Годовой расчет 6-НДФЛ за 2016 год: образцы заполнения

Как заполнить расчет 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года? Утверждена ли новая форма расчета 6-НДФЛ? Как показать в расчете декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2022 года? Как юридическим лицам отразить годовую премию за 2016 год, которую перечислили работникам в декабре? Нужно ли включать в расчет данные по сентябрьской зарплате? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье, а также на конкретном примере сможете ознакомиться образцом заполнения расчета 6-НДФЛ за 2016 год. Данный материал подготовлен с учетом всех новых правил заполнения отчетности, основанных на самых последних разъяснениях от ФНС.

Срок сдачи расчета за 2016 год

Расчет по форме 6-НДФЛ сдают в ИФНС по итогам каждого квартала. Срок представления – не позднее последнего дня месяца, следующего за кварталом. Так, к примеру, 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года требовалось сдать не позднее 31 октября 2016 года. Однако срок сдачи годовой отчетности по НДФЛ иной. Годовой расчет 6-НДФЛ по итогам 2016 года, по общему правилу, нужно сдавать не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Налоговое законодательство предусматривает, что если последний срок подачи расчета 6-НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то отчетность можно сдать в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). 1 и 2 апреля 2022 года – это суббота и воскресенье. Поэтому годовой расчет 6-НДФЛ нужно сдать в налоговую инспекцию не позднее 3 апреля 2022 года (это рабочий понедельник). См. «Срок сдачи 6-НДФЛ за 2016 год».

Стоит обратить внимание, что годовой расчет 6-НДФЛ за 2016 года часто именуют «расчетом 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года». Однако так называть его не совсем правильно. Дело в том, что не позднее 3 апреля 2022 в инспекцию требуется сдать именно годовую отчетность за весь 2016 год, а не только за 4 квартал 2016 года. Именно на этом сделан акцент в абзаце 3 пункта 2 статьи 230 НК РФ. Более того, показатели раздела 1 расчета 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом с начала 2016 года, а не только за IV квартал. Поэтому можно с уверенностью сказать, что сдается именно годовая отчетность по НДФЛ, а не квартальная.

Совет

Рекомендуем не затягивать со сдачей годового расчета за 2016 год до самого апреля. В апреле уже будет подходить срок представления 6-НДФЛ за I квартал 2022 года. Его нужно будет сдать не позднее 3 мая. См. «Сроки сдачи расчета 6-ндфл в 2022 году: таблица».

Превышение вычетов над доходами

В некоторых ситуациях заявленное работником право на вычеты может превысить сумму облагаемого дохода. Например, если сотрудник решил воспользоваться возможностью для предъявления имущественного или социального вычета по месту работы. В таких случаях налоговая база будет отсутствовать.

Пример 5. В сентябре работник заявил о своём праве на получение вычета в размере 30000 рублей. Как заполнить форму 6 НДФЛ с 2016 года? Отчётность за 9 месяцев будет содержать следующие данные относительно этого сотрудника:

• 020 раздела 1― полученный доход;
• 030 раздела 1 ― вычет в пределах дохода сотрудника;
• 100 раздела 2 ― дата фактической выдачи заработка;
• 110 раздела 2 ― 00.00.0000;
• 120 раздела 2 ― 00.00.0000;
• 130 раздела 2 ― доход;
• 140 раздела 2 ― 0.

Кто должен сдать годовой 6-НДФЛ

Сдать годовой расчет по форме 6-НДФЛ за 2016 год должны все налоговые агенты (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговые агенты по НДФЛ – это, как правило, работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), которые выплачивают доходы по трудовым договорам. Также налоговыми агентами могут считаться заказчики, выплачивающие вознаграждения исполнителям по гражданско-правовым договорам. Однако стоит признать, что вопрос наличия факта выплат и начислений в 2016 году достаточно индивидуальный и, на практике, могут быть различные спорные ситуации. Рассмотрим три распространенных примера и поясним, когда и кому нужно сдавать 6-НДФЛ за 2016 год.

Ситуация 1. Начислений и выплат в 2016 году не было

Если с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно организация или ИП не начисляли и не выплачивали физическим лицам никаких доходов, не удерживали НДФЛ и не перечисляли налог в бюджет, то сдавать годовой расчет 6-НДФЛ за 2016 год не нужно. В таком случае не было факта, при наступлении которого компания или ИП становятся налоговыми агентами (п.1 ст. 226 НК РФ). При этом можно направить в ИФНС нулевой 6-НДФЛ. Налоговая инспекция обязана его принять. «Нулевой 6-НДФЛ: нужно ли его сдавать и зачем».

Стоит заметить, что некоторые бухгалтеры полагают целесообразным вместо «нулёвок» направлять в налоговые инспекции письма с пояснениями о том, почему 6-НДФЛ не был сдан. При таком варианте, подобное письмо лучше отправить не позднее 3 апреля 2022 года. См. «Письмо о нулевом 6-НДФЛ: образец».

