Как ст. 318 НК РФ требует делить расходы на прямые и косвенные?
Вопрос разделения расходов на прямые и косвенные, являющийся главной темой ст. 318 НК РФ, очень существенен для определения налоговой базы по прибыли. Ведь прямые расходы могут учитываться в ней только при условии реализации той продукции, к которой они относятся. Косвенные же расходы уменьшают базу по прибыли в периоде их осуществления (п. 2 ст. 318 НК РФ), т. е. сразу. Обязанность разделения предусмотрена самим текстом ст. 318 НК РФ. Список прямых расходов надо обязательно зафиксировать в учетной политике.
Налогоплательщику предоставлено право самостоятельного отнесения расходов к той или иной группе. Соответственно, он может сделать оптимальный для себя выбор, руководствуясь следующим:
- Обоснованностью, в т. ч. экономической, отнесения расходов к прямым (см., например, письмо Минфина России от 30.08.2013 № 03-03-06/1/35755). Оптимизировать этот перечень нужно с оглядкой на реальность, т.к. его ИФНС подвергнет проверке в первую очередь (см. «Аренду производственных помещений могут не признать косвенным расходом»).
- Рациональностью организации учетных операций.
- Возможностью оптимально быстрой проверки разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов.
- Разумностью определения суммы налога на прибыль.
Небольшим производственным организациям с несложным учетом, при котором задействуются всего два счета учета затрат (20 и 26), выбор сделать достаточно просто: то, что собирается на счете 20, — прямые расходы, на счете 26 — косвенные. Аналогично для торговых фирм: себестоимость товаров (с ТЗР) — прямые расходы, счет 44 — косвенные. Такой подход позволит максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учет, т.к. в бухучете затраты со счетов 26 (при методе директ-костинга) и 44 можно, так же как и в налоговом, ежемесячно закрывать на счета учета реализации. Учет при этом будет предельно простым и понятным, а налог на прибыль определится в справедливой сумме.
У организаций же со сложным учетом затрат (использующим также счета 23 и 25) появляется соблазн считать в налоговом учете затраты, собранные на счете 25, косвенными расходами и списывать их вне зависимости от факта реализации продукции. Делать это нежелательно, т.к. правила бухучета не предусматривают возможности подобного списания общепроизводственных (цеховых) затрат. В результате при таком подходе образуются очень серьезные расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, что крайне затрудняет выявление ошибок и объяснение разницы. Логичнее считать прямыми расходами себестоимость продукции на уровне цеховой себестоимости (с включением в нее затрат, собранных на счете 25). Это позволит правильно соотносить себестоимость реализованной продукции и НЗП в бухгалтерском и налоговом учете и сделает достаточно простой схему учетных операций.
Деление затрат на прямые и косвенные имеет много нюансов и часто приводит к спорам с налоговиками. Проверьте правильно ли вы делите свои расходы с помощью советов от экспертов КонсультантПлюс:
Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Выигрыш за счет списания всего накопленного на счете 25 в величине начисляемого налога на прибыль будет иметь место только в первом налоговом периоде. Далее суммы затрат, относящихся к нему, будут вполне сопоставимы (но не одинаковы). При этом проигрыш в прозрачности учета и возможности анализа станет невосполнимым. Итак, для сложной схемы учета затрат желателен такой вариант: счета 20, 23, 25 — прямые расходы, счета 26 и 44 — косвенные. При этом в бухучете затраты со счета 26 списываются методом директ-костинга.
Состав расходов на реализацию товаров, их характеристика
расходы на реализацию – это эквивалент затрат на производство и реализацию продукции предприятий, занимающихся выпуском продукции
Расходы на реализацию имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения в промышленности при затратах по сбыту и снабжению, в заготовительных организациях при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства и т.д.
Расходы по оплате транспортирования грузов, по погрузке и разгрузке, по содержанию помещений для хранения материальных ценностей, по оплате труда работников торговых организаций составляют расходы на реализацию
Расходы на реализацию торговых организаций классифицируются: по экономическому содержанию(чистые и дополнительные);по отношению к объему реализации товаров (условно- переменные и условно- постоянные) и по группам и статьям установленной номенклатуры(текущие и единовременные)
Текущие затраты связаны с решаемыми в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами: закупкой, транспортировкой, хранением и реализацией товаров; содержанием персонала и др.Текущими затратами, связанными с реализацией товаров, являются расходы на реализацию: они учитываются на счете №44, расходы на реализацию.
Единовременные затраты связаны с решаемыми торговой организацией стратегическими задачами: строительством, реконструкцией или приобретением новых торговых помещений; покупкой нового оборудования и д.
