Статья 256 НК РФ. Амортизируемое имущество (действующая редакция)

Что такое амортизация?

Понятие амортизации очень схоже с понятием износа. При покупке какого-либо основного средства на предприятии сумму стоимости средства списывают на себестоимость производимой продукции или оказываемых услуг. Но списание это происходит не одномоментно, а частями. Какой промежуток времени будет происходить списание стоимости основного средства определяет срок его полезного использования, который является разным для разных категорий объектов основных средств. Вот это начисление части стоимости основного средства в себестоимость продукции или услуг и называется амортизацией.

Основное понятие объектов, подлежащих амортизации

К амортизируемому имуществу относят объекты, которые имеют срок полезного применения более двенадцати месяцев, а их первоначальная ценность составляет более сорока тысяч рублей.

К такому имуществу относят:

• Вложения капитального характера, которые были переданы в аренду в роли объектов основных средств, имеющих вид определенных улучшений, которые были осуществлены с согласия арендодателя арендатором. Они подлежат амортизации в налоговом учете.
• Вложения, сделанные в пользу предметов основных средств в виде значительных улучшений, выполненных учреждением, получившим ссуду с согласия организации ее выдававшей. Нематериальные активы подлежат амортизации? Об этом далее.

Амортизируемым имуществом может быть имущетво частного предпринимателя либо целой организации, находящееся у налогоплательщиков в собственности и приносящее им прибыль. По аналогии с этим определением на вопрос, что не подлежит амортизации, можно ответить так: имущество налогоплательщика, не приносящее дохода. В соответствующих документах, касающихся бухучета, это определение раскрывается широко и подробно. Обобщенно можно сказать, что не подлежат объекты природопользования и земля, запасы, объекты незавершенного строительства, товары, финансовые ресурсы по сделкам, а также ценные бумаги.

Имущество, которое имеет отношение к мощностям мобилизации, непременно подлежит амортизации в рамках установленного правового порядка согласно Федеральному закону 206 от 29 ноября 2012 года. Подлежат амортизации и такие объекты:

• имущество, принадлежащее бюджетным организациям;
• имущество, созданное на бюджетные средства;
• имущество, созданное за счет целевых поступлений денежных средств.

Важно понимать, что амортизируемое имущество, которое получило унитарное предприятие от владельца другого унитарного предприятия в рамках оперативного управления, либо хозяйственного наблюдения, непременно подлежит амортизации у вышеупомянутого унитарного предприятия в пределах порядка, установленного законодательством. Под такие же меры попадает и собственность, которая была получена организацией-инвестором от владельца имущества, что подробно продиктовано в правовых документах Российской Федерации о соглашениях в области инвестиций, имеющих отношение к сфере деятельности по реализации услуг в области коммунального хозяйства.

Часто спрашивают, а основные средства подлежат амортизации? Ниже мы ответим на этот вопрос.

Что такое амортизируемое имущество?

Все основные средства предприятия являются амортизируемыми. То есть на стоимость основного средства ежемесячно начисляется амортизация до полного списания. Амортизируемое имущество представляет из себя все имущество организации, приобретенное ее для получения прибыли. Условия признания объектом основных средств и амортизируемым имуществом:

• Имущество должно иметь стоимость свыше ста тысяч рублей;
• Срок, в течение которого можно использовать в хозяйственной деятельности имущество, должен быть больше одного года.

При соблюдении этих двух условий можно признать имущество объектом основных средств и начислять на его стоимость амортизацию.

Важно! Амортизации также подлежит имущество мобилизационных мощностей, объекты интеллектуальной собственности, капитальные вложения и неотделимые улучшения в производственный цикл.

Статья 256 НК РФ. Амортизируемое имущество (действующая редакция)

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговый орган не оспаривает, что организация документально подтвердила свои расходы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в силу пункта 2 статьи 253 НК РФ подразделяются на материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Перечень прочих расходов приведен в статье 264 НК РФ. Согласно подпунктам 6, 7 и 18 пункта 1 данной статьи к прочим расходам относятся расходы на услуги по охране имущества, а также на содержание собственной службы безопасности, на обеспечение нормальных условий труда и на управление организацией или отдельными ее подразделениями.

