютным счетам бухгалтерского учета, которая называется «Расчет курсовых разниц».

Для того чтобы счет не участвовал в расчете курсовых разниц, необходимо в карточке счета установить флажок «Сумма БУ не подлежит переоценке».

Когда происходит «Расчет курсовых разниц», автоматически создается и проводится регламентный документ «Регламентная операция» 1С с видом операции «Расчет курсовых разниц по регламентированному учету». Документ просматривает остатки в бухгалтерском учете по валютным счетам на дату проведения закрытия месяца или на последнюю дату месяца. Когда происходит переоценка валюты, мы принимаем за константу сумму в валюте и относительно нее рассчитываем по курсу остатки в валюте регламентированного учета. Курс берется из справочника валют на дату проведения переоценки.

Если текущий остаток отличается от рассчитанного остатка денежных средств, то он корректируется. При этом величина корректировки является курсовой разницей.

Остаток по валютному счету умножается на курс валюты, датированный концом месяца и происходит сравнение оцененной суммы на конец месяца с суммой остатка в рублях.

Теперь немного теории по переоценке валютных средств.

1) Операции между российскими организациями осуществляются только в российских рублях. Цена в договоре может быть указана в любой валюте. Оплачиваются данные договоры тоже только в рублях. Курс оговаривается между сторонами. Чаще всего он равен курсу ЦБ РФ.

2) Организация, у которой есть операции экспорта или импорта, оплачивает данные сделки в рублях. Курс зависит от дат оплаты, есть три варианта:

1. Вся сумма оплачена до реализации\покупки – курс на дату оплаты.

2. Вся сумма оплачена после реализации\покупки — курс на дату перехода права собственности. Обычно признается дата документа реализации или покупки (поступления).

3. Одна часть до реализации/покупки, другая часть после – курс также делится на две части (обе части на дату оплаты).

Валютная переоценка кредиторской задолженности осуществляется на ту дату, которая была наиболее ранней, либо на дату полной оплаты, либо на дату последнего дня месяца.

Если 100% оплата в организации была произведена после закрытия месяца, а реализация или покупка – до, то возникают курсовые разницы, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если отдельно рассматривать НДС, то налоговая база определяется по правилам схожим с валютной переоценкой кредиторской задолженности. То есть определяется на раннюю дату, по которой был произведен либо день отгрузки, либо день оплаты.

Если определена база по дате отгрузки, то курс – это курс ЦБ РФ, датированный днем отгрузки.

В случае, когда оплатили после отгрузки\покупки, вычеты по НДС не корректируются, и разница налога у покупателей учитывается как внереализационные доходы и расходы.

Рассмотрим ряд условий по НК РФ, при выполнении которых можно приобретенный товар принять к вычету по НДС.

1) Товары используются в деятельности, облагаемой НДС;

2) В наличии правильно оформленный СФ (УПД);

3) Товары приняты на учет.

Счета-фактуры или УПД выставляются в рублях, где курс валюты определяется относительно даты оплаты. Рассмотрим условия:

1. Вся сумма оплачена до отгрузки по договору — СФ по курсу ЦБ РФ, датированный предоплатой.

2. Вся сумма после отгрузки по договору — СФ по курсу ЦБ РФ, на дату отгрузки.

3. Одна часть до отгрузки, другая часть после — СФ по курсу, состоящему также из двух частей: часть, которая оплачена авансом, на дату оплаты, другая часть – на дату отгрузки товаров.

Пример

Рассмотрим пример в программе: Организация ООО «Деловой союз» (поставщик) заключила с иностранной организацией «Инвема» (покупатель) договор на поставку товара стоимостью 120 USD (в том числе НДС 20 % — 20 USD). По условиям договора, поставка товара производится на условиях предоплаты в валюте. Расчеты ведутся по договорам в валюте.

24 июня 2022 г. покупатель внес предоплату на сумму 30 USD (курс ЦБ РФ 63,1295).

25 июня 2022 г. выставлена счет фактура (курс ЦБ РФ 62,9095).

28 июня 2022 г. покупатель внес предоплату на сумму 50 USD (курс ЦБ РФ 63,0452).

29 июня 2022 г. поставщик отгрузил товар (курс ЦБ РФ 65,0000).

30 июня 2022 г. (курс ЦБ РФ 62,0000).

29 июля 2022 г. покупатель произвел окончательную оплату товара на сумму 40 USD (курс ЦБ РФ 63,0000).

