Порядок принятия к учету расходов на НИОКР (нюансы)

Состав затрат на НИОКР и порядок их признания

В ст. 262 НК РФ прописан регламент учета издержек на НИОКР. К ним относятся:

Амортизация по ОС и НМА (исключая здания и сооружения), задействованным в данных разработках, рассчитанная за полные месяцы.
Плата за труд работников, принимавших участие в НИОКР. Перечень этих расходов ограничен пп. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ и включает:

зарплату согласно тарифам (окладам);
доплату работникам за ночное время, многосменный режим, совмещение должностей, а также за трудовую деятельность в праздники и выходные, сверхурочную службу, вредные условия труда;
издержки работодателя, вызванные заключением договоров обязательного или добровольного страхования участников разработок, в порядке, предусмотренном п. 16 ст. 255 НК РФ;
выплаты по договорам ГПХ лицам, участвующими в НИОКР.

ВАЖНО! Если работники были заняты как в НИОКР, так и в других направлениях деятельности, то зарплатные издержки признаются в расходах на НИОКР соразмерно времени, затраченному именно на проведение исследований.

Траты, связанные с приобретением материальных ценностей для осуществления исследований и опытов:
Издержки, вызванные сторонними работами, в которых организация выступает заказчиком.

покупка материалов, необходимого инструментария, устройств, принадлежностей;
закупка устройств и оснащения, задействованных в НИОКР;
покупка специальной одежды, средств персональной и общей защиты;
траты на горючее, воду и энергию всех разновидностей, используемых в этой деятельности.

Эти затраты признаются в налоговом учете в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда работы завершены, даже если результат по итогу всех работ отрицателен (исследования на практике не пригодились).

Другие затраты, напрямую связанные с проведением исследований, в размере, не превышающем 75% оплаты за труд в них занятых работников.

П. 5 ст. 262 НК РФ позволяет учесть прочие затраты, связанные с НИОКР, в части, превышающей 75%, в составе прочих расходов для расчета налога на прибыль в периоде окончания НИОКР.

То есть, по сути, позволено взять в расчет все затраты в составе прочих, главное, чтобы они были сопряжены с проведением исследований.

ВАЖНО! Обязательно нужно утвердить в учетной политике, какие расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские исследования могут быть учтены в составе расходов, непосредственно связанных с НИОКР.

Результаты НИОКР, давшие в итоге нематериальный актив, включаются в затраты одним из 2 способов, который должен быть прописан в учетной политике:

начислением амортизации;
включением в прочие расходы на протяжении 2 лет.

Для равномерного учета затрат на НИОКР многие копании создают резерв предстоящих затрат и впоследсвии все появляющиеся расходы списывают за счет этого резерва.

Если какие-то затраты, связанные с новым принимаемым к учету НМА уже были ранее списаны в расходы, то они не восстанавливаются и не включаются в цену НМА (п. 9 ст. 262 НК РФ).

Компания может создавать резервные фонды для НИОКР. Издержки на их создание не должны превышать 1,5% выручки.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учли затраты на НИОКР в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРОГРАММАМИ НИОКР

На стадию управления реализацией проектов НИОКР существенно влияет выбор организационной структуры управления. Приведем основные из таких структур:

управление по проектам НИОКР;
управление по продуктам НИОКР;
матричное управление;
инновационное управление.

Управление по проектам

Управление по проектам заключается в том, что для каждой программы НИОКР утверждают группу исполнителей и руководителя проекта, который отвечает за выполнение всех целей и задач проекта.

Руководитель проекта является административным и научно-техническим владельцем программы НИОКР, подчиняется напрямую руководителю компании.

Управление по продуктам

Управление по продуктам применяют, когда бизнес компании разнородный по группам продукции или многопрофильный по направлениям деятельности.

В данном случае программы НИОКР формируют либо по однородным группам продукции, либо по видам деятельности. Работы в рамках программы НИОКР могут выполняться как специализированным подразделением, так и на основе распределения работ по разным подразделениям компании.

Здесь руководитель программы отвечает за администрирование и распределение ресурсов компании, необходимых для выполнения проекта НИОКР.

Матричное управление

Матричное управление предполагает более широкое вовлечение персонала компании в реализацию программ НИОКР. Это возможно путем разделения полномочий и ответственности за административное и научно-техническое управление проектом между руководителем программы, руководителями подразделений и персоналом, участвующим в работах НИОКР.

Такой подход помогает более эффективно достигать целей программы НИОКР при наиболее рациональном расходе ресурсов компании.

Признание издержек на НИОКР в размере 1,5%

Постановлением Правительства РФ «Об утверждении перечня…» от 24.12.2008 № 988 утвержден реестр научных исследований и опытно-конструкторских разработок в конкретных областях, реальные затраты на которые организация может учесть в составе прочих расходов того отчетного периода, в каком они были закончены, с увеличивающим коэффициентом 1,5. Организации, проводящие НИОКР в областях из перечня правительства, по окончании года, в котором данные разработки завершены, вместе с декларацией предоставляют в налоговую инспекцию отчет о проведенных НИОКР.

Бухгалтерский учет НИОКР

Учету данных расходов посвящено ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н).

Расходы на проведение исследований, давших положительный результат, в бухучете накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после месяца, когда итог этих исследований начинает применяться. Для принятия этих затрат должны быть соблюдены следующие условия:

сумма затрат известна;
все затраты документально подтверждены;
итоги НИОКР результативны и принесут выгоду в дальнейшем;
результаты НИОКР могут быть продемонстрированы.

После того как все траты на проведение исследований учтены на счете 08, их переносят на счет 04 и учитывают или как НМА, если права на результат юридически оформлены, или как затраты на НИОКР. Стоимость НМА списывается через амортизацию. Стоимость затрат на НИОКР переносится на счета затрат ежемесячно после принятия на счет 04. Срок списания устанавливается в учетной политике, он не должен превышать 5 лет. Списание происходит либо линейным методом, либо пропорционально объему продукции.

При несоблюдении хотя бы одного из этих пунктов траты на исследования и разработки учитываются в составе прочих расходов на счете 91.

Затраты именно как расходы на НИОКР в бухучете признаются, если соблюдены все перечисленные выше условия их признания по ПБУ 17/02.

Эксперты КонсультантПлюс в Путеводителе по ИБ «Корреспонденция счетов» сделали поборку консультаций по учету затрат на НИОКР. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Подробнее об этом читайте в статье «Перечень расходов на НИОКР расширят».

Итоги

Всё больше организаций участвуют в исследовательских и конструкторских разработках с целью выхода на рынок с новыми технологиями или продуктами и, соответственно, увеличения прибыли. Регламент признания расходов на НИОКР в налоговом учете утвержден ст. 262 НК РФ, а в бухгалтерском — ПБУ 17/02.

Источники:

Налоговый кодекс РФ
Постановление Правительства РФ «Об утверждении перечня…» от 24.12.2008 № 988
ПБУ 17/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ ВЫПОЛНЕНИЯ ПРОГРАММ НИОКР

Реализацию программ (проектов) НИОКР можно охарактеризовать как набор разнородных, но взаимосвязанных работ (научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, производственных, экономических и т. д.), которые объединяет общая цель разработки и запуска производства продукции более высокого технического и/или качественного уровня.

Решение о необходимости реализации программы НИОКР следует принимать с учетом следующих важнейших факторов:

стратегия развития бизнеса компании;
политика деятельности компании на рынке сбыта;
особенности организации НИОКР.

Взаимосвязь указанных компонентов представлена на рис. 1.

Один из главных принципов организации работ по программам (проектам) НИОКР: до начала планирования и реализации работ должна быть четко сформулирована цель проекта. От этого зависят следующие параметры:

потребительские свойства нового продукта;
вероятность его востребованности на рынке сбыта;
сроки реализации проекта;
объемы финансирования работ.

На начальном этапе утверждения целей проекта рассматривают различные альтернативные варианты, выбирают наиболее предпочтительные с рыночной точки зрения продукты НИОКР.

Примерная последовательность определения целей программ НИОКР:

1) какие продукты наиболее востребованы и перспективны на рынках сбыта продукции компании;

2) какие новые продукты, востребованные рынком, может выпускать компания;

3) какие варианты разработки и вывода на рынок новых продуктов наиболее привлекательны для компании.

После выбора наилучших альтернатив по реализации программ (проектов) НИОКР с установкой целей по техническим, стоимостным параметрам нового продукта и сроков реализации проекта можно переходить к этапу планирования.

На стадии планирования программы (проекта) НИОКР необходимо решить следующие задачи:

определить целевые индикаторы (показатели) успешной реализации проекта;
установить методы мониторинга и оценки хода реализации проекта;
выбрать технологии реализации проекта;
разработать план-график выполнения проекта.

План-график выполнения проекта включает:

этапы и сроки выполнения работ;
объем ресурсов, необходимых для выполнения работ;
объемы и сроки привлечения внешнего финансирования;
ключевые результаты каждого этапа выполнения работ.

На стадии реализации проекта НИОКР выполняют технологические операции:

выделение ресурсов для выполнения работ по проекту;
организация технологических процессов для выполнения проекта;
определение процедур и контрольных точек для мониторинга качества выполнения работ по проекту;
выполнение работ согласно утвержденному плану-графику.

С организационной точки зрения в соответствии с ГОСТ Р 15.000-2016 «Система разработки и постановки продукции на производство» работы, осуществляемые в рамках выполнения программы НИОКР, можно разделить на три основных блока:

1. Научно-исследовательские работы.

2. Технологическая подготовка производства.

3. Опытно-конструкторские работы.

В процессе управления реализацией проекта НИОКР выполняют следующие работы:

формируют команду и утверждают руководителя проекта;
обеспечивают мотивацию команды на достижение целей проекта;
контролируют расход и перераспределение ресурсов;
мониторят ход реализации проекта и корректируют план-график его реализации (в случае необходимости);
обеспечивают коммуникации команды проекта с другими подразделениями компании или внешними участниками проекта;
оперативно реагируют на появление непредусмотренных технологических и организационных проблем в ходе реализации проекта;
управляют рисками проекта для их минимизации.