Коллективным договором организации предусмотрена обязанность обеспечивать работников горячим питанием и питьевой водой. Спортивный инвентарь, в том числе мешок боксерский, бойцовский манекен, гири и гантели, используются для физической подготовки работников службы безопасности организации, действующей на основании лицензии, зарегистрированной уполномоченным органом.

Налоговый орган не представил доказательств того, что приобретенное обществом имущество используется не в производственных целях. Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, установленных судами первой и апелляционной инстанций, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Таким образом, апелляционный суд сделал правильный вывод о том, что расходы общества на приобретение имущества относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и в соответствии с подпунктами 6, 7 и 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ правомерно учтены им при исчислении налога на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем начисления амортизации, в целях исчисления налога на прибыль признается амортизируемым имуществом. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Налоговый орган не оспаривает, что основные средства, приобретенные организацией, имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 10000 руб. Следовательно, в целях налогообложения прибыли организация обоснованно уменьшила доходы на сумму амортизационных отчислений по приобретенным основным средствам.

Аналогичную позицию высказал ФАС Московского округа в Постановлении от 17.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/7292-06, в котором суд указал, что для обеспечения охраны сотрудников и имущества как неотъемлемого вида деятельности, направленного на извлечение дохода, а также исполнения своих функциональных обязанностей охранниками требуется специальная физическая подготовка, соответственно, организация правомерно начисляла амортизационные платежи и учитывала их для целей налогообложения.

Следует отметить, что некоторые хозяйствующие субъекты проводят техническое перевооружение. Например, организации, осуществляющие перевозки автомобильным транспортом устанавливают в боксах, где производится загрузка груза и обслуживание автомобилей, автоматические гаражные ворота.

В такой ситуации организация может начислять амортизацию на автоматические гаражные ворота. Данная позиция подтверждается также Постановлением ФАС Московского округа от 08.05.2007, 14.05.2007 N КА-А40/3731-07, в котором суд указал, что последствиями технического перевооружения, выраженного в установке новых ворот, является включение стоимости ворот в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль путем амортизации.

В повседневной деятельности многие организации осуществляют непосредственное взаимодействие с клиентами в своих офисах, ввиду чего иногда возникает необходимость создать уютную атмосферу в помещениях, где происходят встречи с клиентами. В данной ситуации организация может начислять амортизацию на приобретаемое имущество, при его соответствии критериям, предъявляемым к амортизируемому имуществу.

Обеспечение работников коврами было осуществлено в рамках обязанности работодателя по обеспечению нормальных условий труда, следовательно, расходы на приобретение ковра могут быть учтены для целей налогообложения прибыли путем начисления амортизационных платежей.

(По материалам Постановления ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 N А56-7747/2005.)

Внимание!

В правоприменительной практике имеют место ситуации, когда работодатель оборудует для работников условия для приготовления и приема пищи, например, путем оборудования в офисе кухни.

В данной ситуации позиция финансового ведомства и судов противоположна.

Так, Минфин России в письме от 06.05.2005 N 03-06-01-04/246 указал, что если кухонная мебель, электрическая плита, холодильная камера не используются в качестве средств труда, то данное имущество не является амортизируемым в целях обложения налогом на прибыль.

ФАС Московского округа в Постановлении от 27.03.2008 N КА-А40/2214-08 указал, что амортизация на мини-кухни начислена и учтена для целей налогообложения правомерно, несмотря на отсутствие факта использования данного имущества в деятельности организации по извлечению прибыли.

Внимание!

Следует также отметить, что организация имеет право помимо всего прочего, начислять амортизацию на железобетонную или каменную ограду, которая ограничивает занимаемую организацией территорию. Данный вывод можно сделать из следующего.

В Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, код 12 4540031 «Ограды (заборы) и ограждения каменные и железобетонные» поименован в подразделе 120000000 «Сооружения». Исходя из данного обстоятельства, железобетонная или каменная ограда не может быть причислена к объектам внешнего благоустройства, на которые амортизация не начисляется в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ.

Внимание!

Некоторые организации могут создавать асфальтовое покрытие на производственных площадках, при этом необходимость создания асфальтированных производственных площадок может быть напрямую не указана в законе.