31 июля 2022 г. (курс ЦБ РФ 59,0000).

Первым шагом отразим поступление денежных средств в размере 30 USD от 24 июня 2022.

Как видим из проводок, курс валюты учитывается от даты предоплаты. 30USD*63,1295руб. = 1893,89 руб.

По правилам, продавец должен в течение 5 календарных дней выставить счет-фактуру. В нашем примере страна реализации – РФ, поэтому НДС = 20%.

Выставим счет-фактуру на полученный аванс следующим днем от дня реализации, то есть 25.06.2019 года, отразим в регламентированном учете и посмотрим на проводки.

Курс был выбран по дате поступления денежных средств, несмотря на то что СФ была выставлена на следующий день. Из 30 USD, 5 USD – НДС (20%). 5*63,1295 = 315,65 руб.

Отражаем следующее поступление от 28.06.2019 года. Проводки представлены ниже:

50USD*63,0452=3152,26 руб. Отразим Счет-фактуру на выданный аванс. Сумма НДС равна 8,3333USD*63,0452 = 525,38 руб.

Документами Счет-фактура выданный (аванс) формируется регистр «НДС Продажи», на основании которого регистрируются записи в книге продаж.

Проведем реализацию. Так как в договоре валюта установлена в USD, то документ реализации оформляется также в USD. Поскольку взаиморасчеты ведутся в валюте (USD), то сумма взаиморасчетов также указывается в валюте (USD). При сумме взаиморасчетов в валюте и сумме документа в валюте курс документа по умолчанию берется на дату создания документа реализации товаров и услуг. Выбор/изменение курса документа недоступен.

При расчетах по договорам распределение платежных документов по расчетным документам выполняется автоматически по методу учета ФИФО. То есть первое поступление пришло – первое поступление и засчиталось.

Рассмотрим проводки в бухгалтерском учете после проведения документа реализации:

o Дт 62.22 Кт 62.21 –3152,26 руб+1893,89 руб = 5046,15 руб — сумма засчитанного аванса.

o Дт 62.21 Кт 90.01.1 –(120 – 30 – 50) USD * 65 руб. + 5046,15 руб = 7646,15 руб. – общая сумма реализации с учетом предоплаты и в т.ч. НДС.

o Дт 90.03 Кт 68.02 – 120 USD * 65 = 1300 руб. – сумма НДС, по курсу на дату реализации.

o Дт 90.02.1 Кт 41.01 – списана себестоимость 41,67 руб.

Согласно НК РФ, в нашем случае получаются две разные налоговые базы:

1. одна определяется на дату получения аванса;

2. вторая при реализации на дату отгрузки.

На каждую налоговую базу выписываются отдельные счета-фактуры, которые между собой не связаны.

В документе 1С счет-фактура на реализацию выводятся следующие записи:

1. Сумма с НДС с учетом полученной предоплаты 30*63,1295+50*63,0452+(120-30-50)*65,000=7646,15 руб.

2. сумма НДС по курсу на дату реализации 20*65,000=1300,00 руб.

3. сумма без НДС с учетом полученной предоплаты 7646,15-1300,00=6346,15 руб.

Аналогичные суммы формируются в печатной форме Торг-12.

После реализации наша организация имеет право на вычет суммы НДС с полученного аванса. Курс вычета определяем на дату поступления предоплаты.

Отражение операции по вычету НДС с предоплаты выполняется с использованием регламентной операции закрытия месяца — Формирование записей книг покупок и продаж.

Создадим еще одно последнее поступление от 29.07.2019 г. – окончательная оплата. Рассмотрим проводки: 40USD * 63руб. = 2520 руб. То есть курс берется на дату поступления средств.

Если вернуться в созданную ранее реализацию и проверить зачет оплаты, то видно, что последнее поступление зачлось автоматически.

Проведем операцию закрытие месяцев июня и июля 2022 года. В июне произошла переоценка валютных средств и расчет курсовых разниц.

В момент проведения документа Реализация товаров и услуг от 29.06.2019 г. на сумму задолженности покупателя перед организацией в валютах регламентированного учета и управленческого учета рассчитываются курсовые разницы документом Расчет курсовых разниц. Где курсовая разница равна 120 руб. (разница курса на дату реализации и на дату конца месяца в нашем примере 65,00-62,00=3,00 руб.). При остатке задолженности = 40 USD, 40*(-3,00)=-120,00 руб.

