Учет образцов, переданных поставщиками
Образцы, как правило, направляются торговым фирмам поставщиками. Они бесплатны, а потому в накладной прописывается нулевая стоимость. Однако в бухучете изделия фиксируются по рыночной цене.
ВАЖНО! В налоговом учете при поступлении образцов образуется внереализационный доход в объеме рыночной цены. Формирование внереализационного дохода обусловлено статьей 250 НК РФ.
Учет поступления образцов
При поступлении образцов используется эта бухгалтерская проводка: ДТ41 КТ98. На данном счете фиксируется рыночная стоимость образца.
Как передать образцы товаров для тестирования?
Если в накладной прописана цена больше нуля, проводки будут такими же, что и при передаче в фирму любой другой продукции:
- ДТ41, субсчет «Образцы» КТ60. Фиксирование покупной стоимости образца.
- ДТ19 КТ60. Фиксация «входного» НДС.
В большинстве случаев используется первая приведенная проводка. Учет также будет зависеть от дальнейших действий с образцом: его реализация или ее отсутствие.
Как квалифицировать образцы товаров в целях налогового учета?
Образцы не будут продаваться
Поставщик может прописать в договоре условие о том, что образцы нельзя реализовывать. В этом случае они необходимы для демонстрации (к примеру, на выставках) или для передачи потребителям на безвозмездной основе. В данной ситуации активы нужно учитывать в качестве материалов. Используются эти проводки:
- ДТ10 КТ41, субсчет «Образцы». Прописывается стоимость материалов.
- ДТ44 КТ10. Проводка используется при демонстрации образцов. Предполагает списание их стоимости.
Каждая проводка должна подтверждаться данными из первичных документов. Примером такого документа является накладная, в которой указывается стоимость образца.
Налоговый учет
В рамках учета по налогам стоимость рассматриваемых активов может быть отнесена к ненормируемым тратам на рекламу на основании п. 4 статьи 264 НК РФ. Если , стоимость активов также списывается в траты на рекламу. Однако подобное списание может быть выполнено только тогда, когда в накладной указана стоимость образца больше нуля. Если стоимость нулевая, списывать стоимость в расходы нельзя. Если образцы передаются потребителям на безвозмездной основе, стоимость активов не будет сокращать прибыль, облагаемую налогами.
Допустимым является списание стоимости образцов на рекламные издержки. Однако этот вариант считается рискованным, так как передача демонстрационных моделей ограниченному числу лиц рекламой не считается. Следовательно, подобные траты на рекламу могут признаваться необоснованными, о чем говорится в письме Минфина от 15 декабря 2010 года. Если будет выполняться проверка, подобные рекламные расходы аннулируются. Фирма может быть оштрафована. То есть существует два варианта списания: безопасный и рискованный. Рассмотрим проводки, используемые в рамках безопасного метода:
- ДТ91, субсчет «Траты, не подлежащие учету для обложения» КТ10. Списание стоимости изделий, бесплатно переданных потребителю.
- ДТ91 КТ68. Начисление НДС.
- ДТ99 КТ68. Отображение постоянного обязательства по налогам.
Подобный способ учета не вызовет вопросы со стороны контролирующих органов.
Учет образцов, подлежащих продаже
Часто поставщик не ставит запрет на реализацию переданных объектов. В этом случае, как правило, изделия сначала демонстрируются, а потом продаются по сниженной стоимости. Продаваемые образцы учитываются в качестве или продукции, или основных средств. Некоторые изделия нужно подготавливать к реализации. В частности, осуществляется монтаж, сборка. Если подготовки не требуется, образцы фиксируются на счете 41. Перед реализацией объекты переводятся на субсчет «Продукция для продажи».
Если подготовка нужна, изделия рекомендуется учитывать по ДТ счета 01. Связано это с тем, что данный метод учета упрощает учет затрат на монтажные и сборочные работы. Эти расходы входят в первоначальную стоимость. Кроме того, образцы, требующие сборки, обычно сложные и громоздкие. Поэтому изделия могут, кроме демонстрации, решать другие задачи. Поэтому учет в составе основных средств является наиболее разумным.
Учет изделий, подлежащих возврату поставщику
Иногда поставщик обязывает фирму вернуть предоставленные образцы. Такая временная эксплуатация может классифицироваться как ответственное хранение. То есть фирма не может принять изделия на баланс. Поэтому они фиксируются на забалансовом счете 002.
ВАЖНО! При получении или возврате изделий налоги не начисляются.
Порядок учета суммы НДС
Безвозмездная передача товаров в рекламных целях облагается НДС. При этом, от НДС освобождается передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение которых не превышают 100 рублей за единицу. Соответственно придется вести отдельный учет, за товары стоимостью до ста рублей и выше.
Проводки по НДС:
- Дт 10 Кт 60 получены материалы
- Дт 20 Кт 10 материалы списаны в производство
- Дт 43 Кт 20 затраты списаны на стоимость готовой продукции
- Дт 44 Кт 43 готовая продукция передана в рамках рекламной акции;
- Дт 99 Кт 99 отражено постоянное налоговое обязательство.
Учет выставочных образцов
Образцы, как правило, используются при проведении выставок. Рассмотрим все проводки, которые применяются при выставлении изделий на выставках:
- ДТ41-5 КТ41-1. Передача продукции для демонстрации на выставке. Первичный документ (далее — ПД): накладная.
- ДТ41-1 КТ41-5. Передача образцов в складское помещение после окончания выставки. ПД: накладная.
- ДТ91-2 КТ14. Формирование резерва под уменьшение стоимости демонстрационной модели. ПД: отчет об оценке продукции, распоряжение о снижении стоимости, справка-расчет.
- ДТ62 КТ90-1. Признание выручки от продажи. ПД: товарная накладная.
- ДТ90-3 КТ68. Начисление НДС при продаже. ПД: счет-фактура.
- ДТ90-2 КТ41-1. Списание фактической стоимости. Основание: бухгалтерская справка.
- ДТ14 КТ91-1. Восстановление резерва под уменьшение стоимости. Основание: справка-расчет.
Продажа образцов – наиболее разумное решение, так как это позволяет сократить расходы фирмы.
Товарные потери
В ходе мероприятия товары могут полностью или частично потерять свои потребительские качества или даже полностью прийти в негодность по причине боя или поломки. В данной ситуации следует говорить о ненормируемых товарных потерях. Подтвердить их документально можно следующим образом: в соответствии с нормами законодательства любой факт хозяйственной деятельности организации отражается на основании первичного учетного документа. Напомню, такое правило закреплено в статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.
Как известно, формы первичных учетных документов утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение учета. Вместе с тем разработка и утверждение самостоятельных форм «первички» – дело довольно трудоемкое, поэтому компания для отражения фактов хозяйственной жизни, как правило, используют формы, утвержденные Госкомстатом.
Для документального подтверждения товарных потерь при порче, бое, ломе товаров постановлением Госкомстата № 132 утверждены следующие формы документов: акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15); акт о списании товаров (форма № ТОРГ-16).
Для составления акта по форме ТОРГ-15 в торговой организации создается специальная комиссия, в которую входят представитель администрации фирмы и материа льно ответственное лицо. Документ составляется в трех экземплярах. В акте указывается вся информация о товаре, подлежащем уценке или списанию, а именно: его наименование, цена, количество, артикул, сорт, причины, по которой возникли товарные потери, а также возможности его дальнейшего использования – продажа по сниженной цене, утилизация или уничтожение. Подписанный всеми членами комиссии документ бухгалтер должен проверить на предмет заполнения и передать на утверждение руководителю организации, который принимает окончательное решение в отношении использования товара.
Один экземпляр акта остается в бухгалтерии, где на его основании производится списание потерь, второй остается в подразделении, где выявлена порча продукции, а третий – вручается материально ответственному лицу.
Если товар не подлежит дальнейшей реализации, то оформляется акт № ТОРГ-16 (или документ по форме компании). Составляется он также в трех экземплярах и подписывается членами комиссии. Утверждается акт руководителем фирмы, он же принимает решение о том, за счет какого источника списывается испорченный товар. В акте указывается вся информация о продукции, а также причина ее списания.
В случае если товар подлежит уничтожению, то во избежание его повторного списания он уничтожается в присутствии членов комиссии.
Налог на прибыль
Если образцы передаются фирме бесплатно и не предполагается их возвращение, они считаются переданными безвозмездно на основании пункта 2 статьи 248 НК РФ. Изделия признаются имуществом фирмы на основании статьи 38 НК РФ, статьи 128 ГК РФ. Компании нужно признать внереализационный доход. Признание необходимо для налогообложения.
Оценка доходов выполняется на основании рыночных цен. Стоимость не может быть меньше трат на производство или покупку образцов. Данные о стоимости образца подтверждается с помощью этих документов:
- Заключение лица, проводящего оценку.
- Прайс-лист фирмы, продающей аналогичную продукцию.
- Информация из СМИ.
- Договор между поставщиком и продавцом.
Датой получения дохода считается дата, в которую в акте поставлена подпись обоих участников.
Документальное оформление
Внутреннее перемещение товаров между подразделениями одной фирмы – складом и тем отделом, который будет заниматься организацией участия в выставке – ничем не регулируется. Организация сама решает, какими документами оформить эту процедуру. Например, можно подготовить следующий комплект документов: приказ руководителя о выделении образцов для выставки (Пункт 2.2.6 Методических рекомендаций, утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5) – такое распоряжение может быть дано им в устной форме; две накладные на внутреннее перемещение по форме ТОРГ-13 (Постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132) или по собственной форме компании. Первая накладная – на перемещение демонстрационного товара на выставку, при этом в графе «Отправитель» нужно указать структурное подразделение – склад, а в графе «Получатель» – отдел, который будет заниматься организацией участия в выставке; вторая – на перемещение с выставки на склад.
На заметку
В силу абзаца 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ в составе ненормируемых расходов на рекламу учитываются траты на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Подарки сотрудникам
Организация Уютный дом дарит своим сотрудникам подарки к своему юбилею.
1 февраля приобрели наборы конфет по цене 1 200 руб. за шт., в т. ч. НДС 20%.
10 февраля подарки вручили работникам.
Приобретение подарков
Покупку конфет отразите типовым документом Поступление (акт, накладная) в меню Покупки – Поступление (акты, накладные, УПД).
Всего приобрели 15 наборов конфет на сумму 18 000 руб., в т. ч. НДС 3 000 руб. НДС берем к вычету, поэтому в поле Способ учета НДС выбираем вариант Принимается к вычету.
Принятие НДС к вычету
Для отражения вычета НДС создайте документ Формирование записей книги покупок (Операции –Регламентные операции НДС), нажмите кнопку Создать – Формирование записей книги покупок.
Безвозмездная передача товара
Для учета безвозмездной передачи пройдите в раздел Продажи – Безвозмездная передача и создайте одноименный документ.
Заполните информацию:
- Номер … от — номер будет присвоен автоматически, дата операции — дата передачи подарков;
- Организация — укажите вашу организацию;
- Склад — склад учета подарков;
- Получатель — он хоть и высвечивается красным, заполняется не всегда. Если есть конкретный получатель, укажите его. В данном примере создается общий документ по всем сотрудникам, поэтому оставьте поле пустым.
На вкладке Товары выберите передаваемые товары, их количество и рыночную стоимость (в нашем примере стоимость приобретения конфет без НДС). Счет учета товаров определится автоматически.
На вкладке Счет затрат проверьте:
- Счет затрат — 91.02 «Прочие расходы»;
- Счет учета НДС — 91.02.
Для субконто Прочие доходы и расходы выбирается предопределенная статья:
- Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно: Вид статьи — Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд.
Проверьте, чтобы в выбранном варианте был снят флажок Принимается к налоговому учету.
Сохраните документ и создайте счет-фактуру по кнопке Выписать счет-фактуру. Так как передача безвозмездная, код вида операции будет — 10 «Безвозмездная передача товаров, работ, услуг».
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 91.02 Кт 41.01 — списание стоимости товаров в прочие расходы, не учитываемые в НУ;
- Дт 91.02 Кт 68.02 — исчисление НДС с передачи со списанием в прочие расходы, не учитываемые в НУ.