Ситуация 2. Зарплата начислялась, но не выплачивалась

В условиях экономического кризиса распространены случаи, когда реальных выплат в пользу физических лиц в 2016 году не было, но зарплату или вознаграждения бухгалтер продолжал начислять. Такое, в принципе, возможно, когда на выплату заработка у бизнеса, допустим, нет денег. Сдавать ли тогда отчетность? Поясним.

Если в период с января по декабрь 2016 года включительно существовало хотя бы одно начисление, то сдать расчет годовой 6-НДФЛ за 2016 год нужно. Объясняется это тем, что с начисленного дохода нужно исчислить НДФЛ, даже если доход еще фактически не выплачен (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому начисленную сумму дохода и начисленный НДФЛ нужно зафиксировать в годовом расчете 6-НДФЛ за 2016 года. Собственно, в том числе, в этих целях и была введена отчетность по форме 6-НДФЛ, чтобы налоговики могли отслеживать начисленные, но не уплаченные суммы НДФЛ.

Ситуация 3. Деньги выплатили один раз

Некоторые налоговые агенты могли выплатить доходы в 2016 году лишь один-два раза. Например, генеральный директор – единственный учредитель мог единовременно получить выплату в виде дивидендов. Требуется ли тогда заполнять и направлять в ИФНС годовой 6-НДФЛ, если работников в организации нет? Предположим, что доход был выплачен в феврале (то есть, в I квартале 2016 года). В такой ситуации годовой расчет 6-НДФЛ за 2016 год следует передать налоговикам, поскольку в налоговом периоде с января по декабрь имел факт начислений и выплат. Аналогичный подход применяйте если доход был выплачен, к примеру, только в IV квартале 2016 года. Тогда тоже нужно подать годовой расчет.

Если выплаты имели место, к примеру, только в I квартале 2016 года, то в расчете 6-НДФЛ за 4 квартал 2016 года нужно заполнить только раздел 1. Раздел 2 формировать не требуется. Это следует из Письма ФНС от 23.03.2016 № БС-4-11/4958, в котором рассматривался вопрос о единовременной выплате дивидендов. См. «Заполняем раздел 1 в 6-НДФЛ».

Штрафы по отчётности 6 НДФЛ

Получить наказание в виде штрафов налоговые агенты могут не только за неправомерное непредоставление отчёта 6 НДФЛ в 2016 году, в том числе и за третий квартал. Выявленные ошибки могут быть следующего характера:

• недостоверные персональные сведения, в том числе относящиеся и к самому налоговому агенту;
• неверные данные при проставлении кодов доходов и вычетов;
• арифметические ошибки, влияющие на итог расчётов.

В случаях, когда заполненная некорректная информация не повлияла на общий налог к уплате и не привела к уменьшению облагаемой базы, плательщики могут рассчитывать на смягчающие обстоятельства. Размер штрафа равен 500 рублям, применяется по отношению к каждому документу с неверными данными.При самостоятельном обнаружении ошибок следует подать уточнённый расчет в фискальные органы как можно раньше. Это поможет избежать начисления дополнительных штрафов.

Обязанность по сдаче формы 6 НДФЛ с 2016 года возникает лишь у налоговых агентов. Отсутствие заработной платы позволяет плательщикам не предоставлять расчет в ИФНС. Вместе с тем инспекция может принять и нулевые формы. Рекомендуется составить письмо в произвольной форме об отсутствии начислений и перечислений в пользу наёмных работников, адресованное фискальным органам. Это поможет избежать дополнительных вопросов.

Срок сдачи 6 НДФЛ за 3 квартал — 31 октября. За непредоставление расчета без имеющихся на то причин инспекция вправе не только начислить штраф в размере 1000 рублей за каждый месяц (включая и неполный) просрочки, но и приостановить операции по банковским счетам. Своевременно переданное письмо с объяснениями позволит предотвратить неблагоприятные последствия.

Однако если начисление и выплата заработной платы была прекращена в течение отчётного периода, предоставлять новый расчет 6 НДФЛ в инспекцию все же потребуется, так как указанные в нем данные идут нарастающим итогом с начала года. Заполнение не потребуется лишь для 2 раздела (с указанием заработка за три последних месяца) как для ИП, так и для организаций за 2016 год.

Новая форма 6-НДФЛ за 2016 год: утверждена или нет?

Новая форма расчета 6-НДФЛ для заполнения и сдачи в ИФНС за 2016 год утверждена не была. Поэтому годовой отчет 6-НДФЛ готовьте по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Изменения в этот бланк еще никогда не вносились. Его вы применяли весь 2016 год. Скачайте актуальную для заполнения форму бланка расчета 6-НДФЛ в формате Excel и порядок его заполнения по этой ссылке.