Затраты объединены в пять основных групп в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
1. материальные затраты: стоимость товаров, сырья, материалов, полуфабрикатов, которые используются для упаковки, хранения, сумма износа МБП, стоимость топлива и др.;
2. затраты на оплату труда. Это заработная плата за выполненную работу, оплата отпусков, надбавки к заработной плате и др.;
3. отчисления на социальные нужды.
4. амортизация основных фондов. Амортизация – это перенос стоимости основного капитала по мере износа на реализуемую с его помощью продукцию и использование этой стоимости в последующем для приобретения, возобновления выбывших основных фондов.
5. прочие затраты. Это различные платежи: проценты за пользование банковским кредитом, арендная плата, отчисления и налоги на относимые расходы на реализацию.
Расходы на реализацию торговой организации характеризуется следующими основными показателями:
• абсолютной суммой расходов на реализацию. С помощью этого показателя дается преставление об объеме текущих затрат торговой организации, но не позволяет судить об эффективности этих затрат;
• уровнем издержкоемкости торговой деятельности. Он определяется как отношение суммы расходов на реализацию к сумме товарооборота, выраженное в процентах. Уровень издержкоемкости является важнейшим качественным показателем экономичности хозяйственной деятельности торговой организации, отражая долю ее текущих затрат в цене реализуемых товаров;
• уровнем издержкоотдачи. Этот показатель обратный предыдущему. Он характеризуется объемом товарооборота, приходящемся на единицу расходов на реализацию организации, т. е. свидетельствует о результативности его текущих затрат;
• уровнем рентабельности расходы на реализацию. Это отношение суммы прибыли к сумме расходы на реализацию, выраженное в процентах. Это один из важных показателей эффективности текущих затрат торговой организации.
По экономическому содержанию не все расходы торговых организаций включаются в расходы на реализацию.
Задачи, информационная база и характеристика основных этапов анализа расходов на реализацию товаров по общему уровню. Методика расчета факторов, влияющих на сумму и уровень расходов на реализацию товаров
ЦЕЛЬЮ анализа является оценка рационального использования общего уровня расходов на реализацию товаров и выявление возможностей экономии с целью улучшения конечных финансовых результатов деятельности торговой организации.
Информационная база: «Отчет о расходах на реализацию товаров» Справка о расходах на реализацию товаров, «Отчет о прибылях и убытках»,
ЗАДАЧИ анализа расходов на реализацию товаров 1. Оценка общей суммы и уровня расходов на реализацию товаров за отчетный период (степень выполнения плана), и в динамике (темп роста).
Для этого рассчитывают показатели
1.1. выполнения плана и темпы роста (цепным и базисным методами) расходов по общему уровню и отдельным статьям
1.2 уровень общих расходов на реализацию товаров определяется в процентах к розничному товарообороту
Урр = РР/РТО*100
1.3 размер изменения фактического уровня расходов на реализацию товаров по сравнению с плановым уровнем и в динамике
Урр = Урр1 – Урр0
1.4 темп изменения фактического уровня расходов на реализацию товаров по сравнению с плановым уровнем и в динамике.
ТИУрр = (Урр1 – Урр0) / Урр0 * 100
1.5 величину экономии или перерасхода
µэ = (Урр1 – Урр0) * РТО / 100
2. Сопоставление значений уровня расходов на реализацию товаров с конкурентами и со среднерыночными отраслевыми показателями;
3. Изучение расходов на реализацию товаров в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и по уровню (в процентах к обороту), оценка их доли в совокупных расходах за отчетный период и в динамике;
4. Выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи расходов на реализацию товаров;
5. Оценка эффективности расходов на реализацию товаров и ее влияния на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности организации
Для этого определяют
А)показатели издержкоемкости отдельных видов товаров
Ие = РТО товарной группы / РР товарной группы
Б)показатель затратоотдачи ЗО = РТО / РР
В)показатель рентабельности расходов на реализацию товаров
Ррр = прибыль / РР *100
6. Поиск и расчет резервов экономии расходов на реализацию товаров, определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и предстоящем периоде.
По итогам анализа составляется пояснительная записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению расходами на реализацию товаров и ликвидации нерациональных текущих расходов в торговле.
На выполнение плана и динамику расходов на реализацию товаров влияют следующие факторы:
-степень выполнения плана и динамика розничного товарооборота;
-изменение состава и структуры розничного товарооборота;
-ускорение или замедление времени обращения товаров;
-изменение розничных цен, тарифов и ставок за услуги;
-эффективность использования материально-технической базы;
-изменение условий завоза и т.д.