Также на дату окончательной оплаты курс валюты отличался от даты реализации на 1 рубль. То есть при закрытии месяца июля, фиксируется курсовая разница (120 – 30 – 50) USD * 1 руб = 40 руб. Проводки регламентированных документов расчета курсовых разниц за июнь и июль представлены ниже:

Сформируем отчет «Карточка расчетов с клиентами»:

При реализации от 29.06.2019 кредиторская задолженность равнялась 40USD * 65руб. = 2600 руб.

При закрытии месяца произведена курсовая разница и вычтено 120 руб. Итого задолженность 2600 руб – 120 руб = 2480 руб.

При поступлении окончательной оплаты брался курс на дату поступления (об этом упоминалось ранее): 40USD * 63руб. = 2520 руб.

При расчете курсовой разницы в июне по правилам учета 2520 руб. – 2480 руб. = 40 руб.

Специалист

Анастасия Харькова.

Отражение курсовых разниц по правилам бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете сумма курсовых разниц показывается в составе прочих доходных поступлений или прочих издержек. Для этого предназначен счет 91. Исключение делается для показателя курсовой разницы, возникновение которого обусловлено произведенными расчетами с учредителями и переоценкой ресурсной базы, используемой за пределами РФ. В этом случае в учетных данных составляются корреспонденции не с 91, а с 83 счетом.

При осуществлении записей по курсовым разницам в учете необходимо ориентироваться на ПБУ 3/2006. Исходное значение для выведения значения курсовых колебаний представлено курсом валюты на дату осуществленного платежа. Задолженность перед поставщиками должна подвергаться переоценке на момент ее погашения. Если долг переходит на следующий месяц, то его надо пересчитать в рублевый эквивалент при закрытии месяца по состоянию на его последний день.

В налоговом учете все образовавшиеся курсовые разницы должны быть причислены к внереализационным доходам или издержкам. Пересчет этого показателя с его дальнейшим отражением в учетных данных осуществляется по мере реализации хозяйственных операций или по состоянию на последние сутки отчетного интервала (месяца). Для активов, хранящихся на банковских валютных счетах, пересчет стоимостной оценки должен производиться в каждом случае появления курсовых колебаний, фиксируемых ЦБ РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет показателя курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете производится по общим правилам.

В налоговом учете внереализационные доходные поступления в сумме курсовых разниц появляются при дооценке активов (товаров, требований к контрагентам), выраженных в иностранных валютах (п. 11 ст. 250 НК РФ). Второй источник формирования доходов – уменьшение обязательств, исчисляемых в инвалюте. Возникновение внереализационных затрат обусловлено уценкой активов и наращиванием доли обязательств (п. 1. ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы должны показываться в декларационных формах налоговой отчетности. При подсчете налогооблагаемой суммы по НДС с привязкой к дате отгрузки товаров (если расчет за них ведется в иностранной валюте) перевод стоимости в рублевый эквивалент должен осуществляться по курсу ЦБ РФ. Значение курса берется то, которое зафиксировано на момент фактической выгрузки товаров на объекте получателя. На день поступления платежа за поставленную продукцию переоценка законодательством не предусмотрена. В итоге курсовые разницы в целях налогообложения НДС не образуются. Величина курсовых разниц существенна для налога на прибыль.

ВАЖНО! Курсовые разницы не показываются в декларации по НДС, но обязательно отражаются в декларации по прибыли в категории внереализационного типа доходов и издержек.

Как учитываются курсовые разницы у покупателя

Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет ниже, чем на дату их оприходования, в учете покупателя отражается положительная курсовая разница.

Формула расчета курсовой разницы у покупателя

В бухгалтерском учете покупатель делает проводку:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1

— отражена положительная курсовая разница.

Обратите внимание: при изменении курса валюты в момент оплаты приобретенного товара (работы, услуги) НДС, принятый к вычету, корректировке не подлежит (п. 1 ст. 172 НК РФ). Его рассчитывают только один раз на дату оприходования товара или услуги. При этом положительную курсовую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
ПРИМЕР 8. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, заключило с российской договор на покупку товара, цена которого составляет 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1800 долл. США). 16 октября текущего года «Полет» оприходовал товар, а 19 октября расплатился с «Радаром» в рублях.Курс доллара США составил (цифры условные):— на 16 октября – 25 руб./USD;— на 19 октября – 24,5 руб./USD.Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:16 октябряДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 250 000 руб. ((11 800 USD – 1800 USD) × 25 руб./USD) – оприходован товар;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
— 45 000 руб. (1800 USD × 25 руб./USD) – учтен НДС по оприходованному товару;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 45 000 руб. – НДС принят к вычету.
19 октябряДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 289 100 руб. (11 800 USD × 24,5 руб./USD) – перечислены деньги «Радару»;
ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
— 5900 руб. ((25 руб./USD – 24,5 руб./USD) × 11 800 USD) – отражена положительная курсовая разница.