В такой ситуации позиция финансового ведомства и судов различается.

Минфин России в письме от 19.06.2008 N 03-03-06/1/362 указал, что целесообразно поддержать предложение о возможности амортизации в целях налогообложения прибыли стоимости объектов благоустройства, которые созданы в соответствии с требованиями актов нормативного правового регулирования безопасности и технической эксплуатации промышленных объектов. Кроме того, в этом же письме указано, что под расходами в объекты внешнего благоустройства на практике понимаются расходы, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Такие расходы непосредственно не относятся к каким-либо производственным зданиям и сооружениям и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят, например, устройство дорожек, скамеек, посадку деревьев и кустарников, устройство газонов и т.д.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А56-33207/2008 суд принял сторону налогоплательщика.

Однако в судебной практике имеется противоположная позиция, в соответствии с которой расходы на асфальтирование производственных площадок могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Суть дела.

Налоговый орган провел выездную проверку соблюдения организацией налогового законодательства.

В результате проверки налоговым органом составлен акт и вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности. Указанным решением также доначислены налоги и пени.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной выше части, организация оспорила его в арбитражный суд.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что организация ввела в эксплуатацию объекты благоустройства и озеленения, затраты по которым отнесло на удорожание основных средств (автодорог заводских и здания склада).

Организация включила в расходы для исчисления налога на прибыль амортизацию по указанным объектам, в том числе в части благоустройства.

Налоговый орган указывает, что организацией неправомерно включены в расходы для исчисления налога на прибыль суммы амортизационных отчислений по объектам благоустройства и озеленения. По мнению подателя жалобы, понесенные организацией расходы на создание объектов внешнего благоустройства не учитываются в составе первоначальной стоимости объекта основных средств, а формируют первоначальную стоимость объектов внешнего благоустройства, которые являются самостоятельным амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации.

Позиция суда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ для российских организаций объектом обложения налогом на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НК РФ).

Как определено пунктом 2 статьи 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Под амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Ссылка налогового органа на подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ в рассматриваемом случае необоснованна, поскольку спорные объекты благоустройства были созданы организацией не за счет источников бюджетного или иного целевого финансирования, а за счет собственных средств коммерческой организации.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, суды пришли к выводу о том, что спорные расходы связаны с производственной деятельностью налогоплательщика. Материалами дела подтверждается, что организацией производилось благоустройство производственной территории: рекультивировалась свалка, демонтировался склад для хранения металлов, осуществлялись устройство газонов, дорожек, клумб, посадка многолетних деревьев. Расходы общества, связанные с благоустройством территории, направлены на создание организации производства, обеспечивающей надлежащие санитарно-гигиенические условия для работников и нормальное функционирование объектов основных средств заявителя. У суда кассационной инстанции отсутствуют основания для переоценки этого вывода.

Налоговый орган указывает, что объекты внешнего благоустройства должны учитываться как отдельные объекты основных средств с обязательным оформлением на них формы N ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» и N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств».

Доводы налогового органа по рассматриваемому эпизоду повторяют доводы, приведенные им при рассмотрении дела в суде первой и апелляционной инстанций. Эти доводы исследованы и оценены судами надлежащим образом.

Учитывая изложенное, суд не усматривает оснований для переоценки вывода суда о правомерном учете заявителем в целях налогообложения налогом на прибыль амортизационных отчислений по объектам благоустройства и озеленения территории.

Следовательно, если асфальтирование производственных площадок производится за счет средств организации, то амортизационные начисления могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

(По материалам Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2009 N А56-33207/2008.)

Внимание!

В правоприменительной практике могут иметь место ситуации, когда организации производят единовременную оплату нематериальных активов, которые не относятся по своей природе к НИОКР, а стоимость указанных нематериальных активов превышает 40000 рублей. В данной ситуации позиция финансового ведомства и налоговых органов разнится.

Так, Минфин России в письме от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765 указал, что затраты на приобретение нематериальных активов стоимостью менее 40000 руб. для целей налогообложения прибыли признаются как материальные расходы, следовательно, могут быть учтены единовременно организацией в составе расходов по налогу на прибыль.

