Товарные знаки: бухгалтерский учет и налогообложение

Нормативная база

В качестве нормативной базы, регулирующей отношения по бухгалтерскому учету и порядку исчисления налогов для товарных знаков, применяются следующие документы.

Итоги

Зарегистрированный товарный знак является нематериальным активом. Его можно продать или передать во временное пользование. В каждом случае договор продажи (передачи) требует регистрации, а учет происходит с применением специальных учетных алгоритмов.

Источники:

• Налоговый кодекс РФ
• Гражданский кодекс Российской Федерации
• Закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ
• ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н
• ПБУ 10/99, утв. приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Постановка на баланс

Согласно ПБУ 14/2007 и НК РФ, нематериальные активы могут быть поставлены на бухгалтерский учет при соблюдении нескольких основных условий:

• У объекта должна отсутствовать материально-вещественная форма. Хотя товарный знак представляет собой маркетинговое обозначение (логотип, слово или другие виды торговых марок), которое может использоваться в качестве бирок, этикеток и наклеек для маркировки продукции, в целом он относится к нематериальным объектам.
• Объект должен приносить доход в будущем. Это положение применяется как к коммерческим, так и к некоммерческим организациям. Для первых экономическая выгода заключается в использовании товарного знака для производства продукции (ее маркировки) или выполнения услуг, для удовлетворения управленческих, маркетинговых нужд.

Для некоммерческих организаций выгода от использования обозначения состоит в достижении поставленных целей в соответствии с учредительными документами, включая предпринимательскую деятельность (статья 24 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).

• Право на получение экономических выгод подтверждается надлежаще оформленными документами – свидетельством о регистрации, договорами о передаче прав на использование товарного знака или документами, обосновывающими их получение в порядке универсального правопреемства.
• Организация осуществляет контроль над объектом. Контроль заключается в наличии исключительных прав на обозначение, которые подтверждаются государственной регистрацией товарного знака в «Роспатенте».
• Объект предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев. Согласно ГК РФ, срок правовой охраны для товарного знака составляет 10 лет, после чего его можно продлить еще на 10 лет.
• Первоначальная стоимость товарного знака может быть обоснована документально, то есть можно исчислить расходы на его приобретение. Здесь мы опять возвращаемся к необходимости регистрации в «Роспатенте» или документального оформления договора отчуждения или лицензии, которые также приобретают свою легитимность только после регистрации в патентном ведомстве.

Инвентарный объект

В качестве инвентарного объекта НМА признают совокупность прав, которые возникают от патента, свидетельства или договора об отчуждении исключительного права на какое либо средство индивидуализации. Также в качестве инвентарного объекта актива может быть признан сложный объект, который включает в себя несколько результатов интеллектуальной деятельности. В качестве примера можно привести кинофильм, единую технологию или театральное представление.

Если создавая одну торговую марту организация регистрирует несколько средств (товарный знак, знак обслуживания и др.), то признавать лучше НМА по каждому объекту.

Бухгалтерские проводки

Особенности бухгалтерских проводок товарных знаков заключаются в следующем:

• Товарный знак принимается к бухгалтерскому учету сначала на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на субсчет «Приобретение нематериальных активов». Появление нематериальных активов на балансе организации должно отражаться как затраты на их создание (или приобретение).
• После того, как собраны все затраты и отражена первоначальная стоимость товарного знака, этот актив в момент его ввода в эксплуатацию с 08 счета переносится на 04 дебетовый счет. Начало использования документируется актом ввода в эксплуатацию для НМА. Синтетический счет 04 предназначен для обобщения информации о движении имеющихся нематериальных активов, а также сведений о расходах на НИОКР.
• Начисление амортизации отражается в счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
• Если товарный знак был создан собственными силами организации, то затраты учитываются на отдельном субсчете, открытом к счету 08.

Схема бухгалтерского учета для товарных знаков
Следует учитывать, что регистрация товарного знака не всегда происходит успешно. «Роспатент» может отказать в выдаче свидетельства, если не соблюдены нормы законодательства или в государственном реестре уже имеется похожий товарный знак. В этом случае у организации не появится новый актив, а затраты на него не будут экономически обоснованными.