расходы на реализацию – это эквивалент затрат на производство и реализацию продукции предприятий, занимающихся выпуском продукции
Расходы на реализацию имеют место везде, где происходит процесс товарного обращения в промышленности при затратах по сбыту и снабжению, в заготовительных организациях при затратах по заготовке и сбыту продукции сельского хозяйства и т.д.
Расходы по оплате транспортирования грузов, по погрузке и разгрузке, по содержанию помещений для хранения материальных ценностей, по оплате труда работников торговых организаций составляют расходы на реализацию
Расходы на реализацию торговых организаций классифицируются: по экономическому содержанию(чистые и дополнительные);по отношению к объему реализации товаров (условно- переменные и условно- постоянные) и по группам и статьям установленной номенклатуры(текущие и единовременные)
Текущие затраты связаны с решаемыми в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами: закупкой, транспортировкой, хранением и реализацией товаров; содержанием персонала и др.Текущими затратами, связанными с реализацией товаров, являются расходы на реализацию: они учитываются на счете №44, расходы на реализацию.
Единовременные затраты связаны с решаемыми торговой организацией стратегическими задачами: строительством, реконструкцией или приобретением новых торговых помещений; покупкой нового оборудования и д.
Затраты объединены в пять основных групп в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
1. материальные затраты: стоимость товаров, сырья, материалов, полуфабрикатов, которые используются для упаковки, хранения, сумма износа МБП, стоимость топлива и др.;
2. затраты на оплату труда. Это заработная плата за выполненную работу, оплата отпусков, надбавки к заработной плате и др.;
3. отчисления на социальные нужды.
4. амортизация основных фондов. Амортизация – это перенос стоимости основного капитала по мере износа на реализуемую с его помощью продукцию и использование этой стоимости в последующем для приобретения, возобновления выбывших основных фондов.
5. прочие затраты. Это различные платежи: проценты за пользование банковским кредитом, арендная плата, отчисления и налоги на относимые расходы на реализацию.
Расходы на реализацию торговой организации характеризуется следующими основными показателями:
• абсолютной суммой расходов на реализацию. С помощью этого показателя дается преставление об объеме текущих затрат торговой организации, но не позволяет судить об эффективности этих затрат;
• уровнем издержкоемкости торговой деятельности. Он определяется как отношение суммы расходов на реализацию к сумме товарооборота, выраженное в процентах. Уровень издержкоемкости является важнейшим качественным показателем экономичности хозяйственной деятельности торговой организации, отражая долю ее текущих затрат в цене реализуемых товаров;
• уровнем издержкоотдачи. Этот показатель обратный предыдущему. Он характеризуется объемом товарооборота, приходящемся на единицу расходов на реализацию организации, т. е. свидетельствует о результативности его текущих затрат;
• уровнем рентабельности расходы на реализацию. Это отношение суммы прибыли к сумме расходы на реализацию, выраженное в процентах. Это один из важных показателей эффективности текущих затрат торговой организации.
По экономическому содержанию не все расходы торговых организаций включаются в расходы на реализацию.
Задачи, информационная база и характеристика основных этапов анализа расходов на реализацию товаров по общему уровню. Методика расчета факторов, влияющих на сумму и уровень расходов на реализацию товаров
ЦЕЛЬЮ анализа является оценка рационального использования общего уровня расходов на реализацию товаров и выявление возможностей экономии с целью улучшения конечных финансовых результатов деятельности торговой организации.
Информационная база: «Отчет о расходах на реализацию товаров» Справка о расходах на реализацию товаров, «Отчет о прибылях и убытках»,
ЗАДАЧИ анализа расходов на реализацию товаров 1. Оценка общей суммы и уровня расходов на реализацию товаров за отчетный период (степень выполнения плана), и в динамике (темп роста).
Для этого рассчитывают показатели
1.1. выполнения плана и темпы роста (цепным и базисным методами) расходов по общему уровню и отдельным статьям
1.2 уровень общих расходов на реализацию товаров определяется в процентах к розничному товарообороту
Урр = РР/РТО*100
1.3 размер изменения фактического уровня расходов на реализацию товаров по сравнению с плановым уровнем и в динамике
Урр = Урр1 – Урр0
1.4 темп изменения фактического уровня расходов на реализацию товаров по сравнению с плановым уровнем и в динамике.