Обратите внимание: при перечислении продавцу 100% аванса ни в бухгалтерском, ни в налоговом учетах курсовые разницы у покупателя не возникают (п. 9 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если вы покупаете товары (работы, услуги) у иностранной фирмы, НДС нужно уплатить на таможне. Срок уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещают товары.

Так, если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, то НДС нужно уплатить до выпуска товаров (подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС).
ПРИМЕР 9. УЧЕТ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ У ПОКУПАТЕЛЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, заключило с канадской фирмой Goods Ltd. договор на покупку партии товаров. Стоимость партии – 1000 долл. США. 21 октября текущего года был уплачен НДС на таможне и товар был выпущен. В этот же день «Полет» оприходовал товар у себя на складе, а 23 октября оплатил счет Goods Ltd. в рублях.Курс доллара США составил (цифры условные):— на 21 октября – 25 руб./USD;— на 23 октября – 24,5 руб./USD.Бухгалтер «Полета» сделает такие проводки:21 октябряДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС»   КРЕДИТ 51
— 4500 руб. – уплачен НДС на таможне;
ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
— 25 000 руб. (1000 USD × 25 руб./USD) – оприходован поступивший товар;
ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «расчеты по НДС»
— 4500 руб. (180 USD × 25 руб./USD) – начислен НДС по оприходованному товару;
ДЕБЕТ 68 субсчет «расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
— 4500 руб. – НДС принят к вычету;
23 октябряДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
— 24 500 руб. (1000 USD × 24,5 руб./USD) – товар оплачен поставщику;
ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
— 500 руб. (1000 USD × (25 руб./USD – 24,5 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, в учете отражается отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете покупатель делает проводку:

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 60

— отражена отрицательная курсовая разница.

Обратите внимание: при изменении курса валюты в момент оплаты приобретенного товара (работы, услуги) НДС, принятый к вычету, корректировке не подлежит (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом отрицательную курсовую разницу вместе с приходящимся на нее НДС учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Проводки

Типовые корреспонденции представлены двумя вариантами: с дебетованием (при отрицательной разнице) или кредитованием (при положительной разнице) счета 91. В паре с ним могут быть записаны счета 50, 52, 57, 55, 58, 76, 67, 62, 60, 66. При наличии средств у компании на валютном счете необходимо производить переоценку ресурсов при каждом изменении курса валют ЦБ РФ. Примеры отражения таких операций в учете:

1. Произошло увеличение курса, которое повлекло рост значения рублевого эквивалента валютных денег на счетах. Для компании возникшая разница признается доходом. В бухгалтерском учете делается запись между дебетом 52 и кредитом 91.1. При условии, что деньги были в наличной форме и находились на момент переоценки в кассе, дебетовать надо не 52, а 50 счет.
2. Колебания курса валют в меньшую сторону стали причиной уменьшения показателя валютных средств в пересчете на рубли. У предприятия возник на разницу стоимостной оценки расход, который показывается проводкой Д91.2–К52. Если иностранная валюта находилась не на банковских счетах, а в кассе организации, то корреспонденция будет иметь вид Д91.2–К50.

В отношении приобретаемых за валюту материалов, основных средств и других имущественных активов стоимость фиксируется на дату принятия объекта к учету. Для отражения в бухгалтерских записях используется курс ЦБ, действовавший в день постановки имущества на баланс. Изменения стоимости активов в связи с валютными колебаниями законодательством не предусмотрены (п. 9 ПБУ 3/2006). Но переоценка будет затрагивать непогашенные обязательства покупателя перед поставщиком:

• Д91.2 – К60, если образовалась до момента оплаты отрицательная величина курсовой разницы;
• Д60 – К91.1 – в расчетах с поставщиком было зафиксировано появление положительной курсовой разницы.