Использование услуг патентных поверенных бюро «Ezybrand» позволяет снизить финансовые риски и успешно зарегистрировать товарный знак в «Роспатенте».

Узнать подробнее о регистрации товарного знака в патентном бюро «Ezybrand».

Исключительные права

В бухучете исключительные права на товарный знак (знак обслуживания), изобретение (полезную модель, промышленный образец) учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:

• организация является обладателем исключительных прав на тот или иной объект;

• организация не планирует продавать (передавать) исключительные права в течение ближайших 12 месяцев;

• объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;

• использование объекта может приносить экономическую выгоду (доходы);

• срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев;

• организация может отделить этот актив от других и определить его фактическую (первоначальную) стоимость.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007. Стоимостных ограничений для признания исключительного права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено.

Исключительные права на объект интеллектуальной собственности включайте в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2007). Порядок ее формирования зависит от того, каким способом организация приобрела эти права.

Если организация приобрела исключительные права за плату, в первоначальную стоимость включите все расходы, связанные с приобретением. А именно:

• суммы, уплаченные по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

• сумму пошлины, уплаченную в связи с регистрацией исключительных прав;

• сумму предъявленного НДС (в тех случаях, когда использование объекта в деятельности, облагаемой этим налогом, не планируется);

• прочие расходы, связанные с приобретением исключительных прав (например, стоимость информационных и консультационных услуг, посреднические вознаграждения, таможенные пошлины и т. д.).

Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли при поступлении актива по договору дарения, бартеру или в качестве взноса в уставный капитал.

Об этом сказано в пунктах 8 и 15 ПБУ 14/2007.

Первоначальной стоимостью исключительных прав, полученных по бартерным договорам (договорам мены), является стоимость обычной реализации имущества, переданного взамен. Если стоимость передаваемого имущества установить невозможно, то исключительные права принимайте к учету по цене их возможного приобретения. Такой порядок предусмотрен пунктом 14 ПБУ 14/2007.

Совет: если организация затрудняется в оценке имущества, передаваемого контрагенту по бартерному договору (договору мены), применяйте порядок, который используется для определения рыночных цен в целях налогообложения (ст. 105.3 НК РФ). Во-первых, он прописан более подробно. А во-вторых, такой подход позволит избежать разницы между первоначальной стоимостью объекта в бухгалтерском и налоговом учете.

Если исключительные права были получены по договору дарения, то первоначальную стоимость сформируйте с учетом рыночной оценки исключительных прав. Рыночную оценку определите на дату получения актива. Рыночной ценой в этом случае является та сумма денег, которая может быть получена при продаже этого актива. Определить эту величину можно на основании экспертной оценки. Такие правила устанавливает пункт 13 ПБУ 14/2007.

Если организация получила исключительные права в качестве вклада в уставный капитал, при формировании их первоначальной стоимости учтите денежную оценку вклада, согласованную учредителями (участниками, акционерами) (п. 11 ПБУ 14/2007). Этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:

• в акционерных обществах;

• в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается исключительными правами, превышает 20 000 руб.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В названных случаях проведение независимой оценки имущественных вкладов в уставные капиталы обязательно.

Если организация создала объект интеллектуальной собственности (товарный знак, изобретение (полезную модель, промышленный образец)) собственными силами, в первоначальную стоимость исключительных прав включите все расходы, связанные с разработкой. А именно:

• расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;

• зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

• расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;

• невозмещаемые суммы налогов и сборов;

• государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;

• таможенные пошлины и сборы;

• другие аналогичные расходы.

Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли при получении актива по договору дарения, бартеру, в качестве взноса в уставный капитал.

Об этом сказано в пунктах 8, 9 и 15 ПБУ 14/2007.

В первоначальную стоимость нематериального актива не включайте следующие расходы:

• суммы возмещаемых налогов (например, НДС);

• общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случая, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием актива;

• расходы на НИОКР, которые были признанные в предшествующих периодах прочими доходами и расходами;

• проценты по кредитам и займам за исключением случая, когда деньги привлечены для создания инвестиционного актива.

Такие правила установлены пунктом 10 ПБУ 14/2007.

На каждый объект исключительных прав заполните карточку по форме № НМА-1, утвержденной постановлением Росстата от 30 октября 1997 г. № 71а.