ТИУрр = (Урр1 – Урр0) / Урр0 * 100
1.5 величину экономии или перерасхода
µэ = (Урр1 – Урр0) * РТО / 100
2. Сопоставление значений уровня расходов на реализацию товаров с конкурентами и со среднерыночными отраслевыми показателями;
3. Изучение расходов на реализацию товаров в разрезе отдельных статей по абсолютной сумме и по уровню (в процентах к обороту), оценка их доли в совокупных расходах за отчетный период и в динамике;
4. Выявление и количественная оценка влияния факторов на общий уровень и отдельные статьи расходов на реализацию товаров;
5. Оценка эффективности расходов на реализацию товаров и ее влияния на конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности организации
Для этого определяют
А)показатели издержкоемкости отдельных видов товаров
Ие = РТО товарной группы / РР товарной группы
Б)показатель затратоотдачи ЗО = РТО / РР
В)показатель рентабельности расходов на реализацию товаров
Ррр = прибыль / РР *100
6. Поиск и расчет резервов экономии расходов на реализацию товаров, определение мер по их оптимизации в текущей деятельности и предстоящем периоде.
По итогам анализа составляется пояснительная записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению расходами на реализацию товаров и ликвидации нерациональных текущих расходов в торговле.
На выполнение плана и динамику расходов на реализацию товаров влияют следующие факторы:
-степень выполнения плана и динамика розничного товарооборота;
-изменение состава и структуры розничного товарооборота;
-ускорение или замедление времени обращения товаров;
-изменение розничных цен, тарифов и ставок за услуги;
-эффективность использования материально-технической базы;
-изменение условий завоза и т.д.
Надо ли все расходы по услугам списывать сразу?
Статья 318 НК РФ допускает возможность списания прямых расходов при оказании услуг по аналогии с косвенными.
См. также «При оказании услуг прямые расходы не распределяются на остатки НПЗ».
Однако к такой возможности следует подходить с определенной осторожностью. Если оказываемые услуги не требуют предварительной подготовки и на стыке налоговых периодов исключено или крайне редко возникновение ситуаций, когда затраты по ним уже есть, а реализации еще нет, то такое списание расходов оправдано. Если же по услугам возможно регулярное образование НЗП и суммы его могут быть значительными, то во избежание существенных расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом лучше расходы, собранные на счете 20 по услугам, списывать в обычном для прямых расходов порядке с привязкой к факту реализации.
Узнать, как складывается свежая судебная практика по вопросу применения ст. 318 НК РФ, можно из аналитической подборки от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Как учесть расходы при изменении учетной политики?
Такой вопрос может возникнуть, если:
- расходы, собранные на счете 25, далее решают считать не прямыми, а косвенными;
- расходы по услугам намереваются списывать без оставления их в НЗП.
Применить эти изменения можно только к затратам, сформированным уже в период действия новых положений учетной политики. НЗП, созданное до введения в действие новой учетной политики, придется списать по старым правилам (письма МФ РФ от 15.09.2010 № 03-03-06/1/588 и 20.05.2010 № 03-03-06/1/336).
О базовых принципах составления учетной политики читайте в материале «Как составить учетную политику организации (2020)?».
Как учитывать расходы при отсутствии выручки
При отсутствии реализации прямые расходы остаются в НЗП, а косвенные учитываются в финансовом результате, образуя убыток текущего периода (письмо МФ РФ от 06.03.2008 № 03-03-06/1/153).
О том, к каким последствиям приведет убыток, рассказывается в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?».
Источники: Налоговый кодекс РФ
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Зачем анализировать затраты
Анализ затрат на производство и реализацию продукции необходим для того, чтобы получить следующую информацию для принятия менеджерских решений:
- какой итоговый доход дает каждое из направлений деятельности предприятия;
- какую прибыль приносит та или иная группа выпускаемой продукции или отдельный вид продукции;
- насколько эффективно используются ресурсы в производстве и какие есть пути влияния на недостаточную эффективность использования ресурсов;
- насколько эффективной является действующая система ценообразования и сбыта готовой продукции;
- какие методы планирования и управления затратами следует предпочесть на данном этапе работы предприятия.
Подробнее о методах планирования затрат прочтите «Планирование затрат на производство и реализацию продукции».
Выбор инструментов анализа зависит от того, какое из перечисленных выше направлений является приоритетным на текущий момент:
- Анализ структуры затрат дает наиболее полную картину эффективности производимых расходов компании. Соответственно, в результате становится возможным принять управленческие решения, связанные с формированием планов по дальнейшей деятельности предприятия, выявлению резервов снижения издержек, повышению общей эффективности и рентабельности производства и продаж.
- Анализ динамики затрат дает представление о влиянии того или иного компонента затрат на итоговый финансовый результат от деятельности предприятия. Причем такое влияние отслеживается во времени. Анализ динамики дает возможность находить варианты управления прибылью и рентабельностью предприятия.