ФНС России считает, что стоимость нематериальных активов признается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от стоимости, в том числе и объекты нематериальных активов стоимостью менее 40000 руб. с 01.01.2011, а до этого менее 20000 руб. Данная позиция изложена в письме от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006.

Федеральный закон от 07.11.2011 N 305-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с реализацией мер государственной поддержки судостроения и судоходства» внес изменения в пункт 3 статьи 256 НК РФ.

В соответствии с нормами пункта 3 статьи 256 НК РФ в новой редакции, дополнен круг имущества, которое исключено из категории амортизируемого имущества. В состав имущества, не подлежащего амортизации, включены суда, которые зарегистрированы в установленном законом порядке, при этом амортизация не начисляется в период нахождения судов в Российском международном реестре судов.

Внимание!

В правоприменительной практике имеют место ситуации, когда хозяйствующий субъект осуществляет реконструкцию или ремонт части здания, при этом части здания, в отношении которой реконструкция или ремонт не производятся. В данной ситуации организация может продолжать начислять амортизацию на часть здания, которая не выведена из эксплуатации.

Данной позиции также придерживаются и налоговые органы. В письме Управления ФНС РФ по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030776 указано, что, если при проведении работ по модернизации, длившихся более 12 месяцев, часть здания выведена из эксплуатации, а другая часть помещений в нем продолжает сдаваться в аренду или использоваться в иной деятельности, приносящей доходы, амортизация по этой части здания (пропорционально объему площади, сдаваемой в аренду) учитывается в целях налогообложения прибыли на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Кроме того, озвученная позиция находит свое отражение и в судебной практике.

Суть дела.

Налоговый орган провел выездную налоговую проверку по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) организацией налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций, в ходе которой выявила ряд правонарушений, о чем составила акт.

Рассмотрев материалы проверки и представленные налогоплательщиком возражения по этому акту, налоговый орган принял решение, которым привлек организацию к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) налогов, в том числе налога на прибыль. Кроме того, принятым решением организации было доначислено и предложено уплатить в бюджет сумму налогов и пени за их несвоевременную уплату. Организация частично не согласилась с решением и обратилась с заявлением в арбитражный суд.

В ходе выездной проверки правильности исчисления и уплаты организацией налога на прибыль организаций налоговый орган установил, что организация в нарушение пункта 3 статьи 256 НК РФ не исключала из состава амортизируемого имущества для целей исчисления данного налога основные средства, находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

На основании решения руководства организации ей производилась реконструкция ряда объектов основных средств — бумагоделательной машины (БДМ).

В ходе проверки налоговый орган посчитал, что, поскольку согласно решению руководства общества срок реконструкции данных объектов основных средств составляет более 14 месяцев, данные основные средства подлежат исключению из состава амортизируемого имущества вне зависимости от факта использования этих реконструируемых объектов в этот период в деятельности, направленной на получение дохода.

Позиция суда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ «Налог на прибыль» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Исходя из положений пункта 3 статьи 256 НК РФ, из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Согласно пункту 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Согласно пункту 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (пункт 1 статьи 258 НК РФ).

Вместе с тем приведенной выше нормой статьи 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Соответственно, если часть реконструируемого и (или) модернизируемого основного средства не выведена из эксплуатации и продолжает использоваться налогоплательщиком в деятельности, приносящей доходы, амортизацию по этой части основного средства в целях налогообложения прибыли можно продолжать начислять.

Налогоплательщик представил документы, подтверждающие специфику спорных основных средств и порядок их эксплуатации: из технической документации, данных об объемах произведенной продукции усматривается, что основные средства, в отношении которых возник спор, представляют собой отдельные производственные цеха — комплексы имущества, в состав которых входят отдельные единицы, являющиеся самостоятельными элементами, и реконструкция (модернизация) отдельных их элементов не приостанавливает деятельность данных основных средств в целом и их использование для производства продукции, то есть для извлечения прибыли.

Данные документы получили надлежащую оценку судов, признавших их достаточными для установления факта эксплуатации спорных основных средств в проверяемом периоде.

Кроме того, из представленных организацией и не опровергнутых налоговым органом документов — справок-расчетов о простое — усматривается, что совокупный срок простоя данных объектов основных средств в течение года не превышал 3 месяцев.

Налоговый орган, настаивая на обоснованности своей позиции, ссылается на наличие решения руководства о проведении реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев как основного критерия исключения основных средств из состава амортизируемого имущества, не учитывая при этом положения пункта 1 статьи 256 НК РФ и не принимая во внимание специфику спорных объектов (возможность их реконструкции (модернизации) без изъятия из производственного процесса и фактическое нахождение БДМ N 1 и N 4 как имущественного комплекса на реконструкции менее 12 месяцев).

(По материалам Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 N А56-33426/2007.)

Внимание!

В правоприменительной практике зачастую имеются ситуации, когда организация не использует основное средство по причине того, что не имеется спроса клиентов на оказываемые данной организацией услуги. В таких ситуациях позиция официальных органов и судов разнится.

Так, в письме Минфина России от 27.02.2009 N 03-03-06/1/101 указано, что в период простоя амортизируемого имущества, вызванного производственной необходимостью, начисление амортизации не прекращается. Это относится к транспортировке основных средств от одного объекта к другому, так как сам факт нахождения амортизируемого имущества в пути не является свидетельством того, что данное амортизируемое имущество не используется в предпринимательской деятельности.

Исходя из смысла данного письма, следует, что начисление сумм амортизации на неиспользуемое имущество возможно лишь в случае, когда простой данного имущества обусловлен особенностями производства. Очевидно, что простой имущества по причине отсутствия спроса на услуги организации не обусловлен особенностями производства.

Кроме того, в письме от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367 финансовое ведомство указало, что амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, по причине простоя, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Расходы в виде амортизационных отчислений неэксплуатируемого основного средства, находящегося во временном простое, признаваемом обоснованным и являющемся частью производственного цикла организации, соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации.

Суды придерживаются позиции, в соответствии с которой сам по себе факт неиспользования имущества в течение непродолжительного периода времени не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности.

Суть дела.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка организации, по результатам которой составлен акт и принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности.

Налоговый орган ссылается на необоснованность вывода в части признания незаконным исключения из состава затрат расходов сумм начисленной амортизации по зданию учебно-курсового комбината и производственно-промышленной базы.

По мнению налогового орган, поскольку указанные объекты не используются в производственных целях, у общества отсутствовали законные основания для уменьшения прибыли на спорные суммы амортизации.

Позиция суда.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации (подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 256 НК РФ предусмотрено, что амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.

Из материалов дела следует, что по договору аренды налогоплательщик сдавал спорные помещения в аренду сторонней организации, которые возвращены арендодателю. Впоследствии в связи с отсутствием нового арендатора организацией было принято решение о продаже указанных выше зданий.

Организация правомерно отнесла в расходы суммы начисленной амортизации, поскольку сам по себе факт неиспользования имущества в течение непродолжительного периода времени не означает, что оно впоследствии не будет участвовать в производственной деятельности.

(По материалам Постановления ФАС Уральского округа от 06.03.2008 N Ф09-184/08-С3.)

Какое имущество не подлежит амортизации?

Есть довольно большой перечень объектов основных средств, не подлежащих амортизации. Это такие имущество, как:

1. Имущество, которое создавалось или покупалось за счет бюджетных денег;
2. Имущество, принадлежащее организациям, являющимся некоммерческими, которое поступило в качестве целевого поступления;
3. Объекты, находящиеся на балансе бюджетных предприятий;
4. Имущество внешнего благоустройства;
5. Если здание официально признано произведением искусства;
6. Переданные на временную (свыше трех месяцев) консервацию объекты;
7. Если в отношении объекта имущества был использован инвестиционный налоговый вычет и некоторые другие виды объектов.

Важно! Амортизации не подлежат земельные участки, природные ресурсы, вода, недра, ценные бумаги.

Проверка остатков списанного ОС в БУ и НУ

Проверьте стоимость ОС, списанного в БУ, но оставшегося в качестве ОС в НУ с помощью Ведомость амортизации ОС за декабрь 2021.

В бухгалтерском учете отсутствует ОС, стоимость которого признана несущественной. В налоговом учете его стоимость и накопленная амортизация не изменились.

При начислении амортизации за январь 2022 в проводках, формируемых документом Амортизация и износ основных средств, амортизация по объекту Скважина водозаборная начисляется только в налоговом учете.

В бухгалтерском учете этот объект продолжает учитываться забалансом на счете МЦ.04.

См. также:

• Порядок перехода на ФСБУ 6/2020
• Алгоритм альтернативного перехода на ФСБУ 6/2020 в 1С
• Альтернативный переход на ФСБУ 6/2020: ОС несущественные по стоимости
• Бухгалтерская отчетность за 2022 после перехода на ФСБУ 6/2020 альтернативно

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

1. Альтернативный переход на ФСБУ 6/2020: ОС, несущественные по стоимости, полностью самортизированные в бухгалтерском и налоговом учете …
2. Перспективный переход на ФСБУ 6/2020: ОС, несущественные по стоимости, полностью самортизированные в бухгалтерском и налоговом учете …
3. Альтернативный переход на ФСБУ 6/2020: ОС несущественные по стоимости Организация может не применять ФСБУ 6­/2020 для ОС, чья стоимость…
4. Перспективный переход на ФСБУ 6/2020: ОС несущественные по стоимости …

Как рассчитать сумму амортизации — методы и особенности расчета

Порядок расчета и методы расчета амортизационных отчислений регулируются статей 259 Налогового кодекса Российской Федерации. Существует два основных метода начисления:

1. Линейный метод;
2. Нелинейный метод.

Какой метода начисления амортизации выбрать должен решить для себя каждый хозяйствующий субъект, это решение должно быть прописано в учетной политике организации, которая составляется каждый год и утверждается единоличным исполнительным органом юридического лица.

Важно! Поменять метод начисления можно только с начала нового года и только один раз в пять лет.

Применяемый метод должен быть использован для всего имущества- объектов основных средств. То есть не может быть такой ситуации, когда на один объект применяется линейный метод начисления, а на другой объект на том же предприятии применяется нелинейный метод.

Как только объект вводится в эксплуатацию, начиная со следующего месяца бухгалтер организации (или директор, если обязанность по ведению бух.учета не передана бухгалтеру) должен начислять амортизацию.

Подробнее об основных средствах

Под такими средствами в рамках налогообложения подразумевается доля имущества, которая используется в виде инструментов труда в целях создания и реализации товаров и услуг, а также для управления учреждением, имеющем в качестве своей первоначальной стоимости сумму в размере сорока тысяч рублей. Такие объекты не подлежат амортизации.

Исходная стоимость основного средства трактуется в качестве суммы затрат на его получение. Оно считается таковым в том случае, если подобный предмет был приобретен безвозмездно, либо был выявлен вследствие инвентаризации в виде суммы, в которую это имущество было оценено. В данном случае речь идет о сооружении, доставке, изготовлении и доведении до состояния, в котором оно является пригодным для применения, исключая налог на добавленную стоимость, а также акцизы.

Какие основные средства не подлежат амортизации, кроме вышеперечисленных?

В рамках проведения переоценки налогоплательщиком, то есть уценки стоимости предметов основных средств в отношении рыночной цены, положительная либо отрицательная суммы этого действия не признаются расходом или доходом и не могут быть приняты для определения восстановительной ценности соответствующего имущества во время начисления самой амортизации.

Остаточная ценность основных средств характеризуется как различие между их исходной стоимостью и цифрой, которая была начислена за время использования амортизации.

Такая стоимость объектов имущества, амортизация которых вычисляется нелинейным методом в том случае, если иное не установлено Налоговым кодексом, вычисляется по следующей схеме:

S(n) = S x (1 — 0,01*K)^n . В данном примере «S(n)» выражает собой остаточную стоимость объекта по завершении n месяцев сразу после их включения в состав предполагаемой амортизационной группы. «S» выступает в качестве первоначальной и основной восстановительной стоимости расчетов.

Следует обратить внимание, что в рамках вычисления остаточной ценности основных средств, в отношении которых было использовано право включить в расходы периода траты на капитальные вложения в сумме, не превышающей десяти процентов, имеются в виду не более тридцати процентов для основных предметов. Эти проценты относятся к трем-семи секторам по амортизации от исходной суммы предметов. Вместо цифры первоначального показателя применяется уровень стоимости, по которому подобные объекты включаются в соответствующие подгруппы по амортизации.