В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитывайте на отдельном субсчете, открытом к счету 08. Это объясняется тем, что Планом счетов специального субсчета для отражения таких расходов не предусмотрено. Дополнительный субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов». При этом сделайте проводки:

– в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами или кредиторами» – если исключительное право приобретено за плату или по бартерному договору (договору мены):

Дебет 08-5 Кредит 60 (76…)

– отражены расходы на приобретение исключительных прав;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен НДС по затратам, связанным с приобретением исключительных прав;

– в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» – если исключительное право получено по договору дарения:

Дебет 08-5 Кредит 98-2

– отражена рыночная стоимость исключительных прав полученных по договору дарения;

– в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» – если исключительные права получены в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет 08-5 Кредит 75-1

– отражена стоимость исключительных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал;

– в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов – если объект интеллектуальной собственности организация создала самостоятельно:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70…)

– учтены расходы на создание объекта интеллектуальной собственности;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

– отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта интеллектуальной собственности.

Стоимость принятых на баланс исключительных прав на объект интеллектуальной собственности отражайте на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08-5 (08 субсчет «Создание нематериальных активов»)

– учтены исключительные права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов не выполняются (например, организацией получены исключительные права на изобретение во временное пользование), учитывайте их в том же порядке, что и неисключительные права: в составе расходов будущих периодов или в текущих расходах (п. 38, 39 ПБУ 14/2007 и п. 18 ПБУ 10/99).

Проводки при регистрации товарного знака через патентное бюро

Если регистрация товарного знака производится силами сторонней организации, то в бухгалтерском учете компании должны быть сделаны проводки по примеру ниже.

После принятия товарного знака на бухгалтерский учет его можно амортизировать. При этом срок полезного использования рассчитывается следующим образом:

Срок полезного использования = 120 мес. – период регистрации (мес.);

где

• 120 месяцев – это срок действия свидетельства на товарный знак, составляющий 10 лет, 10х12 мес.=120 мес.
• период регистрации – это срок от подачи заявки в «Роспатент» до выдачи государственного свидетельства на товарный знак.

Длительность регистрации зависит от правильности заполнения документов и в среднем составляет 4-6 месяцев.

Налог на добавленную стоимость

По общему правилу, суммы расходов, для целей формирования первоначальной стоимости товарного знака, отображаются без учета НДС и иных возмещаемых налогов.

Организацией, не являющейся плательщиком НДС, в силу п.2 ст.170 НК РФ, сумма «входящего» НДС учитывается в стоимости товарного знака.

Если же товарный знак используется в деятельности, облагаемой НДС, то сумма НДС, предъявленная контрагентами по услугам, составляющим первоначальную стоимость товарного знака, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Принять к вычету такую сумму НДС можно после принятия товарного знака на учет в качестве нематериального актива, списав сумму НДС на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счета 19.

Субсчета

Построение структуры субсчетов по нематериальным активам может производиться на усмотрение организации и должно быть зафиксированы в ее учетной политике.

Например, к счету 04 субсчета могут быть организованы следующим образом:

Если на учет принимается несколько единиц НМА, то это может быть отражено следующим образом:

• 01.1 — товарный знак «Молочный кот»;
• 01.2 — товарный знак «Птица счастья»;
• 01.3 — товарный знак «Круглый год – без забот».

Аналогично бухгалтерский учет отражается по статье 08.

… в России

Правовая охрана товарного знака в РФ осуществляется на основании его государственной регистрации в установленном порядке или в силу международных договоров РФ (п. 1 ст. 2 Закона № 3520-1). Если организация хочет заявить, что исключительные права принадлежат ей, и иметь право на его защиту, необходимо эти права зарегистрировать. Только в этом случае она как правообладатель может запретить или разрешить другим лицам использовать свой знак. Товарные знаки регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 15 Закона № 3520-1). Таким является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (далее по тексту — Роспатент). Она действует на основании положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 № 299.

Заявку на регистрацию необходимо подавать в структурное подразделение данной федеральной службы — Федеральный институт промышленной собственности (ФИПС). Тарифы на услуги ФИПС утверждены приказом директора от 18.12.2003 № 325/36, с ними можно ознакомиться в справочно-правовых базах.

Регистрация — процесс достаточно сложный и длительный. Его можно проходить самостоятельно, но лучше воспользоваться услугами специализирующихся на данном деле посредников — патентных поверенных, которые аттестованы и зарегистрированы в Роспатенте. Патентным поверенным может быть юридическое лицо или предприниматель.

Если он будет представлять интересы вашей организации, придется ему выдать удостоверяющую полномочия доверенность.

Порядок регистрации товарных знаков в РФ установлен в Законе № 3520-1.

Вначале подается заявка на регистрацию товарного знака и знака обслуживания. Ее форма, правила составления, подачи и рассмотрения утверждены Приказом № 32.

До подачи заявки можно провести предварительную проверку товарного знака и выяснить, существует ли уже такой или близкий знак («проверка на патентную чистоту»). Для этого нужно обратиться с письменным запросом в ФИПС и уплатить необходимую сумму. О предварительной проверке мы говорили на этапе разработки товарного знака сторонней организацией.

Заявка и прилагаемые к ней документы могут быть переданы непосредственно ФИПС или направлены ей почтой, по факсу с последующим представлением оригиналов. Заявка подается на один товарный знак и должна содержать:

• заявление о регистрации обозначения в качестве товарного знака;
• данные заявителя, его местонахождение (для фирмы) или место жительства (для предпринимателя);
• сам товарный знак и его описание;
• перечень товаров и услуг, которые будут обозначаться этим товарным знаком.

Чтобы правильно заполнить заявку, нужно определить, в каком классе товаров и услуг будет зарегистрирован ваш знак. Это можно сделать с помощью Международной классификации товаров и услуг (МКТУ), утвержденной Ниццким соглашением о международной классификации товаров и услуг для регистрации товарных знаков от 15.06.1957. С 1 января 2002 года действует ее восьмая редакция, согласно которой все товары разбиты на 45 классов. Эту классификацию можно найти на сайте www.fips.ru.

Определить класс, в который входит нужный вам товар, помогут «Методические рекомендации по составлению перечня товаров и услуг, для которых испрашивается регистрация товарного знака и знака обслуживания» (утв. приказом Роспатента от 02.03.1998 № 41). От количества заявленных классов зависит сумма пошлины. Ее размеры установлены Положением о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, которое было утверждено постановлением Совета Министров РФ от 12.08.1993 № 793 (далее по тексту — Положение о пошлинах). Документ, подтверждающий уплату пошлины в установленном размере, прилагается к заявке.

После сдачи все документы проходят формальную экспертизу, затем производится экспертиза заявленного обозначения. Если заявленному знаку удалось пройти экспертизу, то принимается решение о регистрации товарного знака в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ (далее по тексту — Реестр). О регистрации в Реестре выдается свидетельство.

Незамедлительно после регистрации товарного знака в Реестре или после внесения в Реестр изменений в регистрацию товарного знака сведения публикуются Роспатентом в официальном бюллетене «Товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров» (ст. 18 Закона № 3520-1).

Свидетельство о регистрации товарного знака действительно в течение 10 лет, считая с даты подачи заявки на его регистрацию в Роспатент, и продляется по заявлению правообладателя каждый раз на десять лет (пп. 1 и 2 ст. 16 Закона № 3520-1).

Однако если товарный знак не используют непрерывно в течение трех лет или правообладатель прекратил деятельность, ФИПС может досрочно отозвать свидетельство (п. 3 ст. 22 Закона № 3520-1).

Надо помнить, что исключительное право на использование товарного знака имеет свои ограничения. Оно распространяется только на товары, указанные в свидетельстве, действительно на территории страны регистрации и в течение срока, на который данный товарный знак зарегистрирован (ст. 3 Закона № 3520-1).

Лицо, получившее свидетельство, имеет право проставлять рядом с зарегистрированным товарным знаком предупредительную маркировку в виде «R», обозначающую, что применяемый знак зарегистрирован. Это, конечно, не спасает от его использования недобросовестными конкурентами. Но при обращении в суд может защитить свои права собственности. В соответствии со статьей 46 Закона № 3520-1 за незаконное использование торгового знака предусмотрена гражданская, административная, уголовная ответственность.