Годовой бланк расчета 6-НДФЛ включает в себя:

• титульный лист;
• раздел 1 «Обобщенные показатели»;
• раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Далее поясним особенности заполнения каждого из разделов 6-НДФЛ за 2016 год и ответим на самые неоднозначные вопросы об отражении в отчетности переходящей зарплаты за сентябрь и декабрь 2016 года.

Бывшая справка 2-НДФЛ в составе расчёта

Новое приложение № 1 к расчёту содержит справку о доходах физических лиц (бывшая 2-НДФЛ).

Работодателям не нужно заполнять справки на всех сотрудников ежеквартально, их сдают только по итогам года. Исключение — когда организация ликвидируется или ИП с наёмными работниками прекращает деятельность в течение года. В этом случае в расчёт за конечный отчётный период включают справку.

Первые три раздела справки аналогичны тем, что были в форме 2-НДФЛ, и к ним добавлен четвёртый раздел:

• Раздел 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода».
• Раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».
• Раздел 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты».
• Раздел 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога».

В отличие от 2-НДФЛ справка не содержит сведений о налоговом агенте, периоде, налоговом органе.

Форма справки, которую бухгалтеры выдают работникам о полученных доходах и удержанных суммах НДФЛ, не изменилась.

Заполнение титульного листа

При заполнении годового 6-НДФЛ за 2016 год в верхней части титульного листа отметьте ИНН, КПП и сокращенное название организации (если сокращенного нет – полное). Если же требуется сдать расчет в отношении физлиц, получивших выплаты от обособленного подразделения, то проставьте КПП «обособки». Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам нужно отметить только свой ИНН.

В строке «Номер корректировки» годового расчета о, если за 2016 года подается расчет впервые. Если же сдают исправленный расчет, то отражают соответствующий номер корректировки («001», «002» и т. д.).

По строке «Период представления (код)» укажите 34 – это означает, что вы сдаете 6-НДФЛ за 2016 год. В графе «Налоговый период (год)» отметьте год, за который подается полугодовой расчет, а именно – 2016.

Укажите код подразделения ИФНС, в которую направляется годовая отчетность и код по строке «По месту нахождения (учета)». Этот код покажет, почему вы сдаете 6-НДФЛ именно сюда. Большинство налоговых агентов отражают такие коды:

• 212 – при сдаче расчета по месту учета организации;
• 213 – при сдаче расчета по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика;
• 220 – при сдаче расчета по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;
• 120 – по месту жительства ИП;
• 320 – по месту ведения деятельности предпринимателя на ЕНВД или патентной системе налогообложения.

При правильном заполнении, образец заполнения титульного листа годового расчета 6-НДФЛ может выглядеть так:

Заполнение раздела 1

В разделе 1 6-НДФЛ за 2016 года «Обобщенные показатели» показывайте общую за весь год сумму начисленных доходов, налоговых вычетов и общую сумму начисленного и удержанного налога. Первый раздел заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2016 год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). Поэтому в разделе 1 6-НДФЛ за 2016 год должны найти отражение сводные показатели с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно. Сведения для заполнения берите из регистров налогового учета по НДФЛ. См. «Налоговый регистр для 6-НДФЛ».

Выглядит раздел 1 так:

Поясним, какие строки обобщенных значений находятся в разделе 1:

Также см. «Заполняем строки в расчете 6-НДФЛ».

Форма расчёта 6-НДФЛ: структура и порядок заполнения

Форма 6-НДФЛ состоит из следующих разделов:

• Титульный лист.
  На нём указывают ИНН и КПП организации, её наименование, номер корректировки, номер налоговой, в которую подаётся отчётность, отчётный период и календарный год.
• Раздел 1.
  В нём указывают следующие данные: исчисленный и удержанный НДФЛ, срок перечисления налога, а также суммы налога, возвращённые в последние три месяца отчётного периода.
• Раздел 2.
  В нём отражается обобщённая по всем физлицам информация о доходах, суммах вычетов и НДФЛ по соответствующей ставке за первый квартал, полугодие, девять месяцев, год нарастающим итогом с начала года.

Если у налогового агента в отчётном периоде были физлица, получившие доход, который облагается налогом по разным ставкам НДФЛ, разделы 1 и 2 заполняют отдельно по каждой ставке.

Раздел 1 содержит следующие данные:

• Код бюджетной классификации.
• Весь удержанный налог за последние три месяца.
• Суммы удержанного налога, разбитые по срокам.
• Возвращённый налог за последние три месяца.

Раздел 2 содержит такие данные, как:

• Ставка налога.
• Код бюджетной классификации.
• Сумма начисленного физлицам дохода.
• Количество физлиц, получивших доходы.
• Сумма вычетов.
• Исчисленная сумма налогов.
• Фиксированный авансовый платёж.
• Удержанная, не удержанная, излишне удержанная, возвращённая налоговым агентом сумма налога.