Рассматривая уравнение дальше, следует пояснить, что «n» — число месяцев, которые прошли со дня включения предметов в необходимую амортизационную подгруппу до момента их исключения из состава этого раздела, не считая времени, выраженного количеством месяцев, в течение которых эти объекты не относились к составу имущества, подлежащего амортизации. «K» – это норма с учетом возрастающего, либо понижающегося коэффициента, которую применяют в отношении соответствующей группы. Что не подлежит амортизации, мы рассмотрели.

Исходная ценность основных средств меняется под действием достройки, реконструкции, дооборудования, технического перевооружения, модернизации, либо частичного устранения необходимых объектов.

Первоначальная сумма имущества, которое было получено в виде объекта соглашения по концессии, рассчитывается как рыночная стоимость на момент его приобретения, умноженная на техническое перевооружение, объем расходов на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, либо доведение этой ценности до состояния при котором оно станет пригодным для применения. Исключением является размер налогов, которые подлежат вычету, либо учитываются в составе расходов.

Какие объекты не подлежат амортизации, мы выяснили.

Нелинейный метод

Нелинейный метод более сложный по своей сути. Чтобы вычислить амортизационные отчисления за месяц нужно суммарный баланс амортизационной группы умножить на норму.

Суммарный баланс амортизационной группы — это сумма стоимостей всех объектов основных средств, которые находятся в одной амортизационной группе. Он уменьшается на сумму начисленной амортизации и вычисляется на первое число каждого месяца. Норму амортизации для целей нелинейного метода можно посмотреть на картинке.

Что представляют собой нематериальные активы?

Таковыми называются приобретенные, либо же созданные налогоплательщиками продукты интеллектуальной деятельности, а также прочие объекты умственных ценностей, которые наделяют обладателя исключительными правами и используются в создании продукции, например, работ и услуг, либо для нужд по управлению организацией в течение достаточно продолжительного периода времени, составляющего более двенадцати месяцев.

Важно помнить, какие объекты основных средств не подлежат амортизации.

Нематериальным актив признается в ряде следующих случаев:

• наличие возможности приносить экономические выгоды в виде прибыли;
• правильно оформленные документы, которые подтверждают наличие нематериального актива и уникального на него права.

К нематериальным активам в основном относят:

• право патентообладателя на полезную модель, кроме того, изобретения, либо образец промышленного характера, которое принадлежит исключительно ему;
• уникальное право автора-разработчика или иного владельца на применение определенных программ для электронно-вычислительных машин, и соответственно баз всевозможных данных;
• авторское право или на применение топологий интегральных микросхем, которое также является для него исключительным;
• присуждение какого-либо товарного знака, либо марки по обслуживанию, а также присвоение уникального имени месту происхождения товаров и разработка фирменного наименования для таковых;
• исключительное право обладателя патента на достижения в области селекционного сектора;

Подлежат ли амортизации земельные участки? На этот вопрос ответ отрицательный, хотя земля и относится к основным средствам.

Первоначальная ценность амортизируемых и нематериальных активов рассчитывается исходя из суммы расходов на их создание или получение и доведение их до того состояния, когда они становятся пригодными для применения, исключение составляют налог на добавочную стоимость и акцизы. Цена на нематериальные активы, которые создаются самим учреждением, исчисляется как сумма фактических трат на их изготовление и создание.

Как начисляется амортизация?

Размер суммы амортизации вычисляется ежемесячно. Ее начисление происходит отдельно касательно каждого существующего предмета имущества, подверженного амортизации. Расчет по предметам необходимого имущества, в том числе по предметам основных средств, наличие прав на которые необходимо утверждать в рамках государственной регистрации, начинается с первого числа того месяца, который идет за сроком, когда объект был введен в эксплуатацию. Это не зависит от фактической даты его государственной регистрации. Срок прекращается с начала месяца, который следует за временным отрезком, в котором произошло абсолютное списание величины стоимости объекта, либо тогда, когда объект полностью был исключен из разряда имущества, подлежащего амортизации. Само начисление производится согласно существующим нормам. Исключается все, что не подлежит амортизации в целях налогообложения прибыли.