Оценка и переоценка товарного знака

Оценка товарного знака может производиться:

• Для определения первоначальной фактической стоимости на дату принятия на бухгалтерский баланс, или для оценки балансовой стоимости (см. пример выше, проводки).
• Для определения текущей рыночной стоимости при переоценке. Рыночная стоимость может превышать балансовую в тысячи раз.

Группировку расходов для товарного знака можно производить следующим образом:

Учет товарного знака по первоначальной стоимости может привести к уменьшению величины амортизации, завышению базы налога на прибыль и снижению капитализации компании. Рыночная стоимость товарного знака может составлять сотни миллионов рублей, а первоначальная – только несколько десятков тысяч рублей. Срок его службы (срок полезного использования амортизируемого имущества) – не менее 10 лет.

Переоценка товарного знака по его рыночной стоимости необходима также для совершения сделок с ним, для передачи прав по договору отчуждения другим лицам и получения адекватной прибыли.

Кроме затратного метода, который применяется для первоначальной постановки товарного знака на баланс, его оценка может осуществляться другими способами на выбор хозяйствующего субъекта:

• Сравнительный метод. Корректировка рыночной стоимости товарного знака производится по стоимости реальных лицензионных сделок по аналогичным товарным знакам. Для использования такого метода необходимо иметь достоверную информацию о цене на подобный товарный знак другой компании, о доходе от выпуска продукции и условиях сделки, но такие сведения на практике являются закрытыми для третьих лиц.
• Доходные методы: дисконтирование денежных потоков, метод избыточной прибыли, методы освобождения от роялти и преимущества в прибыли. Эти методы учитывают фактический доход от использования товарного знака и являются наиболее перспективными для переоценки.

Основные проводки

Списание товарного знака

Выбытие товарного знака может происходить в следующих случаях:

• Закончился срок правовой охраны (истекло 10 лет со дня подачи заявки в «Роспатент») и хозяйствующий субъект не продлил его в течение льготного периода – шести месяцев от даты окончания срока.
• Товарный знак передан по договору отчуждения другому юридическому лицу или ИП. Средства от продажи должны учитываться в составе операционной прибыли.
• Исключительные права на товарный знак переданы другому лицу без договора, например, в порядке взыскания, по решению суда.
• Товарный знак передан в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд. В этом случае задолженность по вкладам отражается проводкой по дебету счета 58 и кредиту отдельного субсчета 76.

При списании стоимости товарного знака одновременно должны быть списаны амортизационные отчисления.

Достоверность бухгалтерской отчетности по товарным знакам обусловлена их соотнесением с нематериальными активами, содержащимся в ПБУ 14/2007, правильным определением расходов на их создание и продвижение, необходимостью переоценки. Постановка товарного знака на баланс и операции с ним невозможны без правоустанавливающего документа – свидетельства от «Роспатента». Заказать регистрацию товарного знака можно в патентном бюро Ezybrand, мы проводим юридическое оформление прав на все виды интеллектуальной собственности.

Учет прав на товарный знак — типовые проводки

Типовые бухгалтерские проводки по учету ТЗ в качестве НМА приведены в таблице 1.

Необходимо учесть, что в плане счетов бухгалтерского учета отдельного субсчета на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» для учета затрат по созданию НМА не предусмотрено, хотя такие затраты по общему правилу должны учитываться обособленно. Можно рекомендовать создание дополнительного субсчета «создание НМА», что должно быть отражено в учетной политике компании.

Таблица учета

Чем является товарный знак в налоговом и бухгалтерском учете?

В данном случае он выступает нематериальным активом, критерии признания которого детально изложены в п. 3 ст. 257 НК РФ.

Для бухгалтерии ― аналогично.Основное различие заключается в следующем: первоначальная стоимость может не совпадать. Причина расхождения – учет суммы не признаваемых налоговых расходов.

Что считается использованием товарной марки:

• применение в зарегистрированной форме либо в форме, отличной от нее лишь некоторыми составляющими, при условии, что не меняется его основная концепция;
• нанесение на товар, под который знак был зарегистрирован;
• нанесение на упаковку, в которой хранится вышеуказанный товар;
• эксплуатация при предоставление услуги, под которую знак зарегистрирован;
• применение в рабочей документации, в средствах массовой информации или мировой сети.

Более детально о том, в чем заключается отличие товарного знака и торговой марки, читайте тут.