Мероприятия по приобретению валюты, сопряженные с формированием курсовых разниц, показываются в учете такими корреспонденциями:

• Д57 – К51 – произошло перечисление средств, выделенных для покупки иностранной валюты;
• Д52 – К57 – валютные ресурсы были конвертированы и поступили на расчетный счет компании;
• Д57 – К91.1 – на основании справки-расчета отражена положительная курсовая разница;
• Д91.2 – К57 – по данным из справки-расчета зафиксирована отрицательная курсовая разница.

Аналогичные проводки будут формироваться при операциях по продаже валюты.

Кассовые операции

Напомним, что наличные валютные средства могут быть использованы лишь для одной цели: оплата командировочных расходов в процессе загранкомандировки.

Для этих целей также проводим пересчет в рубли всегда по официальному курсу ЦБ на дату:

• оприходования (выдачи) валюты из кассы;
• составления бухгалтерской отчетности.

Пример

27.12.2022 ООО «Альфа» получило в банке 3500 долларов США для оплаты командировочных. Предположим, что официальный курс ЦБ на день оприходования валюты в кассу составил 60 руб. / долл., на 30.12.2022 (т. е. день составления отчетности) — 61,08 руб. / долл. В учете делаются следующие записи:

Дебет 50 Кредит 52 — 210 000 руб. (3 500 долл. x 60 руб. / долл.) — оприходована наличная валюта;

Дебет 50 Кредит 91-1 — 3 780 руб. ((61,08 руб. / долл. — 60 руб. / долл.) x 3 500 USD) — на 31.12.2021 отражена положительная курсовая разница.

В строке 1250 годового баланса проставляется 213 780 руб. (210 000 + 3 780).

В России инвалюта не является наличными денежными средствами, но ее поступление и расходование можно отражать отдельно на листах кассовой книги по видам валют. Курсовая разница не является ни поступлением, ни расходованием, поэтому на эти суммы составляется бухгалтерская справка.

Отражение в отчетности

В бухгалтерском учете курсовые разницы включаются в состав прочих доходов (расходов). В синтетическом учете согласно п. 21 ПБУ 3/2006 должны отражаться ОТДЕЛЬНО. Заметим, из формулировки данного пункта следует, что доход (расход) по операциям купли-продажи валюты в сумму курсовых разниц не включается. Согласно п. 22 ПБУ 3/2006 в бухгалтерской отчетности раскрываются:

• курсовые разницы, которые образовались из-за пересчета задолженности в иностранной валюте, которую должны оплатить в валюте;
• курсовые разницы, которые образовалась из-за пересчета задолженности в иностранной валюте или у. е., которую должны оплатить в рублях;
• курсовые разницы, зачисленные на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
• официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ России на отчетную дату, а также курс, установленный соглашением сторон или законом на отчетную дату.

При этом в Отчете о прибылях и убытках, утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, курсовые разницы, возникшие от пересчета задолженности в иностранной валюте, отражать отдельно не нужно. Разницы (кроме отражаемых по счету добавочного капитала), образующие доход, включаются в состав прочих доходов и указываются по строке «Прочие доходы», код строки 2340.Разницы (кроме отражаемых по счету добавочного капитала), образующие расход,включаются в состав прочих расходов и указываются по строке «Прочие расходы», код строки 2350.

В налоговом учете положительные курсовые (суммовые) разницы отражаются в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения № 1 к листу 02 Декларации, а отрицательные курсовые (суммовые) разницы – в составе внереализационных расходов по строке 200 Приложения № 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174.

В данной статье будет рассмотрено, как ведут себя курсовые и суммовые разницы у покупателя и поставщика при полной оплате, частичной предоплате и постоплате. У обоих налогоплательщиков (покупателя и продавца) применяется метод начисления при исчислении налоговой базы.

Курсовая разница при покупке валюты

Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол. На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.

Курсовые разницы в операциях по импорту

Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):

• Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
• Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
• После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
• При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.

Курсовая разница при продаже валюты

Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».

проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.

Бухгалтер компании делает проводки:

Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках

Предположим, что в предыдущем примере курс у.е. был:

• на дату аванса — 62,00 руб. за у.е.;
• в момент отгрузки — 61,50 руб.;
• в момент окончательного расчета — 61,00 руб/у.е.

Тогда проводки в момент отгрузки будут выглядеть так:

Как можно заметить, НДС с предоплаты не пересчитывается.

И проводки в момент перечисления остатка оплаты: