СПЕЦПРОЕКТ. Учет субсидий и грантов учредителями и учреждениями

Государственные структуры, ответственные за разработку регламента предоставления субсидий, перечислены в ст. 78.1 БК РФ. Учреждения могут получать субсидированные им ресурсы для выполнения определенных государственных заданий или достижения конкретных целей. В первом случае организация обязуется по итогам финансового периода отчитаться в использовании выделенных ей средств и степени готовности задания. При наличии законодательно утвержденных условий невостребованные средства должны быть возвращены в бюджет.

Вопрос: Если учреждение не выполнило задание в части достижения показателей объема или качества услуг (работ), у него должны остаться неизрасходованные средства субсидии, которые следует вернуть в бюджет. За счет каких средств следует это делать учреждению в случае полного расходования суммы субсидии? Посмотреть ответ

Что изменилось

Госорганы получили еще одно основание, чтобы перечислить субсидии. Бюджетные учреждения могут возместить свои расходы на COVID-19 из целевых средств. Также им разрешили не урезать расходы, если госзадание не выполнили из-за пандемии. Кроме того, и бюджетные, и автономные учреждения ведут бухучет субсидий по новым правилам.

Новое для органов власти. Региональные госорганы могут перечислять субсидии неподведомственным бюджетным и автономным учреждениям. Это касается целевых субсидий, чтобы предотвратить ухудшение экономической ситуации, а также на профилактику и устранение последствий коронавируса. Новые правила действуют с 1 апреля 2022 года (ч. 9 ст. 2.1 Закона от 12.11.2019 № 367-ФЗ). Читайте в рекомендации, по каким КВР и КОСГУ перечислять субсидии неподведомственным учреждениям.

Новое для федеральных учреждений. Учреждения, которые пострадали из-за пандемии коронавируса, могут тратить средства госзадания на первоочередные расходы независимо от объема оказанных госуслуг. Остатки субсидий можно не возвращать, а выплатить зарплату, перечислить налоги, взносы, оплатить коммуналку, средства защиты и дезинфекции. Новые правила действуют с 23 мая 2022 года. Подробнее>>

Кроме того, на возмещение таких расходов, в том числе оплаченных за счет платной деятельности, можно направить целевые субсидии. Бюджетным учреждениям дали право заимствовать деньги из других источников до поступления целевой субсидии. Новые правила начнут действовать с 23 июля 2022 года. Подробнее>> Ранее заимствования в счет целевой субсидии могли проводить только автономные учреждения. Читайте в рекомендации, как провести внутреннее заимствование до поступления целевой субсидии на коронавирус.

Новое для всех бюджетных и автономных учреждений. С 1 января 2022 года учреждения отражают субсидии по новым кодам аналитики, а также применяют в учете СГС «Доходы». Сравните в таблице коды аналитики 2022 и 2022 годов для всех субсидий.

Доходы от субсидии на госзадания учреждения относят к доходам от реализации. Эти доходы отражайте в бухучете:

• на день подписания соглашения о субсидии – в составе доходов будущих периодов;
• в день, когда исполнили госзадание, – в составе текущих доходов.

Гранты и целевые субсидии относятся к доходам от необменных операций. Их отражайте:

• в доходах будущих периодов – в день подписания соглашения;
• в доходе текущего периода – по мере выполнения условий соглашения.

Читайте подробнее, когда по СГС «Доходы» признавать в учете субсидии на госзадание, гранты и целевые субсидии. Рекомендации по учету субсидий Минфин довел в письме от 04.02.2020 № 02-06-07/6939. Скачайте типовые проводки по учету субсидий для бюджетных и автономных учреждений.

Учет у учредителя

Выберите нужный вам раздел из списка.

СУБСИДИИ НА ГОСЗАДАНИЕ

Субсидию на госзадание перечисляйте на основании соглашения. Если учреждение не выполнило задание либо выполнило не в полном объеме – вернет остаток субсидии в бюджет. Объем исполнения учреждение отразит в отчете о госзадании.

Субсидии бюджетным учреждениям перечисляйте по КВР 611, автономным – по КВР 621. Код КОСГУ всегда будет 241. В бухучете отразите ЛБО на субсидии, принятые обязательства перед учреждениями, а также расчеты с ними по перечислению субсидий и возврату остатков.

Если срок отчета о госзадании приходится на следующий год, учреждение передаст в декабре отчетного года Извещение (ф. 0504805). Это нужно, чтобы отразить в учете учредителя и учреждения взаимосвязанные проводки по расчетам.

Ещё по теме

Все разъяснения по учету субсидий на госзадание

• Как сформировать госзадание
• КВР и КОСГУ для субсидий на госзадание
• Проводки по субсидиям на госзадание и возврат остатка
• Как контролировать выполнение госзаданий и принимать отчет
• Когда формировать Извещение (ф. 0504805) по субсидиям
• В каких случаях можно уменьшить субсидию учреждению

СУБСИДИИ НА ИНЫЕ ЦЕЛИ

Целевые субсидии перечисляйте учреждениям на основании договора или соглашения. Для санкционирования расходов утвердите каждому из учреждений Сведения о субсидиях (ф. 0501016). После использования субсидии учреждение предоставит отчет о расходах. Неиспользованный остаток и нецелевой расход вернет в бюджет.

Субсидии на иные целы подведомственным бюджетным учреждениям перечисляйте по КВР 612, автономным – по КВР 622. В зависимости от цели субсидии применяйте коды КОСГУ 241 и 281. В бухучете отразите ЛБО на субсидии, принятые обязательства перед учреждениями, а также расчеты с ними по перечислению субсидий и возврату остатков.

Если срок отчета о субсидии приходится на следующий год, учреждение передаст в декабре отчетного года Извещение (ф. 0504805). Это нужно, чтобы отразить в учете учредителя и учреждения взаимосвязанные проводки по расчетам.

Ещё по теме

Все разъяснения по учету субсидий на иные цели

• Как предоставить бюджетному или автономному учреждению целевую субсидию
• Как проверить и утвердить Сведения об операциях с целевыми субсидиями (ф. 0501016)
• КВР и КОСГУ для целевых субсидий подведомственным учреждениям
• КВР и КОСГУ для субсидий неподведомственным учреждениям
• Проводки по целевым субсидиям и возврату остатков
• Когда учреждения должны представить Извещение (ф. 0504805)

ГРАНТЫ В ФОРМЕ СУБСИДИЙ

Гранты предоставляйте по результатам конкурса между учреждениями. Основание – заключенное с победителем соглашение.

Гранты в форме субсидий бюджетным учреждениям перечисляйте по КВР 613, автономным – по КВР 623. В зависимости от цели гранта применяйте коды КОСГУ 241 и 281. В бухучете отразите ЛБО на субсидии, принятые обязательства перед учреждениями, а также расчеты с ними по перечислению субсидий. Проводки такие же, как и для целевых субсидий.

Ещё по теме

Все разъяснения по учету грантов

• КВР и КОСГУ для грантов в форме субсидий
• Проводки по грантам и целевым субсидиям
• Когда учреждения должны представить Извещение (ф. 0504805)

СУБСИДИИ НА КАПВЛОЖЕНИЯ

Субсидии на капвложения предоставляйте на основании соглашения. Если после покупки или строительства недвижимости у учреждения возникнет неиспользованный остаток субсидии, учреждение вернет его в бюджет. Для санкционирования расходов на капвложения утвердите каждому из учреждений Сведения о субсидиях (ф. 0501016).

Субсидии отражайте по КВР группы 410. КОСГУ применяйте в зависимости от экономического содержания расходов – 222, 224, 226, 296, 310, 330, 340 и т. д. В бухучете отразите ЛБО на субсидии, принятые обязательства перед учреждениями, расчеты с ними по субсидиям, а также показатель ОЦИ на счете 204.33.

Если срок отчета о субсидии приходится на следующий год, учреждение передаст в декабре отчетного года Извещение (ф. 0504805). Это нужно, чтобы отразить в учете учредителя и учреждения взаимосвязанные проводки по расчетам.

Ещё по теме

Все разъяснения по учету субсидий на капвложения

• Как заключить с учреждением соглашение о субсидии на капвложения
• КВР и КОСГУ для субсидий на капвложения
• Проводки по субсидиям на капвложения
• Нужно ли заверять Сведения об операциях с целевыми субсидиями (ф. 0501016) по субсидиям на капвложения
• Как проверить и утвердить Сведения (ф. 0501016)
• Когда учреждения должны представить Извещение (ф. 0504805)

БЮДЖЕТНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Расчеты с подведомственными учреждениями по субсидиям и грантам отразите в Сведениях о задолженности (ф. 0503169). Обязательства по субсидиям и грантам отразите в Отчете (ф. 0503128). Возврат субсидий прошлых лет от учреждений отразите в Отчете о движении денежных средств (ф. 0503123) и Отчете об исполнении бюджета (ф. 0503127).

Ещё по теме

Все разъяснения по отчетности

• Как отразить в Сведениях (ф. 0503169) расчеты с учреждениями по субсидиям
• Порядок заполнения Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128)
• Как отразить возврат субсидий прошлых лет в Отчете (ф. 0503123)
• Как отразить возврат субсидий прошлых лет в Отчете (ф. 0503127)

Предоставление субсидии из бюджета

1. Поступлении субсидии из бюджета на лицевой счет учреждения отражается в меню «Денежные средства» — «Расчетно-платежные документы» документом «Кассовое поступление» на основании Выписки из лицевого счета. На основании документа формируются следующие бухгалтерские записи:

ДТ 4.201.11.510 — КТ 4.205.31.661

ДТ 4.17.01.131

ДТ 4.508.10.131 — КТ 4.507.10.131 — отражено исполнение плана текущего года по доходам в виде субсидии на выполнение задания.

Учет в учреждениях

Выберите нужный вам раздел из списка.

СУБСИДИИ НА ГОСЗАДАНИЕ

Субсидию отражайте в бухучете на основании соглашения с учредителем. Если не выполните задание либо выполните не в полном объеме – верните остаток субсидии в бюджет. Сумму возврата определит учредитель по отчету о госзадании.

Субсидии отражайте по коду аналитики 130 и коду КОСГУ 131. Расчеты отражайте на счете 205.31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)» по КФО 4.

Если срок отчета о госзадании приходится на следующий год, передайте учредителю в декабре отчетного года Извещение (ф. 0504805). Это нужно, чтобы отразить в учете учредителя и учреждения взаимосвязанные проводки по расчетам.

Ещё по теме

Все разъяснения по учету субсидий на госзадание

• Коды аналитики и КОСГУ для субсидии на госзадание
• Бухучет субсидий на госзадание
• Бухучет возврата субсидии на госзадание в бюджет
• ​​​​​​​Типовые проводки по субсидиям
• Как сдать отчет об использовании субсидии на госзадание
• В каком случае вернуть в бюджет остатки субсидий на госзадание
• На какие цели направить экономию по субсидии на госзадание
• Можно ли за счет субсидии на госзадание текущего года оплатить прошлогоднюю кредиторку
• Когда формировать Извещение (ф. 0504805) по субсидиям
• Пример Извещения (ф. 0504805) в адрес учредителя о закрытии расчетов по субсидиям
• Как отразить покупку основного средства за счет двух источников: субсидий и платной деятельности

СУБСИДИИ НА ИНЫЕ ЦЕЛИ

Целевые субсидии отражайте в бухучете на основании договора или соглашения. Для санкционирования расходов предоставьте в ТОФК Сведения о субсидиях (ф. 0501016). После использования субсидии представьте учредителю отчет о расходах. Неиспользованный остаток и нецелевой расход верните в бюджет.

Субсидии отражайте по коду аналитики 150. В зависимости от цели субсидии применяйте коды КОСГУ 152 и 162. Расчеты отражайте по КФО 5 на счетах 205.52 и 205.62.

Если срок отчета о субсидии приходится на следующий год, передайте учредителю в декабре отчетного года Извещение (ф. 0504805). Это нужно, чтобы отразить в учете учредителя и учреждения взаимосвязанные проводки по расчетам.

Ещё по теме

Все разъяснения по учету субсидий на иные цели

• Коды аналитики и КОСГУ для целевой субсидии
• Бухучет целевых субсидий
• Бухучет возврата остатков целевых субсидий в бюджет
• Как отразить в бухучете возврат целевой субсидии за счет платной деятельности
• Типовые проводки по субсидиям
• Как сдать отчет о субсидиях на иные цели
• Когда вернуть неиспользованные остатки целевых субсидий в бюджет
• Какой КБК использовать для возврата остатка субсидии
• Когда можно использовать экономию субсидии на иные цели
• Когда формировать Извещение (ф. 0504805) по субсидиям
• Как сформировать Сведения об операциях с целевыми субсидиями (ф. 0501016)

ГРАНТЫ В ФОРМЕ СУБСИДИЙ

Гранты предоставят, если вы победили в конкурсе между учреждениями. Основание – соглашение, заключенное с госорганом – организатором конкурса.

Гранты в форме субсидий отражайте по коду аналитики 150. В зависимости от цели гранта применяйте коды КОСГУ 152 и 162. Расчеты отражайте по КФО 5 на счетах 205.52 и 205.62. Проводки такие же, как и для целевых субсидий.

Ещё по теме

Все разъяснения по учету грантов

• Коды аналитики и КОСГУ для грантов в форме субсидии
• Бухучет грантов в форме субсидий
• Типовые проводки по субсидиям
• Учитывать ли при расчете отпускных премии, начисленные за счет гранта

СУБСИДИИ НА КАПВЛОЖЕНИЯ

Субсидии на капвложения отражайте в бухучете на основании соглашения. Для санкционирования расходов предоставьте в ТОФК Сведения о субсидиях (ф. 0501016). После использования субсидии примите к учету недвижимость и представьте учредителю отчет о расходах. Неиспользованный остаток и нецелевой расход верните в бюджет.

Гранты в форме субсидий проводите по коду аналитики 150 и коду КОСГУ 162. Расчеты отражайте на счете 205.62 «Расчеты по поступлениям капитального характера бюджетным и автономным учреждениям от сектора государственного управления» по КФО 6.

Если срок отчета о субсидии приходится на следующий год, передайте учредителю в декабре отчетного года Извещение (ф. 0504805). Это нужно, чтобы отразить в учете учредителя и учреждения взаимосвязанные проводки по расчетам.

Ещё по теме

Все разъяснения по учету субсидий на капвложения

• Коды аналитики и КОСГУ для субсидий на капвложения
• Бухучет субсидий на капвложения
• Бухучет объектов капвложений
• Бухучет возврата в бюджет остатков субсидий на капвложения
• Типовые проводки по субсидиям
• Как сдать отчет о субсидии на капвложения
• Как вернуть остаток субсидии на капвложения в бюджет
• Какой КБК использовать для возврата остатка субсидии
• Составлять ли Сведения (ф. 0501016) по субсидиям на капвложения
• Когда формировать Извещение (ф. 0504805) по субсидиям
• Как сформировать Сведения об операциях с субсидиями (ф. 0501016)
• Как перевести капвложения за счет субсидии по КФО 6 в состав имущества по КФО 4

ЗАИМСТВОВАНИЕ СУБСИДИЙ

Когда временно не хватает денег по одному из видов финобеспечения, учреждения проводят внутреннее заимствование собственных средств из других источников. Есть три варианта – учреждения используют деньги:

1. В пределах одного лицевого счета. Например, когда для оплаты кредиторки по КФО 4 не хватает субсидии на госзадание, можно использовать средства во временном распоряжении по КФО 3.

2. С другого лицевого счета. Например, до поступления целевой субсидии по КФО 5 на отдельный лицевой счет кредиторку можно оплатить за счет платной деятельности по КФО 2 с другого лицевого счета. Бюджетным учреждениям такое право предоставили в 2022 году. Подробнее>>

3. В пределах общего остатка наличных в кассе.

Ещё по теме

Все разъяснения по заимствованию субсидий

• Как провести внутреннее заимствование до поступления целевой субсидии на коронавирус
• Какими проводками отразить заимствование в пределах общего остатка – на лицевом счете или в кассе между КФО 2, 3 и 4
• Какими проводками отразить заимствование между разными лицевыми счетами – по КФО 5 и КФО 2, 4
• Можно ли проводить внутреннее заимствование средств госзадания по КФО 4
• Можно ли заимствовать деньги из других источников, если учредитель поздно перечисляет субсидию на иные цели

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Неиспользованные остатки субсидий отразите в Балансе (ф. 0503730) в строках для счетов 205.00 и 201.11. Если возвращаете остатки в бюджет, отразите операции в Отчете об исполнении плана ФХД (ф. 0503737) и в Отчете о движении денежных средств (ф. 0503723). Информацию о мероприятиях за счет целевых субсидий раскройте в Сведениях (ф. 0503766).

Ещё по теме

Все разъяснения по отчетности

• Как в Балансе (ф. 0503730) отразить остаток целевой субсидии
• Как в Отчете (ф. 0503737) отразить возврат остатка субсидии прошлого года в бюджет
• Как в Отчете (ф. 0503723) отразить возврат остатка субсидии прошлого года в бюджет
• Как составить Сведения об исполнении мероприятий в рамках субсидий на иные цели и на цели капвложений (ф. 0503766)

В каких обстоятельствах субсидии на выполнение задания надо вернуть?

Завершив выполнение государственного (муниципального) задания на предыдущий год и отчитавшись об этом органу-учредителю, автономное учреждение должно убедиться в отсутствии причин для возврата средств соответствующей субсидии. При каких обстоятельствах все же потребуется перечислить деньги в бюджет? Какие ошибки учреждений дают контролерам и судьям основание сделать вывод о невыполнении задания?

Законодательство предусматривает несколько оснований для возврата субсидии. Во-первых, потребовать от автономного учреждения вернуть средства в бюджет может орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, – если при анализе годового отчета учреждения о выполнении задания обнаружит расхождение плановых и фактических показателей, превышающее допустимый диапазон. Во-вторых, требование о возврате выставляют контролеры (орган Федерального казначейства, финансовый орган, контрольно-счетный орган), которые приходят в учреждение с проверкой. Сделать это они могут на основании ошибок, выявленных при проверке деятельности АУ в рамках задания и эффективности расходования им средств бюджета. Нарушение установленных правил нередко влечет административную ответственность в виде штрафа. В-третьих, при возникновении между контролерами и учреждением спора и рассмотрении его в суде последний (при наличии доказательств) подтверждает правомерность требования о возврате субсидий и привлечения учреждения к административной ответственности.

Рассмотрим, в каких именно ситуациях учреждение должно вернуть средства субсидии и по какой статье АУ могут привлечь к административной ответственности.

Ответственность за нарушения

За нарушения в предоставлении и использовании субсидий предусмотрена ответственность. Чтобы избежать нецелевого использования, проверяйте расходы в три этапа: при планировании, при исполнении и в ходе ревизии.

Ещё по теме

Все разъяснения по ответственности

• Ответственность за нецелевое использование субсидий
• Ответственность за нарушения в предоставлении субсидий
• Как самостоятельно проверить законность использования субсидий
• Случаи, когда госконтроль выявляет нецелевку
• Как самостоятельно проверить эффективность использования субсидий
• Что грозит за невыполнение госзадания
• По какому КБК перечислить в бюджет возмещение ущерба из-за нецелевки

Иртаева Е.П.