Приказом ФНС № ЕД-7-11/[email protected] от 15 октября 2022 года были утверждены новая форма и правила заполнения 6-НДФЛ в 2022 году для налоговых агентов.

При ликвидации компании или прекращении деятельности предпринимателя с наёмными сотрудниками на титульном листе в поле «отчётный период» необходимо указать один из кодов:

• 34 — расчёт представляется за год;
• 51 — при ликвидации в первом квартале;
• 52 — при ликвидации во втором квартале;
• 53 — при ликвидации в третьем квартале;
• 90 — при ликвидации в четвёртом квартале.

Раздел 1 заполняют данными за последние три месяца, а раздел 2 — нарастающим итогом.

Разделы 1 и 2 заполняют по каждой налоговой ставке, которая применялась в налоговом периоде.

Появилось поле «Код бюджетной классификации». КБК, соответствующий налоговой ставке, в разделе 1 указывают в поле 010, а в разделе 2 — в поле 105.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ указывают:

• В поле 020 — общую сумму НДФЛ, удержанного за всех физлиц за последние три месяца отчётного периода.
• В поле 021 — дату, не позднее которой должен быть перечислен налог.
• В поле 022 — общую сумму налога, которую нужно перечислить в дату, указанную в поле 021.

Количество заполненных строк с полями 021—022 зависит от числа доходов, налоги с которых нужно перечислить в разные сроки, например: зарплата, больничные, дивиденды. Значение в поле 020 должно быть равно сумме значений из полей 022.

Появились поля 030 и 032 — для сумм налога, которые налоговый агент вернул налогоплательщикам, и поле 031, в котором надо указать даты, когда они были возвращены.

Количество строк 031 и 032 должно совпадать с количеством дат возврата налога. Показатель в строке 030 должен равняться сумме строк 032.

В разделе 2 вносят обобщённые по всем физлицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

В прежней форме были поля для итоговых значений по всем ставкам, в новом разделе 2 их убрали. Теперь в поля раздела вносят такие сведения:

• Поле 120 — общее количество физлиц, которым в отчётном периоде начислялся налогооблагаемый доход: если работник в течение одного налогового периода несколько раз был уволен и принят на работу, он учитывается один раз.
• Поле 160 — общая сумма удержанного налога.
• Поле 170 — общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом.
• Поле 190 — общая сумма налога, возвращённая налоговым агентом налогоплательщикам.

Теперь из общей суммы начисленного дохода выделяют суммы дохода по трудовым договорам и контрактам — поле 112, а также суммы дохода по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг — поле 113.

Заполнение раздела 2

В разделе 2 годового отчета 6-НДФЛ указывают:

• даты получения и удержания НДФЛ;
• крайний срок, установленный Налоговым кодексом РФ для перечисления НДФЛ в бюджет;
• суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

При заполнении раздела 2 совершенные операции отражайте в хронологическом порядке. Поясним предназначение строк раздела 2 в таблице:

Имейте в виду, что в раздел 2 годового 6-НДФЛ за 2016 года следует включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). То есть, нужно показать доходы и НДФЛ – с разбивкой по датам – только по операциям, совершенным в октябре, ноябре и декабре 2016 года включительно. Операции 2022 года в раздел 2 не включайте.

Отражение в отчётности выплат по больничным листам

Отражение выплаченных пособий по листкам нетрудоспособности производится несколько иначе, чем при фиксировании иных доходов. Большинство выплат по больничным (за исключением пособий по беременности и родам) облагаются налогом. Обязанность по удержанию НДФЛ с больничного листа в 2016 году возникает в момент выплаты пособия. А вот перечислить его в бюджет требуется не позднее последнего дня месяца выплаты.

Полученные в результате расчеты больничных и начисленных налогов будут отражены в 1 разделе наряду с другими начислениями. Фактические же выплаты должны быть отражены в отдельном блоке, а дата выплаты и удержания будут совпадать. Срок перечисления равен последнему дню месяца.

Пример 3. Работник болел во втором полугодии с 08 августа по 17 августа. 18 августа продолжил выполнять свои трудовые обязанности, для чего потребовалось сдать больничный лист в бухгалтерию предприятия. В тот же день был произведен расчёт за период нетрудоспособности, в результате чего начислен больничный 11600 рублей, в том числе НДФЛ 1608 рублей. Указанная сумма за 3 квартал 2016 года была выплачена в ближайший день заработной платы 5 сентября.

Порядок заполнения 6 НДФЛ за 9 месяцев 2016 года следующий: начисление пособия по больничному отразится по строке 020, налог к уплате войдет в состав начисленного по строкам 040 и 070. Как заполнить раздел 2? Дата (5 сентября) фактической выплаты и удержания налога отразится в строках 100 и 110. В строке 120 как дата перечисления НДФЛ будет значиться 30.09.16 года. В случае, когда физическое лицо получило пособие по больничному листу в периоде, отличном от начисления, заполняться раздел 2 будет при фактическом осуществлении операции.

Пример 4. Сотрудник отсутствовал на рабочем месте по причине болезни с 22 июня по 28 июня. 29 числа он вышел на работу и предъявил листок нетрудоспособности. В тот же день был произведён расчёт, в результате чего начислено 8900 рублей, включая подоходный 1157 рублей. Пособие по больничному листу выплачено 8 июля.

На примере приведённых данных начисленное пособие по нетрудоспособности и НДФЛ найдут отражение по строкам 020, 040 и 070 в отчётности за полугодие. Если следовать указанным условиям, то во 2 разделе за этот же период отражать выплату больничного листа не потребуется. Образец заполнения формы 6 НДФЛ за 3 квартал: начисленное пособие и налог к удержанию будут отражены как нарастающим итогом в 1 разделе, так и как фактическая уплата во втором. Данные 2 раздела построчно:

• 100 ― 08.07.2016;
• 110 ― 08.07.2016;
• 120 ― 31.07.2016;
• 130 ― 8900;
• 140 ― 1157.

Учитывая, что декретные по больничному листу подоходным не облагаются, порядок их фиксирования в форме 6 НДФЛ не предусмотрен.

Пример заполнения разделов 1 и 2 годового расчета

Теперь приведем пример заполнения расчета 6-НДФЛ за 2016 год, чтобы был понятен общий принцип заполнения разделов. Предположим, что в 2016 году от организации получили доход 27 человек. Всего за период с января по декабрь обобщенные показатели для раздела 1 следующие:

• общая сумма начисленного дохода – 8 430 250 рублей (строка 020);
• сумма налоговых вычетов – 126 000 рублей (строка 030);
• сумма исчисленного НДФЛ – 1 079 552 рублей (строка 070);
• сумма налога, не удержанная организацией – 116 773 рублей (строка 080).

Что же касается непосредственно IV квартала 2016 года, то доходы, вычеты и НДФЛ распределились следующим образом:

При таких условиях в разделе 1 нужно показать обобщенные сведения с начала 2016 года нарастающим итогом, а в разделе 2 распределить начисления и выплаты, касающиеся 4 квартала 2016 года. Выглядеть это будет так:

Обратите внимание, что в условиях нашего примера фигурирует зарплата за декабрь и годовая премия за 2016 год, которые выплачены работникам 30 декабря 2016 года. Однако эти выплаты в годовом отчете 6-НДФЛ мы не отразили. При этом не имеет значения, когда вы фактически выплатили декабрьскую зарплату и годовую премию: в 2016 или 2022 году. Их нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2022 года, поскольку эти операции будут завершены уже в 2017 году. По последним разъяснениям налоговиков «завершение операции» нужно определять по крайней дате, когда НДФЛ должен быть перечислен в бюджет. Более подробно вопрос об отражении в 6-НДФЛ «переходящих» выплат мы рассмотрим далее.

Программа онлайн-семинара «Подготовка к сдаче 6-НДФЛ в 2016 году»

На предстоящем онлайн-семинаре «Подготовка к сдаче 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года» мы расскажем как проверить учетные данные в программах 1С, чтобы убедиться что форма 6-НДФЛ будет заполнена корректно. Как постараться обойти подводные камни в учете по НДФЛ. Какие есть распространенные ошибки, с какими ошибками можете столкнуться при заполнении 6-НДФЛ и как эти ошибки исправить. Подготовку к сдаче 6-НДФЛ мы будем проходить в трех программах 1С Бухгалтерия 3.0, ЗУП 3.0, ЗУП 2.5.

Мы рассмотрим:

• Учет для заполнения 6-НДФЛ в программах «1С»: разрезы учета, распространенные ошибки и варианты их исправления;
• Проверка данных перед составлением 6-НДФЛ в программах «1С»: методика проверки, что с чем должно сойтись, что будет проверять налоговая, как выйти на нужные суммы;
• Подготовка идеальной 6-НДФЛ – приводим учет в порядок: как выровнять учет в «1С»;
• Чего ни в коем случае нельзя делать в программах «1С» чтобы не «испортить» 6-НДФЛ.

Будет интересно, так что за «идеальной» 6-НДФЛ приходите к нам на семинар «Подготовка к сдаче 6-НДФЛ за 1 квартал 2016 года», который состоится 29 марта 2016 года. Это второй семинар из серии семинаров о «Революции в учете по НДФЛ в программах «1С». Обратите внимание, что до 18 марта Вы можете оформить заявку на участие со скидкой 50%. Оформить заявку можно здесь . До встречи в прямом эфире!

Поставьте вашу оценку этой статье:

Зарегистрированным пользователям доступны более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП

Зарегистрированным пользователям доступны более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП
Я уже зарегистрирован
После регистрации на указанный адрес Вы получите ссылку на просмотр более 300 видеоуроков по работе в 1С:Бухгалтерия 8, 1С:ЗУП 8 (бесплатно)

Отправляя эту форму, Вы соглашаетесь с Политикой конфиденциальности и даете согласие на обработку персональных данных

Войти в кабинет

Забыли пароль?

Зарплата за декабрь выплачена в декабре: как отражать в 6-НДФЛ

Самые спорные вопросы в отношении заполнения 6-НДФЛ – это выплаты переходных периодов. С ними сталкиваются, когда зарплата или премия начислены в одном отчетном периоде, а выплачены в другом. Особенно неоднозначная ситуация сложилась с зарплатой за декабрь 2016 год. Дело в том, что одни работодатели зарплату за декабрь выдали до Нового года (в декабре). Другие организации и ИП выплатили зарплату и годовую премию в январе 2022 года. См. «Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2016 года». Как показать декабрьские начисления в отчете, чтобы налоговики приняли 6-НДФЛ с первого раза? Давайте разбираться на конкретных примерах заполнения 6-НДФД за 2016 год.

Какое заполнение пройдет проверку в ИФНС

Предположим, что зарплата за декабрь 2016 года была выплачена 30 декабря 2016 года. Месяц на эту дату еще не завершился, поэтому расценить такую выплату, как зарплату за декабрь в полном смысле этого слова нельзя. По сути, денежные средства, выплаченные до окончания месяца, правильно называть авансом. На 30 декабря работодатель еще не обязан исчислять и удерживать НДФЛ, поскольку зарплата становится доходом только в последний день месяца, за который она начислена – 31 декабря (п. 2 ст. 223 НК РФ). Несмотря на то что 31 декабря – это суббота, раньше этого срока ни исчислить, ни удержать НДФЛ нельзя (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169).

Пример 1

Организация перечислила работникам «зарплату» за декабрь 30 числа в сумме 180 000 рублей. С произведенной выплаты в этот же день был исчислен и удержан НДФЛ в сумме 23 400 рублей (180 000 x 13%). Эту сумму бухгалтер перевел в первый рабочий день 2022 года – 9 января.

При таких условиях в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год бухгалтеру правильно отразить зарплату так:

• в строке 020 – сумму декабрьской «зарплаты» (180 000 р.);
• в строках 040 и 070 – исчисленный и удержанный НДФЛ (23 400 р.).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год декабрьская «зарплата», выплаченная 30 декабря, фигурировать никак не должна. Ее вы покажите в расчете за I квартал 2022 года. Ведь, заполняя раздел 2, нужно ориентироваться на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный НДФЛ нужно показывать в том отчетном периоде, на который приходится крайний срок для уплаты НДФЛ. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 24.10.2016 № БС-4-11/20126. В нашем примере перечислить НДФЛ нужно в ближайший январский рабочий день – 9 января 2022 года. Поэтому в разделе 2 расчета за I квартал 2022 года декабрьскую зарплату нужно будет показать так:

• строка 100 – 31.12.2016 (дата получения дохода);
• строка 110 – 31.12.2016 (дата удержания НДФЛ);
• строка 120 – 09.01.2017 (дата перечисления НДФЛ в бюджет);
• строка 130 – 180 000 (сумма дохода);
• строка 140 – 23 400 (сумма НДФЛ).

Имейте в виду, что датой удержания налога по строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2022 года будет именно 31, а не 30 декабря 2016 года (когда была произведена выплата). Дело в том, что именно 31 декабря 2016 года вы должны были начислить декабрьскую зарплату и зачесть ее в счет ранее выплаченного аванса (который, по сути, и был декабрьской зарплатой). Аналогичная ситуация и с выплатами до 30 декабря. Если, к примеру, расчет по зарплате за декабрь был произведен в период с 26 по 29 декабря, то датой удержания НДФЛ, все равно, должна быть дата «31.12.2016».

Удержание НДФЛ до конца месяца

Пример 2

Организация перечислила работникам «зарплату» за декабрь 26 декабря в сумме 380 000 рублей. В этот же день был удержан НДФЛ в размере 49 400 рублей (380 000 x 13 %). Удержанная сумма была перечислена в бюджет на следующий день – 27 декабря 2016 года.

В целях заполнения 6-НДФЛ бухгалтер обратился к письму ФНС от 24.03. 2016 № БС-4-11/5106. В этом письме было рекомендовано удерживать НДФЛ в день фактической выдачи зарплаты (26 декабря), а перечислить удержанную сумму в бюджет на следующий день (27 декабря). Кроме этого, налоговики советуют эти же даты отражать в расчете 6-НДФЛ. Однако следовать таким рекомендациям и заполнять таким образом раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год мы не рекомендуем, как минимум, по двум причинам:

1. расчет 6-НДФЛ, заполненный таким образом, не пройдет форматно-логический контроль и вернется с ошибкой «дата удержания налога не должна предшествовать дате фактической выплаты»;
2. удержание НДФЛ из зарплаты до окончания месяца противоречит более поздним рекомендациям Минфина России в письме от 21.06. 2016 № 03-04-06/36092.

Удержали НДФЛ из январского аванса

Некоторые бухгалтеры удержали НДФЛ с декабрьской зарплаты при следующей выплате дохода – с аванса за январь 2022 года. Как заполнять 6-НДФЛ в таком случае? Разберемся на примере.

Пример 3

Организация перечислила зарплату за декабрь 30 числа в сумме 120 000. С произведенной выплаты организация не исчисляла и удерживала НДФЛ. Бухгалтер исчислил НДФЛ 31 декабря 2016 года. Сумма налога получилась 15 600 рублей (120 000 x 13%). Эту сумму удержали с ближайшей выплаты – из аванса за январь 2022 года, выданного 19 января 2022 года.

При таких условиях зарплата за декабрь 2016 года перенесется в строку 020 расчета 6-НДФЛ за 2016 год, а НДФЛ с нее в строку 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год. Более того, налог, который не был удержан, нужно показать по строке 080, поскольку организация должны была удержать его, но не сделала этого.

В разделе 2 операцию в отчетности 6-НДФЛ за I квартал 2022 года можно показать так:

• строка 100 – 31.12.2016 (дата получения дохода);
• строка 110 – 19.01.2017 (дата удержания);
• строка 120 – 20.01.2017 (дата уплаты в бюджет);
• строка 130 – 120 000 (сумма дохода);
• строка 140 – 15 600 (сумма НДФЛ).

Такое заполнение и действия бухгалтера, по нашему мнению, нельзя назвать правильным, поскольку нарушено требование пункта 6 статьи 226 НК РФ, согласно которому НДФЛ с зарплаты по трудовому договору нужно перечислять не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Соответственно по строке 120 должна быть дата не позднее 09.01.2017. Более того, не вполне ясно, что мешало бухгалтеру произвести удержание налога в декабре и не переносить эту операцию на следущий год. Не исключаем, что обозначенный выше вариант заполнения также может вернуться налоговому агенту с пометкой «ошибка». Однако, по нашей информации, некоторые налоговые инспекции рекомендуют заполнять расчет 6-НДФЛ именно так. Поэтому в подобной ситуации рекомендуем дополнительно проконсультироваться в своей ИФНС.

Контрольные соотношения 6-НДФЛ

Итак, у нас получился Реестр сумм НДФЛ к перечислению, и налоговая сверит его со своей информационной системой «Карточкой расчетов с бюджетом налогового агента». Ниже представлено одно из контрольных соотношений 6-НДФЛ, где видно что будет сверяться дата по строке 120.

Будет проверяться, что она больше либо равна дате перечисления по данным «Карточки расчетов с бюджетом налогового агента». В случае если даты будут не соответствовать, то налоговая попросит объяснить, в связи с чем произошло такое несоответствие. Если будет установлен факт нарушения, значит дальше у нас штрафы и пени за уплату НДФЛ не в срок. Поэтому, что касается Раздела 2, то его нужно очень внимательно проверить с Вашими фактически произведенными платежами по НДФЛ.

Зарплату за декабрь выплатили в январе

Многие работодатели выплатили зарплату за декабрь в январе 2017 года. Если так, то декабрьскую зарплату, выданную в январе 2017 года, в отчетности 6-НДФЛ за 2016 год показывайте только в разделе 1. Ведь доход в виде зарплаты вы признали в декабре и НДФЛ с него рассчитали в этом же месяце. Следовательно, в расчете 6-НДФЛ за 2016 год распределите выплаты так:

• по строке 020 – начисленный доход в виде декабрьской зарплаты;
• по строке 040 – исчисленный НДФЛ.

Строку 070 расчета 6-НДФЛ за 2016 год, предназначенную для удержанного налога, в этом случае не увеличивают, поскольку удержание состоялось уже в 2022 году (письмо ФНС России от 05.12. 2016 № БС-4-11/23138). В разделе 2 годового расчета декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, не показывайте (письмо ФНС России от 29 ноября 2016 г. № БС-4-11/22677)

Зарплату за декабрь выдали после Нового года

9 января 2022 года организация выдала сотрудникам зарплату за декабрь 2016 года – 250 000 р. С выплаты в этот же день удержали НДФЛ – 32 500 р. (200 000 руб. × 13%). Эту сумму добавьте в строку 070 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2022 года. В разделе 2 этого же расчета распределите даты по строкам 100–140:

• строка 100 – 31.12.2016 (дата получения дохода);
• строка 110 – 09.01.2017 (дата удержания НДФЛ);
• строка 120 – 10.01.2017 года (дата перевода НДФЛ в бюджет).

Зарплата за сентябрь выплачена в октябре

Срок уплаты НДФЛ с зарплаты за сентябрь – в октябре 2016 года. Поэтому в расчете за девять месяцев эту выплату бухгалтер показывал только в разделе 1. Теперь эти суммы нужно перенести в отчетность за 2016 год. См. «6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года: пример заполнения».

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год нужно показать зарплату за сентябрь, выплаченную в октябре. Предположим, что сентябрьскую зарплату выдали 10 октября. Бухгалтер заполнит раздел 2 годового расчета 6-НДФЛ так, как на образце. Обоснованность такого подхода подтверждается, например, Письмом ФНС России от 01.08. № БС-4-11/13984.

Как отражать премии в годовом расчете

Если операции по выплате премий завершены в IV квартале 2016 года, то их нужно показать в годовом расчете 6-НДФЛ. Однако имейте в виду, что зарплату и премию в разделе 2 формы 6-НДФЛ всегда нужно выделять отдельно друг от друга. Дело в том, что дата получения дохода в виде оплаты труда – это последний день месяца, за который работодатель начислил доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Премия – это бонус, а не зарплата, поэтому дата получения дохода – это день выплаты (письмо ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169). Значит, даты в строках 100 по доходам будут отличаться. При выплате зарплаты и премии налоговому агенту нужно заполнять два блока строк 100–140, даже если зарплата и премия выплачены в один день в один день. Поясним на примере.

Как в годовом 6-НДФЛ показывать премии

Организация 9 декабря 2016 года выдала работникам зарплату за ноябрь в размере 340 000 р. и премию – 210 000 р. НДФЛ с зарплаты – 44 200 р. (340 000 руб. × 13%), а с премии – 27 300 р. (210 000 руб. × 13%). Дата получения дохода по зарплате – 30.11.2016, а премии – 09.12.2016. Бухгалтер распределит эти выплаты в разных строках 100 – 140 расчета 6-НДФЛ за 2016 год. При этом показатели строк 100 будут различаться.

Если же годовую премию за 2016 года вы выплатили работникам в 2017 году, то, разумеется, что в раздел 2 годового 6-НДФЛ она не попадет. Премию вы покажете уже в расчетах, касающихся 2017 года.

Выплаты по гражданско-правовому договору: оплата в январе

Рассмотрим еще одну ситуацию, когда акт за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правому договору с физическим лицо был утвержден в декабре 2016 года, а оплата по нему прошла в январе 2017 года. В таком случае вознаграждение по договору и НДФЛ с него следует показать в разделах 1 и 2 расчета за I квартал 2022 года. В расчете за 2016 год операцию не показывайте. Это следует из письма ФНС России от 05.12.2016 № БС-4-11/23138.

Если же в декабре выдавался аванс по гражданско-правовому договору, то он должен попасть в раздел 2 годового расчета.

Аванс по договору подряда

Организация выплатила аванс физлицу по договору подряда 19 декабря 2016 года в размере 20 000 р. Удержанный из этой суммы налог составил 2600 р. (20 000 x 13 %). Остаток планируется выдать в январе 2022 года – после завершения и сдачи всех работ.

В такой ситуации аванс подрядчику отражайте в периоде выплаты (в декабре). Дата получения дохода в таком случае — день, когда фирма перевела или выдала деньги человеку. При этом не имеет значения, компания выдает деньги до окончания месяца, за который оказана услуга, или после.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2016 год покажите аванс по строкам:

• 100 «Дата фактического получения дохода» – 19.12.2016;
• 110 «Дата удержания налога» – 19.12.2016;
• 120 «Срок перечисления налога» – 20.12.2016;

Способ передачи годового расчета в ИФНС

Расчеты по форме 6-НДФЛ за 2016 год направляйте налоговикам в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. «На бумаге» отчетность можно сдать в единственном случае – если в течение отчетного или налогового периода количество физлиц (получателей доходов) было меньше 25 человек. Это следует из положений абзаца 7 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Возможные штрафы и блокировка счета

За опоздание с представлением 6-НДФЛ за 2016 года возможен штраф – 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня для подачи расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Но также если не сдать годовой расчет в течение 10 дней начиная с 3 апреля 2022 года, то ИФНС вправе заблокировать банковский счет (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Кроме того, если по результатам проверки налоговики обнаружат в расчете недостоверные сведения, то штраф за каждый расчет с такими данными составит 500 рублей.